辛忠華

論國有企業(yè)加強內部控制建設

辛忠華

本文結合國有企業(yè)自身的歷史沿革和我國社會主義社會的基本國情等因素，分析國有企業(yè)在內部控制建設上的三大不足，并提出重塑企業(yè)內部控制的企業(yè)文化、研究建立危機預警管理系統(tǒng)、積累歷史數據和建立計算機智能系統(tǒng)內部控制建設的意見。

國有企業(yè)；內部控制；建設

一、引言

內部控制是指由企業(yè)董事會、管理當局和其他人員為了實現(xiàn)財務報告的可靠性、經營的效率與效果、相關法律法規(guī)的遵循目標提供合理保證的過程。作為企業(yè)高效運作的基石,有效的內部控制在企業(yè)經營管理中具有關鍵性作用。我國從2008年開始也相繼頒布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和相關配套指引，這標志著我國內部控制建設的突破性發(fā)展。國有企業(yè)是我國社會主義市場經濟體系中的重要組成部分，其在經濟要素中起著主導作用。同時，國有企業(yè)有著不同于其他性質企業(yè)的特性，使得國有企業(yè)內部控制的建設應當追求自身的適合性。本文將根據國有企業(yè)的特性和內部企業(yè)控制的要素分析國有企業(yè)內部控制建設。

二、國有企業(yè)內部控制建設存在的問題

（一）國有企業(yè)內部控制環(huán)境不夠完善

首先，現(xiàn)在國有企業(yè)的“內部人控制”現(xiàn)象比較泛濫，上級的越權行為導致控制管理部門如同虛設，部門內部，部門與部門之間難以形成相互監(jiān)督的機制，也引起各部門責任的不明。這導致工作效率不高，監(jiān)督目標不明確，各部門互相制衡。這些都對工作環(huán)境造成了不利影響。其次，國有企業(yè)難以真正建立有效的法人治理結構和治理機制。由于現(xiàn)代股份制企業(yè)所有權和經營權分離，投資者與公司管理者之間的利益訴求會產生一定的差異，導致目標無法完全趨于一致。如果不能很好處理這種潛在的矛盾，會讓企業(yè)遭受巨大的損失。公司法人治理結構有兩層關系，一層由股東大會與董事會之間的信任托管關系組成，另外一層由董事會和經理人員間的委托代理關系組成。具體的組織形式為四個部分：股東會、董事會、經理和監(jiān)事會。而目前國有股權控制權不能非常明確，國有資產的所有者代表無法明確，造成國有股權形同虛設。過量的關聯(lián)交易普遍存在于上市公司和控股股東之間，控股股東借此控制甚至操縱上市公司。在股份制改革之初，為了扶持國有企業(yè)上市、擔心國有資產流失和境外資本沖擊國內資本市場，我國規(guī)定國家必須在上市公司中保持控股甚至決定控股的指導思想，從而形成如今“一股獨大”的局面。

（二）國有企業(yè)未完全建立起風險管理機制

與發(fā)達國家的先進企業(yè)相比，我國的國有企業(yè)明顯缺乏對外處世經驗，尤其是在對待危機事件時的處理方式和態(tài)度上，非常多的企業(yè)內部幾乎沒有建立起風險預測部門，更別提成熟的風險預測制度。以上問題將會引發(fā)企業(yè)內部或者涉外關系舉步維艱。我國提倡企業(yè)，特別是國有企業(yè)能夠走出去，對外整合優(yōu)質資源進行投資，但正是因為我國企業(yè)風險控制制度不夠完善，經驗不足，常在國際上難以留下非常好的印象。風險評估的缺乏使得企業(yè)投入更多的時間與精力來確認項目的可行性，加大企業(yè)決策風險系數。

（三）國有企業(yè)內部信息溝通機制不夠通暢

有效地溝通是內部控制的重要條件。目前國有企業(yè)存在著比較嚴重的信息阻塞現(xiàn)象。國有企業(yè)常常以企業(yè)集團的形式存在，在經營中由于整個集團公司組織過于龐大，造成集團獲得信息需要逐層傳遞，使得信息到達時失去一定的時效。同時，各部門之間的信息不能很好的相互分享，其實作為委員如果能夠及時向上層反映信息，能夠幫助問題有效解決，但是大部分的下屬企業(yè)員工缺乏這種意識，秉著事不關己高高掛起的心態(tài)。除此之外，現(xiàn)代企業(yè)很多的業(yè)務流程都要依靠信息技術支撐，許多控制活動也有賴于信息系統(tǒng)的數據合成，內部控制目標的實現(xiàn)依靠信息系統(tǒng)的控制。國有企業(yè)信息系統(tǒng)建設呈現(xiàn)出投資規(guī)模較大、信息人才缺乏、系統(tǒng)功能復雜、實時基礎薄弱的特點，這將使信息系統(tǒng)面臨一定風險。

三、國有企業(yè)加強內部控制優(yōu)化方式

（一）重塑企業(yè)內部控制的企業(yè)文化

首先要強化內部控制理念。正確的理念是內部控制環(huán)境的核心，企業(yè)內部需要營造風險控制氛圍，以幫助員工培養(yǎng)正確的職業(yè)觀、職業(yè)道德和風險意識，從而抵御流程風險。其次要發(fā)揮內部審計的控制作用和服務功能。企業(yè)內部首先需要建立健全一個不依附如何職能部門的、相對獨立的內部審計機構，該機構從事監(jiān)督企業(yè)日常經營業(yè)務并且約束其符合內部控制框架的要求。內部審計機構的職能有很多，比如內部審計機構應該定期提交內部控制評價報告。在具體事物中要克服重程序監(jiān)督和輕視對內部員工權利使用監(jiān)督的偏向。各部門之間、部門各崗位之間應建立起相互牽制制度，同時對一些關鍵崗位建立定期輪崗和稽查制度。

（二）研究建立危機預警管理系統(tǒng)

國有企業(yè)當建立起危機預警管理系統(tǒng)。在該系統(tǒng)中企業(yè)應該以本著應對突發(fā)事件預防為主的前提、依靠預防與應急相結合的原則，對風險進行歸類、設立組織保障、規(guī)范應急措施、制定獎懲標準。企業(yè)可以先將可能面臨的危機根據自身的情況和承受能力進行危機分類，然后確定這些危機對于企業(yè)的重要性、發(fā)生可能性以及風險的嚴重程度、危機來臨時如何識別和采取何種措施。警告對象、預警指標、預警時點、必需的資源、系統(tǒng)的性能、執(zhí)行和維護等構成了一套完整的危機預警系統(tǒng)。

（三）積累歷史數據和建立計算機智能系統(tǒng)

首先要完善信息傳遞機制。這主要通過完善上下兩個傳遞方向的機制，向下傳遞方向上應當使得企業(yè)內部的參與者了解企業(yè)實現(xiàn)經營目標方面信息，明確自身的職責和他們在該內部控制體系中的作用與地位。向上傳遞方向上，要保證員工了解的重要信息能夠及時向上級甚至董事會等防線傳遞。在保證著兩個方向傳遞的有效性后也需要建立橫向的傳遞機制，使得信息能夠在各平級部門之間傳遞。其次，企業(yè)應該對內外部信息進行整合、篩選、核對一次提高信息的有用性。財務會計材料、調研報告、內部刊物都是獲取內部信息的有效平臺。對于外部信息的獲取，可以通過行業(yè)協(xié)會組織、市場調研、網絡媒體等媒介獲取。在此基礎上對收集的信息加以處理加工，使得零散的、非系統(tǒng)化的信息整合化。除此之外，國有企業(yè)應該建立起一套符合自身的計算機智能信息系統(tǒng)，將此運用到日常經營業(yè)務中，提高信息溝通效率。

國有企業(yè)由于歷史和我國的特殊國情需要在內部控制環(huán)境、風險控制和信息溝通這三方面重點加強內部控制建設。目前有一部分的國有企業(yè)已經在這條道路上走得很遠。

[1]池國華.內部控制學[M],北京：北京大學出版社,2010.

[2]陳珩昱.完善國有企業(yè)內部控制問題研究[R].南京：南京大學,2013.

（作者單位：大慶油田工程建設公司）