楊燕雯　解凈宇

摘 要：2012年4月26日，中國(guó)財(cái)政部與銀監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的通知》，該通知的發(fā)布對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范銀行業(yè)的財(cái)務(wù)信息披露，完善和加強(qiáng)銀行業(yè)的內(nèi)部控制有著重要意義。銀行業(yè)是與高風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系最為密切的行業(yè)之一，在此背景下研究中國(guó)商業(yè)銀行所面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)并結(jié)合XBRL在使用過程中的優(yōu)點(diǎn)和不足，分析其實(shí)施會(huì)對(duì)中國(guó)銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理帶來怎樣的積極作用。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；XBRL；風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）09-0113-02

引言

商業(yè)銀行的信貸等活動(dòng)與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)存在著密切的聯(lián)系，也成為國(guó)家有力調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，然而，基于資本市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)局勢(shì)中瞬息萬變的特點(diǎn)，其信貸活動(dòng)不可避免地產(chǎn)生各種風(fēng)險(xiǎn)，因此，對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，在經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的今天是必要的。而銀行業(yè)作為會(huì)計(jì)信息化發(fā)展最快的行業(yè)，也是最適合應(yīng)用XBRL的行業(yè)之一，必然會(huì)受到更大的關(guān)注和重視。

2012年4月26日，中國(guó)財(cái)政部與中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的通知》規(guī)定了包括國(guó)家開發(fā)銀行在內(nèi)的十八家銀行將以電子郵件方式向財(cái)政部報(bào)送XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)告。這一規(guī)定不僅對(duì)提升銀行業(yè)電子格式財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化程度，發(fā)揮通用分類標(biāo)準(zhǔn)與銀行監(jiān)管報(bào)表可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)同效應(yīng)產(chǎn)生重要意義，也對(duì)中國(guó)銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制產(chǎn)生了積極的作用。

本文將以此為背景，結(jié)合中國(guó)銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，對(duì)當(dāng)前中國(guó)銀行業(yè)實(shí)施XBRL將會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生的積極作用進(jìn)行一定的探討。

一、中國(guó)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）利率風(fēng)險(xiǎn)

在中國(guó)中央銀行的政策對(duì)商業(yè)銀行的影響有著舉足輕重的作用，利率水平的制定及利率結(jié)構(gòu)的調(diào)整都集中于中央銀行，國(guó)家不僅管理著整個(gè)存貸款利率水平，還管理著各種存貸款利率結(jié)構(gòu)。中國(guó)存款準(zhǔn)備金率與再貸款利率以及貸款利率作為主要的貨幣政策工具，受央行對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的判斷和調(diào)控需要而變動(dòng)，因此對(duì)銀行的資產(chǎn)收益帶來不確定性。中國(guó)商業(yè)銀行面臨的利率風(fēng)險(xiǎn)，更多地表現(xiàn)為一種政策性風(fēng)險(xiǎn)。但是，中國(guó)對(duì)利率的管制雖然可以在很大程度上消除因市場(chǎng)原因而帶來的利率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，卻也在一定程度上阻礙了資金的有效配置，降低了銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量，并容易導(dǎo)致銀行機(jī)構(gòu)內(nèi)部舞弊、欺詐的產(chǎn)生，從而使利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)化為銀行將要面臨的信貸風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)。

（二）外匯風(fēng)險(xiǎn)

自2005年7月21日起，中國(guó)開始實(shí)行以市場(chǎng)供求為基礎(chǔ)、參考一籃子貨幣進(jìn)行調(diào)節(jié)、有管理的浮動(dòng)匯率制度，此后，過去較為穩(wěn)定的匯率變?yōu)椴▌?dòng)幅度較大受市場(chǎng)影響明顯。2007年的次貸危機(jī)開始以來，外幣不斷貶值，加上歐洲的債務(wù)危機(jī)等情況，對(duì)中國(guó)這個(gè)外匯持有量較大的國(guó)家產(chǎn)生了巨大的影響，匯率收支總體呈現(xiàn)入不敷出的情況，就2008年來看，匯率收入4 733.69億美元，而匯率支出達(dá)到了9 024.55億美元，到了2009年匯率收入進(jìn)一步下降，僅有4 551億美元，而支出卻大幅上漲，達(dá)到了9 941億美元。①隨著經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，中國(guó)受國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響不斷加深，匯率風(fēng)險(xiǎn)是我們必須重視的問題。

（三）金融風(fēng)險(xiǎn)

市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)也有可能出現(xiàn)在中國(guó)銀行業(yè)衍生金融交易中，衍生金融工具在轉(zhuǎn)移與分散單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)方面可以起到顯著的作用，但從宏觀角度來說，它們僅僅轉(zhuǎn)移或分散了某種風(fēng)險(xiǎn)，并不意味著整個(gè)體系風(fēng)險(xiǎn)的減少?；蛴胸?fù)債類衍生金融交易潛藏著巨大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，如果管理不當(dāng)，就會(huì)帶來巨大災(zāi)禍。

二、XBRL對(duì)中國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的作用

（一）改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升透明度

商業(yè)銀行信息的非透明性主要是由其所經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的特殊性所決定的。銀行產(chǎn)品的特殊性主要表現(xiàn)在：首先，與其他企業(yè)產(chǎn)品不同，銀行產(chǎn)品，大多表現(xiàn)為貸款，其質(zhì)量的好壞不能馬上被識(shí)別或者判斷，風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)隱藏很長(zhǎng)一段時(shí)間。其次，由于銀行的業(yè)務(wù)以及其他活動(dòng)具有很強(qiáng)的專業(yè)性，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置也區(qū)別于大部分企業(yè)，外部人士或者非專業(yè)人士大多只能通過銀行披露的信息來了解和分析銀行的風(fēng)險(xiǎn)狀況，容易造成經(jīng)理層的道德風(fēng)險(xiǎn)。這就加大了商業(yè)銀行控制活動(dòng)實(shí)施的難度。最后，銀行產(chǎn)出的產(chǎn)品和其獲得的收入在某種意義上具有同質(zhì)性，也就是說出售的是貨幣，收入的也是貨幣。這種表面的同質(zhì)性往往會(huì)帶來銀行信息的不確切，掩蓋銀行內(nèi)部的問題。使銀行和一般企業(yè)相比，更容易隱藏風(fēng)險(xiǎn)，即使貸款出現(xiàn)問題仍可通過放松條件來達(dá)到快速改變風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)構(gòu)成的目的。 XBRL的運(yùn)用能在一定程度上提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的可靠性、可比性以及及時(shí)性，從而提升信息的透明度。而此次財(cái)政部規(guī)定的18家銀行中包括了四家非上市銀行，這就進(jìn)一步加強(qiáng)了上市與非上市銀行財(cái)務(wù)信息的可比性，因?yàn)?，在我們看來，上市公司似乎總是有更大的?dòng)機(jī)去粉飾其財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）提高信息的可追溯性

在巴林銀行破產(chǎn)的案例中，我們可以切實(shí)體會(huì)到“千里之堤潰于蟻穴”的道理。因而商業(yè)銀行在風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，就必須要做到責(zé)任明晰便于追查。XBRL的運(yùn)用，在這一方面為我們的風(fēng)險(xiǎn)管理帶來了極大的好處。它將留下銀行最原始的操作痕跡，且這些痕跡不可更改，真實(shí)的原始數(shù)據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理者而言絕對(duì)是彌足珍貴的，而一環(huán)一環(huán)的可追溯性可以方便風(fēng)險(xiǎn)管理者找到任何環(huán)節(jié)上的責(zé)任者。

（三）有利于應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的環(huán)境

金融危機(jī)的余波還在影響著世界大部分國(guó)家，經(jīng)濟(jì)仍然處于低迷時(shí)期，這個(gè)時(shí)候，中國(guó)的利率、存款準(zhǔn)備金率等等也是在適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的基礎(chǔ)上不斷調(diào)整的。這一系列的現(xiàn)實(shí)要求我們的會(huì)計(jì)信息不僅能反映過去一段經(jīng)營(yíng)周期中銀行業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，更要起到動(dòng)態(tài)反映的作用，以更好預(yù)測(cè)銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)做好相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。通過及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，我們能動(dòng)態(tài)掌握銀行不良資產(chǎn)比率，資產(chǎn)負(fù)債比率以及資本充足率等等，這些數(shù)據(jù)對(duì)我們分析整個(gè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)狀況十分必要。endprint

（四）利于監(jiān)管和監(jiān)督

XBRL的運(yùn)用為各類型使用者提供了最為便捷的信息獲取途徑，使用者可以根據(jù)自己需要，任意選擇數(shù)據(jù)輸出的格式，這樣一來大大方便了使用者分析和研究數(shù)據(jù)，從而有利用外部利益相關(guān)者對(duì)銀行業(yè)的監(jiān)督。采用 XBRL 系統(tǒng)后，由于會(huì)計(jì)信息元素標(biāo)準(zhǔn)從交易類型、賬簿記錄、報(bào)告披露等會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一，并要求銀行必須將采用的會(huì)計(jì)概念、遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策等規(guī)范進(jìn)行定義，而且這些定義必須注明來源和出處，從而形成一個(gè)概念清晰的具有約束力的定義文件。這樣，XBRL 可以使銀行采用的準(zhǔn)則和執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策處于可檢查的狀態(tài)。銀行可以非常方便地建立相應(yīng)的信息平臺(tái)，將銀行業(yè)的定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告、重大交易和主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策等定義文件放置該平臺(tái)之上，比較就會(huì)變得簡(jiǎn)單許多。監(jiān)管部門據(jù)此可方便地了解、監(jiān)督銀行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況。在受到有效監(jiān)管的狀態(tài)下，銀行業(yè)在制作有關(guān)的定義文件時(shí)，將會(huì)普遍地采用高標(biāo)準(zhǔn)、普遍認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

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On the Issue of Chinas Commercial Banks Risk Management

—— Based on The Use of XBRL

YANG Yan-wen，XIE Jing-yu

（Yunnan University of Finance And Economics，Kunming 650221，China）

Abstract：On April 26，2012，Chinas ministry of finance and banking regulatory commission jointly issued The Notice of The banking implement the Accounting Standard for Business Enterprises Universal Classification Standard，the release of the notice has important significance to further regulating the disclosure banking financial information and strengthen the internal control of the banking industry.The banking is one of the most closely connected with high risk industry.With the release of this notice for background，we focuses on the specific market risks to which the Chinese commercial Banks face，combined with the advantages and disadvantages by using XBRL，describes the implementation of the provisions can produce what positive effect on the risk management in Chinas banking industry.

Key words：commercial bank；XBRL；risk management[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint