唐飛

探討如何加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制

唐飛

本文針對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制，主要探討加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施及其具體方法，希冀能對(duì)同行帶來(lái)一些參考及借鑒。

內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)信息

內(nèi)部控制指的是企業(yè)為了提高經(jīng)營(yíng)管理的效率、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠以及確保企業(yè)遵循國(guó)家的法律法規(guī)等而由企業(yè)的管理層制定，由企業(yè)的管理層及其員工共同遵守的一系列企業(yè)管理制度。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)權(quán)責(zé)明確、動(dòng)態(tài)改進(jìn)、制衡有力的管理過(guò)程。企業(yè)只有制定嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度并且得到有效實(shí)施，才能確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，并有效保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全。所以，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就顯得尤為重要。

一、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)層面的控制

企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制層面不能只面向企業(yè)的經(jīng)營(yíng)層面，更要面向企業(yè)的治理層面。目前，我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究范圍大多都只面向于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)層面，很少有關(guān)于治理層內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究工作主要由企業(yè)的會(huì)計(jì)和審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)，目的是在于提高企業(yè)的審計(jì)效率以及明確審計(jì)人員在評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)的責(zé)任，所以其控制范圍更多地面向于企業(yè)的普通員工、企業(yè)的中層管理人員以及企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資，很少企業(yè)會(huì)把高層管理人員納入到企業(yè)內(nèi)部控制的范圍。

企業(yè)的高級(jí)管理層只有建立了穩(wěn)健的控制環(huán)境，這樣才能讓企業(yè)取得更大的成功，如果企業(yè)的高級(jí)管理人員把企業(yè)當(dāng)作自己的發(fā)展平臺(tái)，處事往往會(huì)急功近利，這樣必然會(huì)對(duì)企業(yè)的員工以及投資者造成影響。從一個(gè)經(jīng)營(yíng)者的角度來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容就是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。因現(xiàn)在推行現(xiàn)公公司體制，許多企業(yè)都是經(jīng)營(yíng)者與所有者分離，所以從所有者的角度來(lái)看，對(duì)管理者進(jìn)行控制將會(huì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一大突破。從企業(yè)治理的角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)的高級(jí)管理人員進(jìn)行控制是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的第一個(gè)層次。從治理的角度來(lái)考慮企業(yè)的內(nèi)部控制可以讓員工更清晰地了解企業(yè)的內(nèi)部控制，把內(nèi)部控制的思想最大限度地融入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境當(dāng)中，將企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍擴(kuò)展至企業(yè)各層次的管理體系，貫穿公司治理結(jié)構(gòu)的始終。

2.加強(qiáng)對(duì)不相容職務(wù)的控制

不相容職務(wù)是指某些工作可以由一個(gè)人單獨(dú)完成，假如該員工弄虛作假，自己可以加以隱藏和掩蓋。所以企業(yè)進(jìn)行組織分工的過(guò)程中要對(duì)那些不相容的職務(wù)分配由不同的人員進(jìn)行處理，這就是職務(wù)分離，使分工有所制約、有所牽制，以防貪盜竊行為，保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全。在設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部制度的時(shí)候，應(yīng)該要重點(diǎn)關(guān)注該原則。

一般情況下，企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展都要經(jīng)過(guò)授權(quán)、審核、執(zhí)行、記錄以及稽核等步驟。不相容職務(wù)分離的控制原則規(guī)定：對(duì)授權(quán)和審核職務(wù)要進(jìn)行分離；執(zhí)行和記錄職務(wù)要進(jìn)行分離；記錄和稽核工作要進(jìn)行分離。例如執(zhí)行材料保管職務(wù)的保管人員就不能兼作材料會(huì)計(jì)人員，避免監(jiān)守自盜行為的發(fā)生；放款業(yè)務(wù)的審批人員不能兼作信貸的執(zhí)行人員，以防貸款失控。要明確劃分每個(gè)機(jī)構(gòu)的權(quán)利和責(zé)任，對(duì)于不相容的職務(wù)要分配由不同的組織機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行。例如生產(chǎn)企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)該由企業(yè)的采購(gòu)部門(mén)執(zhí)行；而采購(gòu)物資的驗(yàn)收業(yè)務(wù)就應(yīng)該由倉(cāng)管部門(mén)負(fù)責(zé)執(zhí)行；對(duì)于材料款項(xiàng)的支付業(yè)務(wù)就應(yīng)該由會(huì)計(jì)部門(mén)來(lái)審核處理。材料的采購(gòu)、入庫(kù)和付款業(yè)務(wù)應(yīng)由不同組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行，這種職務(wù)分離原則可以有效確保企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全。

3.加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)的授權(quán)控制

企業(yè)各個(gè)組織部門(mén)任何業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展都應(yīng)該經(jīng)過(guò)相關(guān)負(fù)責(zé)人的授權(quán)。對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行授權(quán)控制不但可以防止職權(quán)的濫用，而且還可以使工作人員在授權(quán)范圍內(nèi)充分地發(fā)揮自己的工作技能。按照授權(quán)性質(zhì)的不同進(jìn)行分類，授權(quán)可以分為一般授權(quán)和特別授權(quán)；一般授權(quán)指的是賦予辦理常規(guī)業(yè)務(wù)所需要的權(quán)利及其相應(yīng)的職責(zé)，例如對(duì)于在規(guī)定限額以內(nèi)的采購(gòu)項(xiàng)目，采購(gòu)人員可以自行處理，這就是一般授權(quán)；對(duì)于超過(guò)規(guī)定限額的項(xiàng)目，采購(gòu)員需要得到主管人員的另行審批方可進(jìn)行采購(gòu)，這就是特別授權(quán)。企業(yè)的一些重大業(yè)務(wù)的決策（如：大宗采購(gòu)的招標(biāo)等）都需要特別授權(quán)。為了做好業(yè)務(wù)的授權(quán)工作，在設(shè)計(jì)授權(quán)控制的過(guò)程中需要注意以下三點(diǎn)：(1)制定各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)程序，以保證授權(quán)工作的規(guī)范性和有序性；(2)必須明確規(guī)定一般授權(quán)與特別授權(quán)的授權(quán)范圍、管理層次以及授權(quán)的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)；(3)對(duì)企業(yè)重大項(xiàng)目的決策授權(quán)要做相關(guān)的記錄工作，并且要對(duì)必要的證明文件做好保存工作，這既是決策者的績(jī)效考評(píng)依據(jù)，同時(shí)也是對(duì)特別授權(quán)責(zé)任的控制。

4.加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的控制

企業(yè)應(yīng)該把貨幣資金的分散管理改為集中管理，首先要在企業(yè)內(nèi)成立資金結(jié)算中心，把企業(yè)各單位在銀行的開(kāi)戶都撤銷掉，由企業(yè)的結(jié)算中心統(tǒng)一在銀行開(kāi)戶，收入統(tǒng)一進(jìn)收戶，各項(xiàng)支出由支出戶進(jìn)行支付；企業(yè)的結(jié)算中心必須準(zhǔn)確、及時(shí)、全面地?fù)挝蘸闷髽I(yè)各單位的貨幣資金收支狀況，對(duì)閑散的資金進(jìn)行合理調(diào)整，加快資金的周轉(zhuǎn)速度，形成一個(gè)從企業(yè)決策層到管理控制層再到核算操作層的資金管理體系以及信息監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，完善企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，促進(jìn)信息網(wǎng)絡(luò)化和財(cái)務(wù)管理的升級(jí)，讓企業(yè)擁有一套符合現(xiàn)代市場(chǎng)規(guī)律的新型資金管理體制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)其所有資金的整體監(jiān)督控制、管理協(xié)調(diào)以及合理調(diào)度，從源頭上杜絕私自背書(shū)銀行承兌江票和坐支現(xiàn)金等違法行為，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)貨幣資金的動(dòng)態(tài)管理。

5.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠是企業(yè)管理者和企業(yè)相關(guān)利益人作出正確決策的必要前提,各單位的負(fù)責(zé)人要對(duì)該單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性不但是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，而且還是單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)，具體措施是讓單位的負(fù)責(zé)人簽訂企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的責(zé)任書(shū)。除此之外，還要利用審計(jì)來(lái)保證會(huì)計(jì)信息的最終質(zhì)量，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作要與企業(yè)的年終決算同時(shí)進(jìn)行，把在進(jìn)行外部審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題在決算時(shí)及時(shí)進(jìn)行處理，從而做到事中預(yù)審以及事后終審的有機(jī)結(jié)合，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的事前控制。在日常的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中要實(shí)行財(cái)務(wù)信息化，集團(tuán)公司的所有子公司都要使用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)軟件，賬、證、表的平衡勾稽關(guān)系都要通過(guò)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行設(shè)定，這樣便可以大大提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、及時(shí)性以及可靠性。

二、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制具體方法

1.分解法

按其特點(diǎn)、性質(zhì)、加工的工序或者是生產(chǎn)產(chǎn)品的類型進(jìn)行具體劃分，將計(jì)劃的目標(biāo)作為控制的依據(jù)，然后合理地計(jì)劃各類產(chǎn)品的成本、產(chǎn)能以及數(shù)量等，從而強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理。

2.定額法

企業(yè)可以根據(jù)自身的統(tǒng)計(jì)分析法和經(jīng)驗(yàn)估算等按比例制定各類產(chǎn)品的消耗額度和儲(chǔ)備資金的使用情況，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的日常費(fèi)用開(kāi)銷進(jìn)行限額。

3.預(yù)算法

把企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的人工成本、固定費(fèi)用以及銷售費(fèi)用等按其明細(xì)項(xiàng)目來(lái)確定其預(yù)算額度，使得企業(yè)在發(fā)放預(yù)算款時(shí)可以按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行限額。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，隨著我國(guó)新《會(huì)計(jì)法》的頒布和實(shí)施，會(huì)計(jì)在企業(yè)中的內(nèi)部控制職能將會(huì)不斷加強(qiáng)。企業(yè)沒(méi)有完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，就沒(méi)有科學(xué)的企業(yè)管理，就沒(méi)有了發(fā)展企業(yè)的基本條件。在企業(yè)的每個(gè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都需要內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督，完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要不斷強(qiáng)化和發(fā)展的核心。

[1]財(cái)政部.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——基本規(guī)范（試行）》及有關(guān)規(guī)定.

[2]郭星佑.內(nèi)部控制的局限性及控制措施[J].財(cái)政監(jiān)督, 2011,(17).

中國(guó)航空工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)件制造有限責(zé)任公司)