王曉勇

摘 要：管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)給企業(yè)帶來(lái)了一場(chǎng)成本與效益的革命，它大大地強(qiáng)化了企業(yè)自身的內(nèi)部管理，并且從一定層面上提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。自從20世紀(jì)70年代，管理會(huì)計(jì)被引入中國(guó)的管理事業(yè)，但是其發(fā)展在時(shí)下的企業(yè)中不甚理想。通過(guò)對(duì)管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀入手，詳細(xì)剖析管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的地位以及應(yīng)用，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；企業(yè)管理；地位；應(yīng)用

中圖分類(lèi)號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）09-0127-02

一、管理會(huì)計(jì)概述

改革開(kāi)放以后，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了飛速發(fā)展的階段，知識(shí)經(jīng)濟(jì)逐漸占據(jù)了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的上風(fēng)，以信息化以及網(wǎng)絡(luò)化的模式逐漸改變了人們生活的方方面面。為了順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的潮流，企業(yè)管理也在多方面進(jìn)行不斷地創(chuàng)新，管理會(huì)計(jì)作為舶來(lái)品于20世紀(jì)70年代便引入，但是卻沒(méi)有得到中國(guó)企業(yè)的大范圍運(yùn)用。管理會(huì)計(jì)是20世紀(jì)以來(lái)隨著泰勒的科學(xué)管理理論而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)方法，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在中國(guó)的企業(yè)中得到了一定范圍的推廣以及相當(dāng)?shù)匕l(fā)展。管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)主要是為企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行各種所需數(shù)據(jù)的提供，以支持企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行科學(xué)有效地決策。

管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用方法以及使用的手段依據(jù)不同的需求進(jìn)行個(gè)性化設(shè)計(jì)，因此，它的使用模式可以根據(jù)企業(yè)的不同組織大小以及相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理模式進(jìn)行創(chuàng)新設(shè)計(jì)。中國(guó)的管理會(huì)計(jì)制度已經(jīng)發(fā)展了四十個(gè)年頭，經(jīng)過(guò)企業(yè)之間的傳承以及運(yùn)用，得到了一定的成效。雖然，現(xiàn)在的大部分企業(yè)依然使用責(zé)任會(huì)計(jì)，對(duì)于企業(yè)的全面預(yù)算，差量分析，長(zhǎng)期投資決策等方法了解較少，企業(yè)的高層人員依舊缺乏管理會(huì)計(jì)的基本理念，更不知道用管理會(huì)計(jì)的方法進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，使得管理會(huì)計(jì)在目前的形勢(shì)下處于一種尷尬的狀態(tài)。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得現(xiàn)在的民營(yíng)，私營(yíng)以及個(gè)體工商戶(hù)成為了企業(yè)的主流，并逐漸成為了中國(guó)企業(yè)發(fā)展的主流，但是這些企業(yè)的總體規(guī)模較小，經(jīng)營(yíng)方式多變，以及企業(yè)普通人員的流動(dòng)性較大等特點(diǎn)，使得管理會(huì)計(jì)依舊是基于過(guò)去的傳統(tǒng)模式，并沒(méi)有進(jìn)行思想上的更新，仍舊是以人治，決策信息的單一，以及控制制度的斷裂。同時(shí)，中小企業(yè)的發(fā)展復(fù)雜性使得管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的發(fā)展中理論較為不足，所以在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用中，必須結(jié)合不同的中小企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。

二、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的地位

（一）企業(yè)管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)不重視

中國(guó)大多數(shù)企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，更多地以自己企業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)作為經(jīng)營(yíng)對(duì)象，而不是以科學(xué)的管理理念以及方法指導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展，對(duì)管理會(huì)計(jì)過(guò)于忽視。然而，大部分的企業(yè)管理人員以及財(cái)務(wù)人員只是簡(jiǎn)單地認(rèn)為，會(huì)計(jì)只是簡(jiǎn)單地記錄會(huì)計(jì)賬務(wù)，算賬以及相應(yīng)的報(bào)賬，而管理則是領(lǐng)導(dǎo)的事情，與自己無(wú)關(guān)。這種思想導(dǎo)致了在部分時(shí)間之內(nèi)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直是企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員最重要的工作部分，而管理會(huì)計(jì)思想則是屬于業(yè)余的事，可做可不做。因此，企業(yè)的管理層在進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并沒(méi)有把管理會(huì)計(jì)當(dāng)作自身職責(zé)的一部分，而僅僅當(dāng)作是一種可有可無(wú)的理念，未起任何作用。

（二）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平較低

中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展催生了大量的企業(yè)，也帶出了大量的企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員?？墒?，現(xiàn)階段的工作人員知識(shí)水平較低，整個(gè)知識(shí)結(jié)構(gòu)不全面，在進(jìn)行專(zhuān)業(yè)教育方面的層次比較低。由于財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平不高，使得沒(méi)有更多的時(shí)間進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐相結(jié)合。雖然這部分的會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)過(guò)一些管理會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，但是大部分人仍舊處于紙上談兵的一個(gè)階段，并沒(méi)有進(jìn)行過(guò)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)以及實(shí)踐。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)人員的整體職業(yè)水平較低，在進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄過(guò)程中存在著弄虛作假的情況，使得整個(gè)會(huì)計(jì)信息失真較為嚴(yán)重。這也限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

（三）客觀環(huán)境不具備

管理會(huì)計(jì)作為西方文化的舶來(lái)品，需要與一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境以及文化環(huán)境相結(jié)合，只有在合適的土壤下，才能培育出正確的花朵。目前，中國(guó)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要階段，仍然由國(guó)有企業(yè)處于重要的社會(huì)地位，由于歷史原因的存在，使得國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)的任命主要是出于某種特別的原因，例如關(guān)系或者資歷等，而不是憑借其真正的能力，這使得大多數(shù)的管理者采取保守的管理手段，而不敢大膽的創(chuàng)新，以維持自己的利益。同時(shí)，中國(guó)目前的法律政策大多有利于進(jìn)行投資風(fēng)險(xiǎn)的保護(hù)，公司的治理等，這些制度的出臺(tái)不僅完善了整個(gè)外部機(jī)制，也使得公司的管理水平以及控制方法更加不透明。由于中國(guó)的文化與西方發(fā)達(dá)國(guó)家存在著本質(zhì)的區(qū)別，使得管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)在中國(guó)存在著水土不服的情況，并且管理會(huì)計(jì)引入并沒(méi)有解決企業(yè)內(nèi)部的管理問(wèn)題，這使得企業(yè)內(nèi)部缺乏真正的改革動(dòng)力。

（四）理論脫離實(shí)際

理論脫離實(shí)際是大部分理論面臨的一個(gè)重要問(wèn)題，由于管理會(huì)計(jì)理論的目前研究還只局限在對(duì)國(guó)外資料的翻譯，并沒(méi)有根據(jù)中國(guó)的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行本地化的綜合以及運(yùn)用。比如，在進(jìn)行投資決策的分析過(guò)程中，并沒(méi)有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的問(wèn)題，而只是進(jìn)行簡(jiǎn)單的復(fù)利計(jì)算，但是中國(guó)卻只是采取單利計(jì)算的模式，極大地影響了企業(yè)的發(fā)展。這種方式的出現(xiàn)屬于理論脫離實(shí)際的方式，使得長(zhǎng)期的投資決策經(jīng)營(yíng)以及敏感度分析并沒(méi)有取得較大的成果，也無(wú)法在企業(yè)中進(jìn)行適當(dāng)?shù)貞?yīng)用。而西方理論對(duì)于數(shù)學(xué)模型的極致追求使得一些簡(jiǎn)單的方法復(fù)雜化了，造成了整個(gè)的可操作性差的情況。

三、企業(yè)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用

中國(guó)中小企業(yè)目前使用的管理會(huì)計(jì)模式為零星地運(yùn)用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的方法，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化為直接目的的方法。這種形式的出現(xiàn)僅僅只考慮企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)環(huán)境管理，對(duì)于外部環(huán)境以及市場(chǎng)條件沒(méi)有大范圍的考慮，只是以企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)部門(mén)為出發(fā)點(diǎn)，以提供全局的信息支持。這些方面主要是以企業(yè)的成本管理為模式進(jìn)行展開(kāi)，通過(guò)成本分析，預(yù)測(cè)，決策以及相應(yīng)的控制為主要的分析內(nèi)容，并不包括整個(gè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)以及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)決策的問(wèn)題。

（一）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的理論應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是以一套完整、規(guī)范以及系統(tǒng)化的教材進(jìn)行知識(shí)的傳播，這使得有關(guān)的教育部門(mén)必須組織一套集理論基礎(chǔ)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合的人員進(jìn)行教材的編寫(xiě)，使得其適合不同階段、不同企業(yè)的人員進(jìn)行教材的編寫(xiě)。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)不同企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員的管理會(huì)計(jì)方面的意識(shí)，從企業(yè)文化方面進(jìn)行價(jià)值最大化的培養(yǎng)。企業(yè)的價(jià)值發(fā)展包括人力資產(chǎn)價(jià)值，生產(chǎn)價(jià)值以及財(cái)務(wù)價(jià)值。當(dāng)企業(yè)在追求自身利益的最大化時(shí)，應(yīng)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)思想進(jìn)行總體的價(jià)值測(cè)量。在企業(yè)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)運(yùn)用時(shí)，應(yīng)綜合考慮企業(yè)發(fā)展的時(shí)間成本、數(shù)量、員工的滿(mǎn)意度等多個(gè)方面進(jìn)行，以保證員工的滿(mǎn)意度以及顧客的滿(mǎn)意度等多方面進(jìn)行全面的考慮，以逐步擴(kuò)大企業(yè)的最綜利益價(jià)值。endprint

（二）“目標(biāo)成本會(huì)計(jì)”的使用

管理會(huì)計(jì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的不同點(diǎn)在于管理會(huì)計(jì)既注重對(duì)成本的數(shù)量管理，也注重對(duì)成本發(fā)生的前因、后果追蹤分析，能夠從源頭上尋找到產(chǎn)生差異的數(shù)額及原因，從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。因此，我們?cè)趯?duì)企業(yè)成本進(jìn)行目標(biāo)管理時(shí)，首先要把成本管理的每一項(xiàng)目深入明晰地落實(shí)到每一個(gè)具體作業(yè)環(huán)節(jié)上；其次，我們對(duì)每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)成本制訂，應(yīng)有科學(xué)性和可行性。只有經(jīng)過(guò)充分市場(chǎng)調(diào)研和技術(shù)測(cè)試，并且發(fā)現(xiàn)執(zhí)行差異隨時(shí)修正后，才能作為標(biāo)準(zhǔn)成本，否則，可能使企業(yè)員工產(chǎn)生不當(dāng)?shù)男袨椤?/p>

（三）多種管理會(huì)計(jì)方法相使用

企業(yè)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的過(guò)程中，可通過(guò)多種會(huì)計(jì)方法進(jìn)行推廣，例如本量利分析法，成本-效益分析法。本量利分析法是指將成本、產(chǎn)量、利潤(rùn)這幾個(gè)方面變動(dòng)所形成的差量相互聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行分析。其核心部分是確定盈虧臨界點(diǎn)，從動(dòng)態(tài)上掌握有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)中小企業(yè)盈虧消長(zhǎng)的規(guī)律性的聯(lián)系。這對(duì)幫助中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策中根據(jù)主、客觀條件有預(yù)見(jiàn)地采用相應(yīng)措施實(shí)現(xiàn)扭虧增盈，有重要意義。成本—效益分析法是指在不同的經(jīng)營(yíng)決策中，根據(jù)不同的情況形成特別的成本概念以及相應(yīng)的計(jì)量方法。企業(yè)可以以此為基礎(chǔ)，對(duì)各種可供選擇方案進(jìn)行對(duì)比分析，以判別各有關(guān)方案的經(jīng)濟(jì)性。這是中小企業(yè)用來(lái)進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策分析評(píng)價(jià)的基本方法。這是中小企業(yè)用來(lái)進(jìn)行長(zhǎng)期的投資決策經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的基本方法。

四、結(jié)論

中國(guó)的管理會(huì)計(jì)在引入四十年后，得到一定程度的發(fā)展，但是中國(guó)的企業(yè)眾多，管理水平參差不齊，導(dǎo)致中國(guó)并沒(méi)有形成全面系統(tǒng)化的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系。這種情況的發(fā)展使得中國(guó)的企業(yè)并沒(méi)有形成全面的系統(tǒng)化的管理應(yīng)用體系，使得企業(yè)無(wú)法了解真正能夠運(yùn)用管理會(huì)計(jì)思想解決的問(wèn)題，也提不上達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益提高的水平以及效果，以致于大部分企業(yè)對(duì)于管理會(huì)計(jì)不重視。然而，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，許多大型的企業(yè)對(duì)于管理會(huì)計(jì)有著更進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，并且進(jìn)行了積極的運(yùn)用，這也直接地推動(dòng)了中小企業(yè)的管理會(huì)計(jì)進(jìn)程。綜上所述，管理會(huì)計(jì)在中國(guó)的發(fā)展較為迅速，但是在許多的中小企業(yè)運(yùn)用過(guò)程中，存在著諸多不利的因素，但是其準(zhǔn)入門(mén)檻并沒(méi)有想象中的那么遙不可及。因此，企業(yè)在進(jìn)行快速發(fā)展壯大的過(guò)程中，積極地引入高素質(zhì)的管理類(lèi)人才以及一系列的先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理念，進(jìn)行自身管理體系的再創(chuàng)造。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)在發(fā)展的過(guò)程中，具有極大的靈活性，企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展過(guò)程中所遇到的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的分析，表明企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，哪些方法比較適合企業(yè)的發(fā)展，哪些方法需要企業(yè)自身的再創(chuàng)造，使得企業(yè)的發(fā)展更加有效。而隨著會(huì)計(jì)電算化的不斷引入，中小企業(yè)的發(fā)展必須領(lǐng)先這種信息化的模式進(jìn)行自身水平的提高，以滿(mǎn)足未來(lái)發(fā)展的需要。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint