吳超宇

摘 要：謹(jǐn)慎性原則在各個國家的會計中都占據(jù)著重要地位，我國會計制度也對該原則高度重視，但是會計謹(jǐn)慎性原則既有積極一面，也有消極的一面。本文說明了會計謹(jǐn)慎性原則在我國的運(yùn)用發(fā)展，界定了會計謹(jǐn)慎性原則的涵義，論證了他的積極作用。分析指出了會計謹(jǐn)慎性原則在實務(wù)的運(yùn)用中存在著的問題，并提出了合理應(yīng)用該原則的建議措施。

關(guān)鍵詞：會計謹(jǐn)慎性原則；會計實務(wù)；應(yīng)用

一、會計謹(jǐn)慎性原則的實務(wù)應(yīng)用

謹(jǐn)慎性原則的實質(zhì)是，由于企業(yè)在經(jīng)營活動中存在不確定因素和各種各樣的風(fēng)險，所以，企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。會計謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中處處可見，如收入的確認(rèn)，無形資產(chǎn)的確認(rèn)，固定資產(chǎn)折舊的確認(rèn)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提等等。

（一）收入的確認(rèn)。會計準(zhǔn)則對收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得很注意交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。在具體會計處理中，如售后回購業(yè)務(wù)，在收到貨款時，不確認(rèn)為一項收入，而是作為一項負(fù)債在“其他應(yīng)付款”中核算。這樣既可防止高估收入，又體現(xiàn)了會計的謹(jǐn)慎性原則。

（二）無形資產(chǎn)的確認(rèn)。企業(yè)自行研究開發(fā)項目的支出還分為研究階段支出和開發(fā)階段支出，在開發(fā)階段發(fā)生的指出只有同時具備以下五個條件才能予以資本化。這充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性。當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期它不能夠再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。

（三）固定資產(chǎn)折舊的確定。固定資產(chǎn)折舊方法中的加速折舊法，在計提折舊的前期，計提的折舊費(fèi)用較多而維修費(fèi)較少，在后期則計提的折舊費(fèi)用較少而維修費(fèi)較多，從而使得各個會計期間負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本具有均衡性。由于這種方法在前期計提的折舊費(fèi)較多，從而能夠使固定資產(chǎn)在前期收回更多，稅法有規(guī)定，各種方法計提的折舊費(fèi)用可以在稅前抵扣，這種折舊計提的方法還能夠減少前期的所得稅額，是符合謹(jǐn)慎原則的。

（四）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提基本上包括了資產(chǎn)負(fù)債表上的所有非現(xiàn)金類資產(chǎn)，不僅規(guī)定計提存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，還把資產(chǎn)組計提減值準(zhǔn)備。長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提不得沖回，避免了企業(yè)運(yùn)用此準(zhǔn)則調(diào)節(jié)利潤，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度的實施，保證了各項資產(chǎn)價值的真實性，體現(xiàn)了會計的謹(jǐn)慎性原則。

二、會計謹(jǐn)慎性原則在實際應(yīng)用中存在的問題

會計的謹(jǐn)慎性原則在實務(wù)中的作用非常之大的，但是由于謹(jǐn)慎性原則具有局限性以及隨意性，在應(yīng)用中還存在一定的問題。

（一）謹(jǐn)慎性原則與其他原則相沖突

1、與客觀性原則相沖突。會計信息的客觀性包括真實性和可靠性，企業(yè)的會計核算依據(jù)的應(yīng)該是實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果?？墒牵瑫嬛?jǐn)慎性原則卻是要求在實務(wù)中盡可能多計尚未發(fā)生的損失和費(fèi)用少計可能的收益或者資產(chǎn)，這是與客觀性原則相矛盾的；2、與歷史成本原則相沖突。按照會計要素的這一計量要求，資產(chǎn)的取得、耗費(fèi)和轉(zhuǎn)換都應(yīng)按照取得資產(chǎn)時的實際支出進(jìn)行計量計價和記錄。歷史成本原則的要求是各項資產(chǎn)按取得時的實際成本計價，可是，在謹(jǐn)慎性原則下，存貨，短期投資等等卻可以采用成本與市價孰低法來計價，這顯然是與歷史成本原則相背離的；3、與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相沖突。權(quán)責(zé)發(fā)生制以實質(zhì)收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。而會計謹(jǐn)慎性原則要求將現(xiàn)在尚未發(fā)生、未來可能發(fā)生的損失、費(fèi)用提前計入損益，這與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相背離。

（二）會計人員在實務(wù)操作中具有較大的主觀隨意性。在會計實務(wù)中，會計人員可能故意擴(kuò)大計提的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，從而過度謹(jǐn)慎，而且會計人員可以根據(jù)管理層或者自己的意圖隨意選擇核算方法，從而使謹(jǐn)慎性原則在實務(wù)中不一定能約束企業(yè)，企業(yè)的財務(wù)報表也就不一定真實，這些核算方法反而為公司虛造財務(wù)報表創(chuàng)造了空間。

（三）公允價格難以取得對謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約

。從理論上講公允價值的來源有兩種：市價和未來的現(xiàn)金流量?；钴S市場的公開報價，肯定會有很多的市場參與者并通過市場機(jī)制，根據(jù)有效市場假設(shè)，重視表達(dá)金融商品的市場價值?？墒浅斯善?、基金等一部分資產(chǎn)的市場價格是可以取得的除外，其他大部分資產(chǎn)是不存在活躍公開市場的，這些資產(chǎn)缺乏市場價格信息，所以我們也就無法取得其公允價值，這樣就無法準(zhǔn)確地計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?？蓵嬋藛T為了謹(jǐn)慎從事，不得不低估資產(chǎn)，高估成本費(fèi)用，從而也就導(dǎo)致了會計信息的失真。

三、對合理運(yùn)用會計謹(jǐn)慎性原則提出的建議

會計謹(jǐn)慎性原則對會計具體核算行為具有非常重要的指導(dǎo)作用，因此，在會計實務(wù)中應(yīng)該合理運(yùn)用會計謹(jǐn)慎性原則，針對上述問題，我提出了幾點(diǎn)建議。

（一）盡量避免和其他原則的沖突。企業(yè)在運(yùn)用會計謹(jǐn)慎性原則時，應(yīng)以客觀性原則為基礎(chǔ)，在不影響可靠性，相關(guān)性的前提下選擇適當(dāng)?shù)臅嫹椒?，調(diào)節(jié)謹(jǐn)慎性原則與其他原則的關(guān)系，緩解謹(jǐn)慎性原則與其他原則的沖突。在不同時間下，每個企業(yè)面臨的不確定性不同，所以，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用時間與應(yīng)用范圍也有所不同，因此，在信息披露時，應(yīng)該充分說明謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用時間范圍和條件，揭示有沖突的會計原則，使會計信息可比。

（二）提高會計人員各方面素質(zhì)。會計人員是會計準(zhǔn)則、會計方法貫徹和運(yùn)用的主體，因此，會計人員必須提高自身的職業(yè)判斷能力，把握會計謹(jǐn)慎性原則的實質(zhì)，在對不確定事項進(jìn)行判斷評估時，會計人員必須做到客觀和公正，避免主觀性和隨意性。同時，會計人員要有終身學(xué)習(xí)的教育理念，積極學(xué)習(xí)會計準(zhǔn)則、會計制度以及相關(guān)的法律法規(guī)，充分合理地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，合理的保障企業(yè)的會計信息具有謹(jǐn)慎性。

（三）規(guī)范相關(guān)條款。從我國現(xiàn)有的會計規(guī)范來看，有的會計事項的可操作性很強(qiáng)，如加速折舊法。應(yīng)對 “可收回金額”或“可變現(xiàn)凈值”等的取得制定具有可行性的具體規(guī)定。此外，會計準(zhǔn)則中的許多措辭是很模糊的，比如：“有可能”、“極小可能”、“極大可能”等等，可是，怎么界定“有可能”、“極小可能”、“極大可能”呢？標(biāo)準(zhǔn)是什么？會計準(zhǔn)則中并沒有做出說明，然而這些措辭對企業(yè)會計政策選擇和會計處理方法卻有重大影響。因此，應(yīng)該規(guī)范會計準(zhǔn)則和會計制度中的相關(guān)條款，指導(dǎo)會計人員對如何在會計實務(wù)中好好把握謹(jǐn)慎性原則，從而使會計數(shù)據(jù)更加真實可靠。

（四）企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境需要進(jìn)一步的改善。對上市公司的考核指標(biāo)評價指標(biāo)應(yīng)該進(jìn)行改進(jìn)，應(yīng)該以營業(yè)利潤作為考核公司盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標(biāo)。就企業(yè)內(nèi)部的管理者而言，不應(yīng)過分依賴謹(jǐn)慎性原則忽視管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，因為對會計謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用是風(fēng)險管理和防范的一個環(huán)節(jié)，對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生具有事后性。

四、總結(jié)

總而言之，會計謹(jǐn)慎性原則在實務(wù)應(yīng)用中具有兩面性，相關(guān)部門和會計人員應(yīng)該充分認(rèn)識謹(jǐn)慎性的利弊并提高自身素養(yǎng)，合理利用該原則，將謹(jǐn)慎性原則正確地應(yīng)用于實務(wù)中，充分發(fā)揮該原則在風(fēng)險防范中的作用，最大限度地保護(hù)投資者、債權(quán)人的利益，使該原則在實務(wù)中能夠更好的應(yīng)用。（作者單位：湖南湘潭大學(xué)）

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