趙茂林

淺析營業(yè)稅改增值稅對交通運輸業(yè)的影響

趙茂林

隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入和市場經(jīng)濟的日益完善，運費營業(yè)稅的不合理性已經(jīng)明顯暴露出來，并嚴重阻礙了稅制改革的進程。為了適應(yīng)新形勢的需要，將運費由營業(yè)稅改增值稅是一個勢在必行的重要舉措。本文通過分析交通運輸業(yè)征收增值稅優(yōu)越于營業(yè)稅以及闡述交通運輸業(yè)征收增值稅迫切性，國家從稅收方面對交通運輸業(yè)的支持及其對該行業(yè)納稅人的正面影響。

營改增；納稅人；稅負；影響

一、營改增的背景及動態(tài)

2010年10月18日黨的十七屆五中全會通過的“十二五”規(guī)劃建議中明確提出要“加快財稅體制改革，積極創(chuàng)造有利于納稅人發(fā)展的方式和稅制，調(diào)整增值稅及營業(yè)稅的征收范圍從宏觀層面上調(diào)低納稅人的整體稅負。2011年3月15日國務(wù)院總理溫家寶在第十一屆全國人民代表大會第四次會議的政府工作報告中提出“繼續(xù)實行結(jié)構(gòu)性減稅”、“在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革。”試點納稅人的范圍是試點地區(qū)的單位和個人以及向試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境內(nèi)單位和個人，試點地區(qū)是國家明確的試點區(qū)域，包括上海、北京、廣東、江蘇、安徽、天津、浙江、福建、湖北等9個省市地區(qū)。其中最早的是上海市（2012年1月1日），其次是北京市（2012年9月1日），再次是江蘇、安徽（2012年10月1日），福建省和廣東?。?012年11月1日），天津、浙江和湖北?。?012年12月1日）。

二、稅制設(shè)計中交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅存在的缺陷

1.征收營業(yè)稅對交通運輸業(yè)的納稅人存在的負面影響

根據(jù)我國稅法規(guī)定，非試點地區(qū)的交通運輸業(yè)仍征收營業(yè)稅，這一行業(yè)主要涵蓋了陸路運輸（包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸）；水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運；營業(yè)稅屬價內(nèi)稅，存在明顯的重復(fù)納稅行為，而增值稅是價外稅，實行購進扣稅法的抵扣機制。以增值額為征收對象在計算應(yīng)納稅額可以將購入貨物或勞務(wù)取得增值稅專用發(fā)票經(jīng)過國家稅務(wù)系統(tǒng)掃描認證用于抵扣，交通運輸業(yè)的勞務(wù)通常是將貨物產(chǎn)生位移使之發(fā)生增值，如果將這種納稅行為排除在增值稅的征稅范圍之外而征收營業(yè)稅，將會造成增值稅抵扣鏈條中斷，將其設(shè)定交納營業(yè)稅將不能抵扣外購材料和勞務(wù)的進項增值稅，從而造成重復(fù)征稅，增加了納稅人的稅負，這對交通運輸整個行業(yè)將產(chǎn)生負面影響。

2.交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅在稅務(wù)管理中不利于稅收征管

在現(xiàn)行稅制下交通運輸業(yè)按照營業(yè)額全額征收3%的營業(yè)稅，但是取得交通運輸業(yè)發(fā)票的增值稅一般納稅人卻可以按照票面金額抵扣7%的增值稅。這樣就存在著4%的稅率差額，雖然這項措施的目的是為了減輕企業(yè)稅負，但同時也留下了一個極大的稅收漏洞，可能造成增值稅納稅人與運輸企業(yè)勾結(jié)，虛開交通運輸發(fā)票，使國家蒙受損失，影響金稅工程的執(zhí)行效果，而改征增值稅后，一般納稅人要使用增值稅專用發(fā)票，使交通運輸成為增值稅鏈條中的一環(huán)，使運輸?shù)纳舷颅h(huán)節(jié)都能正常抵扣，理順了行業(yè)納稅的線路，也有助于增值稅發(fā)票的管理，符合我國以票管稅的稅收管理模式。

三、交通運輸業(yè)改征增值稅的可行性分析

從試點的地區(qū)情況和結(jié)果來看，交通運輸業(yè)稅制的設(shè)計由營業(yè)稅改為增值稅是大勢所趨，是順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展、理順稅務(wù)管理的重大舉措。具體表現(xiàn)為：

1.營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸業(yè)總體上來說是一種減稅

營業(yè)稅改征增值稅必將考慮其對納稅人的影響。以上海試點為例，試點的交通運輸業(yè)的增值稅稅率不是沿用原有增值稅的基本稅率17%，也不是13%的低稅率，而是新設(shè)的更低的稅率11%。就交通運輸行業(yè)而言，營業(yè)稅改征增值稅對應(yīng)的增值稅稅率水平基本在11% -15%之間，在這個區(qū)間選擇的稅率可以保證改征后的稅負水平大致保持穩(wěn)定。改革選定的是與最低稅負相對應(yīng)的11%，筆者在廣東中山從事了一家貨運公司的會計實務(wù)工作，該貨運公司經(jīng)稅務(wù)務(wù)部門認定為一般納稅適用11%增值稅稅率，從2012年11月1日起實行營改增的試點企業(yè)，11月份開票收入1110000元（含稅）銷項稅金110000元，取得了購入汽油柴油的進項增值稅未用發(fā)票68000元，定點修理廠開具的貨車修理費增值稅發(fā)票稅額17000元，且通過了掃描認證，11月份該貨運公司應(yīng)納的增值稅為1110000/（1+11%）×11%-（6.80+1.70）=25000元；城建稅為：25000×7%=1750；教育附加費為：25000×5%=1250；堤圍費：1000000×0.1%=1000。共計稅費29000元，整體稅負2.9%（29000/1000000× 100%）。假設(shè)按營改增之前計算同樣的開票收入1110000元要交納營業(yè)稅1110000×3%=33300元，城建稅為：33300×7%=2331；教育附加費為：33300×5% =1665；堤圍費為：1100000×0.1%=1100；共計稅費38396；整體稅負3.49%（38396/1100000×100%）。可見，在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)中這一改變減少了企業(yè)的稅費支出。由此看來，營業(yè)稅改征增值稅總體上是一種減稅。

2.完善稅制方便征管交通運輸業(yè)營改增是政府稅制改革的目標(biāo)

根據(jù)黨的十七屆五中全會精神，按照《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》確定的稅制改革目標(biāo)和2011年《政府工作報告》的要求，對交通運輸業(yè)制定了統(tǒng)籌設(shè)計、分步實施、規(guī)范稅制、合理負擔(dān)、全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過度的原則。目前，交通運輸業(yè)營業(yè)稅與增值稅兩稅并存，破壞了增值稅的抵扣鏈條。隨著營改增范圍的不斷擴大，現(xiàn)行稅制中對交通運輸和大部分的第三產(chǎn)業(yè)課征的是營業(yè)稅而非增值稅將逐步得到徹底的改觀，擴大增值稅的征收范圍，連接增值稅運行的抵扣鏈條，交通運輸業(yè)改征增值稅從機制上完善了我國的稅制制度，實現(xiàn)了稅收負擔(dān)的公平性。

四、改征增值稅對交通運輸業(yè)的利好

1.促進技術(shù)改造和設(shè)備更新，減少能源消耗、降低環(huán)境污染

2009年1月1日開始實施的消費型增值稅由于可以全額抵扣固定資產(chǎn)的進項增值稅，可以大大降低交通運輸業(yè)的稅負。交通運輸業(yè)作為一個資本密集型行業(yè)，在企業(yè)資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)無論在單位價值還是整體價值都很高。目前非試點區(qū)域交通運輸業(yè)屬于營業(yè)稅征稅范圍，新增固定資產(chǎn)已納增值稅不能抵扣，大大降低了企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新的動力。同時由于目前交通運輸業(yè)設(shè)備陳舊、技術(shù)落后，造成運輸設(shè)備耗油量大、污染排放大的現(xiàn)狀。所以改征增值稅，不僅有利于技術(shù)改造和設(shè)備更新，同時可以減少能源消耗、降低環(huán)境污染，提高我國運輸業(yè)的國際競爭力。

2.可以促進我國公共交通行業(yè)的發(fā)展

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們收入水平的提高及商務(wù)活動的頻繁，我國居民的私家車保有量迅速增長，城市交通擁堵狀況日益嚴重，大力發(fā)張我國公共交行業(yè)成為必然。由于燃油價格持續(xù)上漲，使交通運輸業(yè)的成本壓力增大，特別是公共交通業(yè)面臨著虧損的境地。同時由于目前交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅，不能抵扣油價中包含的已納增值稅額，使公共交通行業(yè)營運成本加重。改征增值稅后，則可以減輕交通運輸業(yè)的成本壓力，促進其更好更快發(fā)展。

3.規(guī)范交通運輸業(yè)稅收行為、完善交通運輸業(yè)財務(wù)核算

營業(yè)稅改革后，稅率由3%的營業(yè)稅變?yōu)?1%的增值稅，使得交通運輸業(yè)中購買方和銷售方的相互制約，這在一定程度上有助于減少交通運輸業(yè)虛開、代開發(fā)票行為。另外，營業(yè)稅改增值稅后，交通運輸業(yè)進入增值稅管理的大體系，對企業(yè)財務(wù)核算的要求更加規(guī)范，有助于交通運輸企業(yè)加強財務(wù)管理，完善財務(wù)核算，規(guī)范經(jīng)營模式，進而促進行業(yè)規(guī)范。

4.優(yōu)化交通運輸業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)

車輛等固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是交通運輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本工具，對交通運輸業(yè)的發(fā)展具有極其重要的作用。營業(yè)稅改革前，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)都以含營業(yè)稅的買價入賬，固定資產(chǎn)因稅制的不同入賬價值不同，在原營業(yè)稅稅制的前提下，由于未能抵扣購入固定資產(chǎn)的進項增值稅，其固定資產(chǎn)的入賬價值要高于增值稅前提下的入賬價值，若按相同的折舊方法實行營改增，以后每年的折舊額會減少，企業(yè)的盈利會增加，刺激了企業(yè)對固定資產(chǎn)的投資。加快交通運輸業(yè)車輛等設(shè)備設(shè)施的更新速度，有利于優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，從而提高我國交通運輸業(yè)的整體實力。

五、結(jié)論

營改增”使我國的稅收變得更加規(guī)范化，大部分交通運輸企業(yè)也確實受益了，并為我國增值稅的“擴圍”走出了重要一步。為此，財政部、國家稅務(wù)總局制定了具體實施辦法，相關(guān)政策和預(yù)算管理及繳庫規(guī)定，擴展增值稅管理信息系統(tǒng)和稅收征管信息系統(tǒng)，擴大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅征收范圍，完善交通運輸業(yè)的稅收政策，設(shè)計并統(tǒng)一印制貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，全面做好相關(guān)征管準(zhǔn)備和實施工作。將交通運輸業(yè)納入增值稅的征收范圍之內(nèi),有利于同國際接軌確立與現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的規(guī)范化的增值稅制度，有利于增加國家的財政收入,同時,可以有效解決涉及運費支付的企業(yè)關(guān)于征稅額與抵扣額不一致的矛盾,有利于企業(yè)間公平稅負與公平競爭,有利于促進資源有效配置。雖然現(xiàn)在還存在這樣那樣的問題，但改革是一個過程，需要慢慢實現(xiàn)目標(biāo)，最終肯定會適應(yīng)并推進這個社會發(fā)展的。

[1]章洪濤.增值稅轉(zhuǎn)型條件下交通運輸業(yè)應(yīng)改征增值稅[J].交通財會,2009.

[2]財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于《營業(yè)稅改增值稅試點方案的通知》,2011.

（作者單位：廣州番禺職業(yè)技術(shù)學(xué)院）