陳嘉誼

摘要：稅收已成為電網(wǎng)公司沉重的負(fù)擔(dān)，成為影響企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)的一個(gè)重要因素。因此，“稅務(wù)籌劃”就成為電網(wǎng)公司降低成本的一個(gè)重要武器。筆者采用動(dòng)力評(píng)價(jià)模型的分析方法，建立了3個(gè)動(dòng)力評(píng)價(jià)模型進(jìn)行融資動(dòng)力的分析，擬從系統(tǒng)角度以及動(dòng)態(tài)角度對(duì)各因素間的相互影響情況進(jìn)行分析，并對(duì)發(fā)展過(guò)程中所出現(xiàn)問(wèn)題的根本原因進(jìn)行分析，從而找出解決問(wèn)題的“杠桿解”，以及在此基礎(chǔ)上提出解決問(wèn)題的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)公司 稅務(wù)籌劃 動(dòng)力評(píng)價(jià)模型 杠桿解

1 電網(wǎng)公司稅收政策管理的現(xiàn)狀

近年來(lái)，隨著電網(wǎng)公司稅負(fù)的增加，稅收已成為影響電網(wǎng)公司利潤(rùn)增長(zhǎng)的一個(gè)重要因素，由于其具有的行業(yè)壟斷性，國(guó)家在稅收優(yōu)惠上并沒(méi)有給電力企業(yè)傾斜，相反，有些稅收法規(guī)的制定與其他行業(yè)相比卻增加了電網(wǎng)公司的稅收負(fù)擔(dān)。稅收已成為電網(wǎng)公司沉重的負(fù)擔(dān)，成為影響企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)的一個(gè)重要因素。因此，“稅務(wù)籌劃”就成為電網(wǎng)公司降低成本的一個(gè)重要武器。電網(wǎng)公司目前的稅收管理主要表現(xiàn)為：第一，電網(wǎng)公司稅務(wù)籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確且責(zé)任不明。第二，電網(wǎng)公司尚未形成較為良好的稅務(wù)籌劃意識(shí)。第三，籌劃的事后性。第四，電網(wǎng)公司大多對(duì)稅收政策的掌握程度較為欠缺，難以實(shí)現(xiàn)緊跟稅收法規(guī)變化，并對(duì)優(yōu)惠政策進(jìn)行利用或采取相應(yīng)策略。

2 系統(tǒng)評(píng)價(jià)模型的引入及運(yùn)用

美國(guó)當(dāng)代杰出管理大師彼得·圣吉在《第五項(xiàng)修煉》中所推崇的“看見(jiàn)整體”的系統(tǒng)思考方法即是一種系統(tǒng)思考的語(yǔ)言，也是一種系統(tǒng)分析的工具。系統(tǒng)思考的語(yǔ)言即能用整體眼光去看待問(wèn)題，通過(guò)統(tǒng)合對(duì)知識(shí)領(lǐng)域的跨越去透視到問(wèn)題存在的系統(tǒng)整體，以此幫助我們探究隱藏于其背后的系統(tǒng)運(yùn)作能量。

系統(tǒng)觀念認(rèn)為：世界是由多層次的個(gè)體事物相互關(guān)聯(lián)而構(gòu)成的系統(tǒng)整體。由此可知通過(guò)對(duì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)能夠使我們了解系統(tǒng)行為以及其他各種現(xiàn)象，能夠排除社會(huì)系統(tǒng)極度復(fù)雜和無(wú)窮的變數(shù)和的反饋回路，幫助我們?cè)u(píng)價(jià)整體結(jié)構(gòu)并提高處理復(fù)雜問(wèn)題的能力。因此，系統(tǒng)評(píng)價(jià)模型的原理核心即是通過(guò)運(yùn)用邏輯聯(lián)系來(lái)對(duì)各影響問(wèn)題與因素間的關(guān)系進(jìn)行明確描述。這些因素構(gòu)成所形成的每個(gè)環(huán)路就是反饋環(huán)，而這些反饋環(huán)又通過(guò)一定的因素與方式關(guān)聯(lián)在一起。正反饋環(huán)、負(fù)反饋環(huán)與時(shí)間延遲三個(gè)基本原件就構(gòu)成了系統(tǒng)評(píng)價(jià)模型，同時(shí)也是反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)生態(tài)系統(tǒng)問(wèn)題的基本模塊。這之中，正反饋環(huán)是指加速成長(zhǎng)或加速衰退的閉合環(huán)路，而負(fù)反饋環(huán)是指具有調(diào)節(jié)作用的閉合環(huán)路，它們均具備目標(biāo)導(dǎo)向和穩(wěn)定兩大作用。

文章通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)的分析方法和系統(tǒng)評(píng)價(jià)模型，分析電網(wǎng)公司在稅收籌劃中的各個(gè)因素，在分析這些因素的基礎(chǔ)上構(gòu)建電網(wǎng)公司的稅收籌劃政策的動(dòng)力評(píng)價(jià)模型，通過(guò)模型分析找到解決電網(wǎng)公司稅收籌劃的“杠桿解”，進(jìn)而促進(jìn)電網(wǎng)公司的發(fā)展。

3 電網(wǎng)公司稅收籌劃政策的動(dòng)力評(píng)價(jià)模型

3.1 電網(wǎng)公司稅收籌劃政策“成長(zhǎng)上限”動(dòng)力評(píng)價(jià)模型

電力行業(yè)不僅與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展聯(lián)系緊密，也是政府財(cái)政收入的主要來(lái)源之一，企業(yè)的持續(xù)發(fā)展必須與政府的財(cái)稅收入之間取得平衡和共贏，這必然要求完善電網(wǎng)公司稅收籌劃政策，但是在發(fā)展過(guò)程中由于外部因素而制約了稅收籌劃政策，電網(wǎng)公司稅收籌劃政策“成長(zhǎng)上限”的動(dòng)力系統(tǒng)如圖1所示：

圖1 電網(wǎng)公司稅收籌劃政策“成長(zhǎng)上限”動(dòng)力評(píng)價(jià)模型

在圖1中，通過(guò)左側(cè)的正反饋環(huán)可以知道，電網(wǎng)公司的不斷發(fā)展壯大，其社會(huì)及經(jīng)濟(jì)效益也在逐漸增強(qiáng)，這就構(gòu)成了“正反饋環(huán)”。然而由于電網(wǎng)公司隨著發(fā)展規(guī)模的壯大，其對(duì)相應(yīng)稅收籌劃的要求也不斷增加，導(dǎo)致正反饋趨勢(shì)無(wú)法持續(xù)延續(xù)下去。

另外我們通過(guò)圖1右側(cè)的負(fù)反饋環(huán)可以看到由于外部環(huán)境的諸多因素制約，使得電網(wǎng)公司有效的稅收政策從而影響電網(wǎng)公司的發(fā)展規(guī)模，如擴(kuò)大電網(wǎng)公司增值稅抵扣范圍、規(guī)范電網(wǎng)公司所得稅的優(yōu)惠政策、電網(wǎng)公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)型調(diào)減稅、免征或者減征不合理稅收以及完善節(jié)能減排的稅收政策體系等等，導(dǎo)致電網(wǎng)公司有效的稅收政策和外部環(huán)境產(chǎn)生一定的差距，導(dǎo)致電網(wǎng)公司的可持續(xù)發(fā)展出現(xiàn)延遲的負(fù)反饋環(huán)。

鑒于此矛盾，通過(guò)動(dòng)力系統(tǒng)分析可知電網(wǎng)公司稅收籌劃政策對(duì)“增強(qiáng)環(huán)路”不進(jìn)行推動(dòng)，而是減弱或除去減弱限制來(lái)源，也就是說(shuō)電網(wǎng)公司稅收籌劃政策與外部環(huán)境所存在的矛盾，其主要原因是由于稅收籌劃政策對(duì)電網(wǎng)公司發(fā)展壯大的促進(jìn)作用還不夠完善與健全。

通過(guò)之前對(duì)我電網(wǎng)公司稅收籌劃存在問(wèn)題的分析，在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，促進(jìn)我國(guó)電網(wǎng)公司稅收籌劃的具體措施應(yīng)該從以下幾方面著手：第一，充分利用電網(wǎng)公司所在省份的稅收特殊優(yōu)惠政策，從而達(dá)到減輕電網(wǎng)公司的稅負(fù)的目的。第二，電網(wǎng)公司應(yīng)該實(shí)施整體延緩納稅期限。由于資金的時(shí)間價(jià)值使得延緩納稅期限可以獲得類(lèi)似無(wú)息貸款的利益，應(yīng)納稅期限越長(zhǎng)就會(huì)使得所獲利益越大，尤其是處于通貨膨脹期間時(shí)，通過(guò)延緩納稅的理財(cái)效益將會(huì)更加明顯。第三，電網(wǎng)公司可以通過(guò)縮小本企業(yè)的稅基來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，即在稅法所允許范圍及限額內(nèi)，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)收入最小化以及成本費(fèi)用與攤銷(xiāo)的最大化等，從而減少稅基。第四，隨著稅收環(huán)境的良性發(fā)展，稅收正逐步法制化。為稅收籌劃提供了寬松的政策環(huán)境和廣闊的操作空間。電網(wǎng)公司在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件環(huán)境下作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主體可按市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，要求電網(wǎng)公司進(jìn)行成本效益分析，以最小的成本獲取最大的收益。將節(jié)約稅收成本并依法減輕稅負(fù)作為降低運(yùn)行成本的重要組成部分

3.2 電網(wǎng)公司稅收籌劃管理水平及人才“成長(zhǎng)與投資不足” 動(dòng)力評(píng)價(jià)模型

圖2 電網(wǎng)公司稅收籌劃管理水平及人才

“成長(zhǎng)與投資不足”動(dòng)力評(píng)價(jià)模型

通過(guò)圖2能夠知道，上半部分“成長(zhǎng)上限”的動(dòng)力評(píng)價(jià)模型是由正反饋環(huán)與負(fù)反饋環(huán)構(gòu)成的，而下半部分則為“投資不足”負(fù)反饋環(huán)。正反饋環(huán)由于電網(wǎng)公司的規(guī)模通過(guò)不斷發(fā)展壯大而影響其可持續(xù)發(fā)展的能力，同時(shí)電網(wǎng)公司的社會(huì)及經(jīng)濟(jì)效益越高，也就促進(jìn)推進(jìn)電網(wǎng)公司的可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而導(dǎo)致電網(wǎng)公司的社會(huì)及經(jīng)濟(jì)效益和可持續(xù)發(fā)展能力越強(qiáng)，同時(shí)電網(wǎng)公司的發(fā)展規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，但正反饋環(huán)也并不是無(wú)限擴(kuò)大的，當(dāng)電網(wǎng)公司規(guī)模不斷擴(kuò)張后，電網(wǎng)公司的稅收籌劃人員專(zhuān)業(yè)能力以及其管理水平等各方面問(wèn)題就顯現(xiàn)了出來(lái)，進(jìn)而產(chǎn)生負(fù)因果鏈：即稅收籌劃人員對(duì)稅收政策管理的滿足度對(duì)提高人才培養(yǎng)與管理認(rèn)識(shí)度培養(yǎng)和提高人才管理能力。所謂負(fù)因果鏈，是指當(dāng)稅收籌劃人員的水平與管理能力不能滿足政策管理的要求時(shí)，才認(rèn)識(shí)到增加人才投資的重要性，才著手投資，而從投資到產(chǎn)出會(huì)存在延遲時(shí)間，所以電網(wǎng)公司會(huì)面臨因投資不及時(shí)而使電網(wǎng)公司發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)力下降，會(huì)導(dǎo)致電網(wǎng)公司的發(fā)展規(guī)模萎縮的局面。

進(jìn)行電網(wǎng)公司稅收籌劃管理的核心是稅收籌劃方面的人才，目前中國(guó)具備稅收籌劃管理能力的稅務(wù)從業(yè)人才從總量、結(jié)構(gòu)和素質(zhì)各個(gè)方面而言，都還不能夠適應(yīng)電網(wǎng)公司發(fā)展的要求。大力、主動(dòng)吸引有經(jīng)驗(yàn)的稅收籌劃專(zhuān)業(yè)管理人才的同時(shí)積極培養(yǎng)具備基本素質(zhì)的財(cái)稅人才是當(dāng)前電網(wǎng)公司提高稅收籌劃管理能力的關(guān)鍵，為此，電網(wǎng)公司應(yīng)該積極從以下幾個(gè)方面建立多層次的人才開(kāi)發(fā)體系，切實(shí)提高稅收管理水平：①由電力科研機(jī)構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所、高校組成電網(wǎng)公司稅收研究指導(dǎo)中心，為其提供專(zhuān)項(xiàng)的稅收籌劃咨詢服務(wù)。②建立電網(wǎng)公司的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，提高電網(wǎng)公司的稅務(wù)信息獲取和開(kāi)發(fā)能力，由政府積極指引，促進(jìn)校企的產(chǎn)學(xué)研合作，提高稅收籌劃的技術(shù)水平。③加強(qiáng)對(duì)電網(wǎng)公司財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)和再教育，不斷提升專(zhuān)業(yè)人才的綜合素質(zhì)和稅收籌劃管理能力。

3.3 電網(wǎng)公司稅收政策政府扶植及政策法規(guī)體系“成長(zhǎng)與投資不足”動(dòng)力評(píng)價(jià)模型

通過(guò)圖3可知其上半部分“成長(zhǎng)上限”基模是由正反饋環(huán)與負(fù)反饋環(huán)組成，而下半部分為“投資不足”負(fù)反饋環(huán)，存在負(fù)因果鏈：政府對(duì)電網(wǎng)公司的扶植和稅收政策的設(shè)置程度政府對(duì)電網(wǎng)公司的扶植和稅收政策設(shè)置的認(rèn)識(shí)程度。這個(gè)負(fù)因果鏈導(dǎo)致電網(wǎng)公司因政府對(duì)自身的扶植與稅收政策設(shè)置程度以及管理方面不夠完善，這將嚴(yán)重影響電網(wǎng)公司的可持續(xù)發(fā)展。

因此，電網(wǎng)公司稅收政策政府扶植及政策法規(guī)體系“成長(zhǎng)與投資不足”動(dòng)力評(píng)價(jià)模型的“杠桿解”應(yīng)該是：政府應(yīng)在需要之前大力扶植并完善對(duì)電網(wǎng)公司企業(yè)成長(zhǎng)有利的相關(guān)稅收法規(guī)；若對(duì)電網(wǎng)公司的正常運(yùn)作不利時(shí)就應(yīng)停止推動(dòng)正反饋環(huán)，同時(shí)要加大政府扶植力度，完善相應(yīng)的稅收政策管理并抑制成長(zhǎng)速度。

根據(jù)電網(wǎng)公司的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，一方面完善電網(wǎng)公司的稅收政策體系，建立“以電力產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)為導(dǎo)向優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的有增有減的稅收體系，統(tǒng)一電力行業(yè)的稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)”。通過(guò)政策扶持和社會(huì)服務(wù)水平的提高，降低對(duì)電力行業(yè)造成的稅收負(fù)擔(dān)，提高電網(wǎng)公司的合理稅收優(yōu)惠政策。

另一方面，要通過(guò)法律為電網(wǎng)公司的發(fā)展和壯大創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。針對(duì)電網(wǎng)公司在稅收管理中本身存在著諸多的不確定性，需要政府在制定相關(guān)的優(yōu)惠和扶植政策時(shí)，有效地分散各種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。使電網(wǎng)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)克服單純降低企業(yè)稅負(fù)的簡(jiǎn)單目的，在符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向的前提下，建立保證納稅信用，降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)效益，維護(hù)企業(yè)價(jià)值最大化的綜合籌劃目標(biāo)，真正提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

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