王海英

淺析中小學(xué)校內(nèi)部控制改善策略

王海英

本文就《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》施行過程中可能遇到的問題進(jìn)行探討，并提出可行性的建議，希望在施行過程中對(duì)相關(guān)單位有所幫助。

學(xué)校；內(nèi)控；策略

內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。單位實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)該遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則。

學(xué)校是事業(yè)單位，雖然不像企業(yè)單位需要成本核算，但是學(xué)校資金都屬于國(guó)有資產(chǎn)，更應(yīng)該加強(qiáng)管控，形成行之有效的制約機(jī)制，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，保證資金安全和有效使用，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。一般來說，較大型單位財(cái)務(wù)制度有的執(zhí)行的比較好，但是小型單位因?yàn)槿藛T設(shè)置不到位、工作人員專業(yè)素質(zhì)不高，又沒有實(shí)行有效的防范措施，所以存在很多漏洞。

一、當(dāng)前中小學(xué)內(nèi)部控制存在的問題

1.個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)思想落后，認(rèn)識(shí)模糊

由于個(gè)別學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)在思想和管理上尚未適應(yīng)現(xiàn)代管理的要求，搞“一言堂”，權(quán)力缺少相應(yīng)的監(jiān)督、控制，導(dǎo)致個(gè)別學(xué)校出現(xiàn)財(cái)務(wù)支出失控、會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象，為犯罪提供了便利。盡管實(shí)施內(nèi)部控制制度有很多好處，但是仍然有一些學(xué)校不愿實(shí)行，這一事實(shí)反映出有相當(dāng)一部分學(xué)校尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)控對(duì)于學(xué)校管理的重大意義。部分學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)依然模糊，唯恐內(nèi)部控制會(huì)減少他們的權(quán)力。

2.缺乏經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以說是一個(gè)空白。雖然現(xiàn)在每年都進(jìn)行預(yù)算、決算、政府采購(gòu)，但是各單位進(jìn)行分析、利用的很少，只是簡(jiǎn)單的上報(bào)給財(cái)政局，沒有向企業(yè)那樣進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。對(duì)于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息沒有進(jìn)行分析利用，還處于一個(gè)簡(jiǎn)單的記賬、算賬的階段，根本不適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的需求。我縣每年教育支出5億左右，制定學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，已是迫在眉睫。

3.會(huì)計(jì)制度不健全，會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

一些學(xué)校會(huì)計(jì)制度不健全，缺乏有效的管理，有的學(xué)校即使有會(huì)計(jì)制度，執(zhí)行的也不好。學(xué)校缺乏關(guān)于會(huì)計(jì)人員業(yè)績(jī)考評(píng)的制度，也未能進(jìn)行職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)的選拔，導(dǎo)致學(xué)校會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)普遍較低，給現(xiàn)實(shí)操作帶來了很多困擾。

有的單位會(huì)計(jì)資料管理意識(shí)缺失，認(rèn)為以前的就沒用了，檔案幾乎沒有人管理，想找以前的資料都找不到，每年年終的考核表和調(diào)資表都找不到的單位為數(shù)不少。甚至有的報(bào)表隨手拈來，想怎么填就怎么填，相當(dāng)不規(guī)范。

有的會(huì)計(jì)在一個(gè)崗位一干就是幾十年，不符合內(nèi)部控制崗位輪換的要求。有的學(xué)校都是老弱病殘才當(dāng)會(huì)計(jì)，根本沒有專業(yè)勝任能力。計(jì)算機(jī)不會(huì)，會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)不懂，工作效率低下。

4.評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制不夠完善

現(xiàn)在各個(gè)學(xué)校根本沒有內(nèi)審人員，整個(gè)業(yè)務(wù)流程缺少相應(yīng)的監(jiān)督，不符合內(nèi)控制衡性的要求。學(xué)校的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督相當(dāng)困難，由于監(jiān)督人員缺少獨(dú)立性，所以監(jiān)督流于形式。

二、完善中小學(xué)校內(nèi)部控制的策略

1.積極轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的內(nèi)部控制意識(shí)

各學(xué)校應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的觀念，樹立正確的內(nèi)部控制意識(shí)，在學(xué)校內(nèi)部形成一種學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)廉潔奉公、職工愛崗敬業(yè)的良好風(fēng)氣，培養(yǎng)既有上級(jí)的集體領(lǐng)導(dǎo)，又有下級(jí)的充分民主的融洽關(guān)系。

加大宣傳力度，搞好培訓(xùn)。要從上到下轉(zhuǎn)變觀念，使全體員工明白內(nèi)部控制是為了完善會(huì)計(jì)管理，堵塞漏洞，保證財(cái)產(chǎn)資金安全。建議在培訓(xùn)時(shí)要進(jìn)行大范圍的培訓(xùn)，至少包括分管財(cái)務(wù)的副職。尤其讓全體職工都知道內(nèi)部控制，知道自己也有監(jiān)督學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的權(quán)利。建立舉報(bào)制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，目的讓每一位教師可以暢所欲言，監(jiān)督學(xué)校的財(cái)務(wù)管理。

建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)和分工，確保不相容崗位相互分離，相互制約，相互監(jiān)督。對(duì)沒有條件單獨(dú)設(shè)崗的學(xué)校要加強(qiáng)專項(xiàng)監(jiān)督和審計(jì)。

2.建立健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度

以前學(xué)校從來沒有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的概念，因此各學(xué)校應(yīng)該根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，結(jié)合本校實(shí)際情況建立符合本校的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。完善內(nèi)部管理制度，保證內(nèi)部控制良好運(yùn)行。建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。明確工作人員的授權(quán)審批權(quán)限。比如：學(xué)校每年年底進(jìn)行下一年的部門預(yù)算，下一年針對(duì)外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及本校情況，預(yù)計(jì)能招收多少學(xué)生？與上一年比有何變化，下一年有什么規(guī)劃目標(biāo)等。

建立健全議事決策機(jī)制，檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否有效分離，權(quán)責(zé)是否對(duì)等。

3.強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

建立會(huì)計(jì)定期輪崗制度。如果要想實(shí)行定期輪崗制度，就必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的定期培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，保證每個(gè)人都能隨時(shí)上崗，規(guī)定2-5年一輪崗。要實(shí)現(xiàn)定期輪崗制度，就必須為會(huì)計(jì)隊(duì)伍增加新鮮血液?，F(xiàn)在學(xué)校的會(huì)計(jì)大多數(shù)是教師兼職。因此急需增加一些會(huì)計(jì)人員，建立一支年輕、有能力、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，才能夠?qū)崿F(xiàn)輪崗制度，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

完善會(huì)計(jì)資料，現(xiàn)代社會(huì)并不是只保存收入支出憑證。隨著科技的發(fā)展，工作的細(xì)化，會(huì)計(jì)資料應(yīng)該盡量完善，都應(yīng)該和票據(jù)一樣及時(shí)歸檔保存。因?yàn)闀?huì)計(jì)不僅僅是簡(jiǎn)單下賬一件事，還要向相關(guān)各單位報(bào)表，進(jìn)行會(huì)計(jì)資料的分析利用，必須要求會(huì)計(jì)資料完整。

強(qiáng)化信息溝通，保證信息暢通，規(guī)范信息傳遞。保證在各單位內(nèi)部之間，上下級(jí)之間的信息暢通。實(shí)現(xiàn)信息共享，提高工作效率。比如，在填制各類保險(xiǎn)時(shí)，各單位要留有復(fù)印件。及時(shí)歸類、存檔。代辦站在平時(shí)工作中要注意保存資料，對(duì)所管轄的鎮(zhèn)要摸清底細(xì)，減少資源浪費(fèi)，提高工作效率。

4.建立明確的內(nèi)部評(píng)價(jià)與監(jiān)督制度

財(cái)政部要求單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各部門和崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)。就現(xiàn)在中小學(xué)現(xiàn)狀來說，對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查，怎樣才能做到這一點(diǎn)？這些審計(jì)、監(jiān)督人員平時(shí)做什么工作？所以要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督還有許多困難。

筆者建議中小學(xué)校評(píng)價(jià)與監(jiān)督主要從以下入手：一是學(xué)校內(nèi)部監(jiān)督，互相牽制，強(qiáng)化審核力度。一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最少有經(jīng)手人、主管副職和單位領(lǐng)導(dǎo)簽字。重大事項(xiàng)要經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。二是教育局財(cái)審辦組成專門小組定期對(duì)各學(xué)校進(jìn)行監(jiān)督檢查、培訓(xùn)指導(dǎo)。三是財(cái)政部門進(jìn)行監(jiān)督檢查，在進(jìn)行直接支付和授權(quán)支付過程中審核票據(jù)的合法性，指導(dǎo)各單位完善內(nèi)部控制。四是審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)督。如果將來為了更好的開展工作，每個(gè)單位都能配備內(nèi)審人員，那是最好，在沒有配備以前，就需要學(xué)校及相關(guān)部門共同努力，把評(píng)價(jià)與監(jiān)督工作落到實(shí)處。

[1]《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）.

[2]李錦萍.事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題及對(duì)策探討[J].財(cái)會(huì)研究.2012(08).

（作者單位：灤南縣第二幼兒園）