湯菁

摘 要：我國(guó)的財(cái)政改革不斷深入，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展要想與公共財(cái)政改革的發(fā)展相適應(yīng)，就必須對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的核算內(nèi)容、核算方法等進(jìn)行相應(yīng)改革。本文主要討論了現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在的問題，并提出了一些改進(jìn)措施，以適應(yīng)財(cái)政體制改革的方向。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；問題；完善

建立公共財(cái)政體制是我國(guó)財(cái)政體制改革的目標(biāo)。公共財(cái)政制度改革的基礎(chǔ)和核心主要集中在部門預(yù)算、國(guó)庫集中收付、政府收支分類和政府采購等的制度改革上，目前企業(yè)會(huì)計(jì)制度的更新和公共財(cái)政體制的改革，都要求現(xiàn)行的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度也進(jìn)行相應(yīng)改革來滿足事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)核算、信息披露、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面的需求。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度應(yīng)與財(cái)政體制的改革同步。

一、有關(guān)我國(guó)公共財(cái)政體制改革的內(nèi)容

（一）部門預(yù)算

部門預(yù)算就是以部門作為預(yù)算管理的基礎(chǔ)單位，來反映部門所有收入和支出的綜合預(yù)算管理制度。部門預(yù)算可以清晰的反映預(yù)算支出在各個(gè)部門的分布，便于對(duì)其預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行宏觀調(diào)控和監(jiān)督檢查。整合了專項(xiàng)資金，體現(xiàn)了公共財(cái)政的要求，便于集中財(cái)力辦大事。

（二）國(guó)庫集中收付制度

我國(guó)財(cái)政改革的重點(diǎn)由過去的調(diào)整收入分配關(guān)系，發(fā)展成了規(guī)范支出管理。推行國(guó)庫管理制度改革是我國(guó)公共財(cái)政發(fā)展的內(nèi)在要求和公共財(cái)政支出改革的重要組成部分。國(guó)庫集中收付制度是設(shè)立國(guó)庫單一賬戶體系，所有財(cái)政性的資金都通過財(cái)政開設(shè)在中央銀行或商業(yè)銀行的國(guó)庫單一賬戶體系管理，是適應(yīng)公共財(cái)政管理框架的重要內(nèi)容。

（三）收支分類改革

政府收支分類是對(duì)政府收入和支出進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的類別和層次劃分，全面準(zhǔn)確的反映政府收入的來源和支出的用途。實(shí)施政府收支分類改革，是我國(guó)財(cái)政統(tǒng)計(jì)體系最為重大的調(diào)整，也是公共財(cái)政體系框架的一項(xiàng)基礎(chǔ)建設(shè)。它有利于清晰完整地反映政府的收支活動(dòng)，提高預(yù)算透明度和財(cái)政監(jiān)督水平，從源頭上防治腐敗。

二、完善現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的必要性

（一）現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系已不適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，改革是適應(yīng)公共財(cái)政發(fā)展的需要

只有不斷的更新事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，才能更好的適應(yīng)財(cái)政體制改革的需求。我國(guó)公共財(cái)政管理的核心就是要保證財(cái)政資金的有效性和政府預(yù)算的透明公正。但實(shí)際上現(xiàn)行的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在執(zhí)行過程中存在著相當(dāng)多的問題。這需要在今后改革中不斷的完善，提供給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和政府宏觀調(diào)控更多有用的會(huì)計(jì)信息。以前的會(huì)計(jì)體系已不能適應(yīng)新發(fā)展，成為了事業(yè)單位改革的障礙?，F(xiàn)在事業(yè)單位被推向市場(chǎng)，事業(yè)單位就需要依照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求和規(guī)律來改變，建立相應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)效益最大化，能夠自主理財(cái)，不完全依賴政府和財(cái)政。

（二）會(huì)計(jì)體系的國(guó)際化程度低

現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在投資管理、財(cái)務(wù)核算以及財(cái)務(wù)報(bào)告等很多方面都與國(guó)際慣例不一致，我國(guó)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度急需要?jiǎng)?chuàng)新，改革經(jīng)營(yíng)管理方式，建立管理型的會(huì)計(jì)，建立健全單位內(nèi)部控制制度，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

三、現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中存在的問題

國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的校訓(xùn)是“誠(chéng)信為本、操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”，但我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的程度卻是相當(dāng)嚴(yán)重。很多事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息都反映不出單位的真實(shí)情況。除卻因?yàn)閱挝蛔陨淼墓芾眢w制、人員素質(zhì)等其他因素之外，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度本身的缺陷才是主要的原因。

（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置不規(guī)范，固定資產(chǎn)的制度規(guī)定存在弊端

事業(yè)單位與一般企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置不一樣，不同類型的事業(yè)單位科目的設(shè)置也不一樣。科目設(shè)置的混亂是事業(yè)單位的一個(gè)共相。這不僅導(dǎo)致了賬務(wù)上的混亂，還影響了會(huì)計(jì)信息的有效性。另外事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，以此為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)的反映出企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，除經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)之外的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的更新修繕資金不是通過計(jì)提折舊，而是由按期提取的修購基金來補(bǔ)充。這樣的制度規(guī)定不能及時(shí)客觀的反映出固定資產(chǎn)的老化程度，導(dǎo)致工作效率提不高，同時(shí)還影響事業(yè)單位業(yè)務(wù)的正常開展。

（二）事業(yè)單位自身財(cái)務(wù)管理方式存在弊端

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定：“國(guó)家對(duì)事業(yè)單位實(shí)行核定收支、定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法。定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)事業(yè)特點(diǎn)、事業(yè)發(fā)展計(jì)劃、事業(yè)單位收支狀況以及國(guó)家財(cái)政政策和財(cái)力可能確定。定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助可以為零。少數(shù)非財(cái)政補(bǔ)助收入大于支出較多的事業(yè)單位，可以實(shí)行收入上繳辦法?！币簿褪钦f補(bǔ)助是根據(jù)單位組織收入多少而確定的。如果單位收入較多則補(bǔ)助就相應(yīng)會(huì)少，反之就多?？墒聵I(yè)單位的福利與政府財(cái)務(wù)補(bǔ)助可謂是息息相關(guān)，財(cái)政補(bǔ)助多福利就多，反之則少。這樣的一種情況可能就會(huì)導(dǎo)致單位某些負(fù)責(zé)人把原本應(yīng)該花在如何提高單位效益和提高管理水平上的時(shí)間浪費(fèi)在爭(zhēng)預(yù)算和補(bǔ)助這種小把戲上。

四、現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的完善與建議

事業(yè)單位要與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和公共財(cái)政模式的發(fā)展需求相適應(yīng)，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度必須要有改革與創(chuàng)新。

（一）將會(huì)計(jì)核算收付實(shí)現(xiàn)制改變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

只有把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，將謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則放在重要位置，這樣所做出來的財(cái)務(wù)報(bào)告才能真實(shí)反映單位的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果。財(cái)務(wù)預(yù)算才能對(duì)單位財(cái)務(wù)做出有效的控制。設(shè)置累計(jì)折舊科目，取消專用基金—修購基金和固定基金?，F(xiàn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊不是按照固定資產(chǎn)原值和使用年限來計(jì)提，大多是按收入的一定比例提取修購基金，把提取的這一部分放入凈資產(chǎn)，不能正確反映單位的資產(chǎn)。

（二）明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)的地位

對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，先要明確事業(yè)單位真正的會(huì)計(jì)主體地位，具體是適用于企業(yè)會(huì)計(jì)體系，還是適用于預(yù)算會(huì)計(jì)體系。然后再按照相應(yīng)體系的核算方式來進(jìn)行核算，只有這樣才能真實(shí)完整地反映事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息。

（三）吸收和借鑒會(huì)計(jì)改革的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合中國(guó)特色，用以來對(duì)我國(guó)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行改革

借鑒企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中可以將現(xiàn)金流量表添加進(jìn)來，用動(dòng)態(tài)的形式來更好的反映未來的現(xiàn)金流量。

我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境與發(fā)達(dá)國(guó)家不同，我國(guó)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以在改革中汲取國(guó)際上的一些先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、借鑒他們成熟的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和優(yōu)秀的管理方式，但是同時(shí)還要考慮自身的特點(diǎn)，也就是中國(guó)特色，依據(jù)自身特點(diǎn)訂制合適的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。走中國(guó)特色與國(guó)際相結(jié)合相協(xié)調(diào)的道路。（作者單位：湖南湘潭大學(xué)）

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