劉承發(fā)

旅游企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理問題探析

劉承發(fā)

本文以旅游企業(yè)全面預(yù)算管理為切入點(diǎn)，從三個(gè)方面剖析了企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題，在此基礎(chǔ)上提出旅游企業(yè)有效實(shí)施全面預(yù)算管理的對(duì)策和建議：提高預(yù)算管理意識(shí)，樹立正確的全面預(yù)算管理理念；優(yōu)化預(yù)算管理體系及配套制度，增強(qiáng)預(yù)算編制和使用的科學(xué)性；落實(shí)預(yù)算管理分級(jí)責(zé)任制，建立科學(xué)、規(guī)范的預(yù)算考核機(jī)制；完善預(yù)算管理監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)預(yù)算全過程規(guī)范管理。

旅游企業(yè)；全面預(yù)算管理；制度；監(jiān)督

隨著旅游業(yè)的興起，旅游企業(yè)也得到迅猛的發(fā)展。作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，旅游企業(yè)必須改變傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式，重新思考和定位自身的財(cái)務(wù)管理工作。全面預(yù)算管理是企業(yè)以其戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對(duì)未來整體經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)一系列量化的計(jì)劃性安排，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心。筆者結(jié)合在旅游企業(yè)多年的工作經(jīng)驗(yàn)與研究，指出旅游企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的一些問題，并提出切實(shí)可行的對(duì)策建議。

一、旅游企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)，觀念有待轉(zhuǎn)變

全面預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)人力、物力、財(cái)力等資源進(jìn)行整合與控制最有效的管理方法，需要全過程、全方位、全員參與。如不能引起重視，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行混亂，主要表現(xiàn)為：（1）責(zé)任部門對(duì)預(yù)算管理的重視程度不夠，單位內(nèi)部全面協(xié)調(diào)的意識(shí)不強(qiáng)。對(duì)于許多旅游企業(yè)，預(yù)算管理由單獨(dú)部門負(fù)責(zé)，每個(gè)部門也有對(duì)口的負(fù)責(zé)人，由于對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)有偏差，往往出現(xiàn)重編制、輕執(zhí)行、缺監(jiān)督的情況，未能從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，而只在表面工作上做文章，不能起到很好的帶頭示范作用，不能帶動(dòng)全員的參與，給預(yù)算管理與執(zhí)行帶來很大阻力。（2）預(yù)算管理人員的執(zhí)行意識(shí)不強(qiáng)。預(yù)算編制是一個(gè)相對(duì)細(xì)致、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪^程，要求相關(guān)人員對(duì)預(yù)算執(zhí)行足夠重視。然而，由于各方面的原因（專業(yè)知識(shí)、認(rèn)識(shí)程度等），預(yù)算管理人員在預(yù)算編制、執(zhí)行等過程中意識(shí)不強(qiáng)，重視程度不夠，導(dǎo)致預(yù)算編制與后續(xù)環(huán)節(jié)脫離，難以發(fā)揮預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展中的作用。

（二）企業(yè)預(yù)算體系及配套制度不夠健全，管理流程有待優(yōu)化

在我國(guó)大多數(shù)企業(yè)中，預(yù)算管理一般由專門的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，未能建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的最高管理機(jī)構(gòu)，或者盲目照搬國(guó)外或先進(jìn)企業(yè)的工作機(jī)制，一方面降低了全面預(yù)算管理的權(quán)威性，另一方面未能引起全員的足夠重視，影響預(yù)算的后續(xù)執(zhí)行。此外，與全面預(yù)算管理相配套的制度不夠全面，未能使預(yù)算管理真正落地或者沒起到指導(dǎo)、規(guī)范作用，使得預(yù)算編制與實(shí)際脫節(jié)，預(yù)算執(zhí)行盲目、松散。

（三）預(yù)算管理責(zé)任制未落實(shí)到位，缺乏有效的考核與監(jiān)督機(jī)制

當(dāng)前，我國(guó)旅游企業(yè)數(shù)量眾多，競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，往往重視營(yíng)銷而輕視預(yù)算管理，預(yù)算管理隨意性較大，特別是臨時(shí)性、計(jì)劃外的成本支出較多，主要原因有：（1）預(yù)算管理責(zé)任制未落實(shí)到位。對(duì)于許多企業(yè)，從預(yù)算管理負(fù)責(zé)人到預(yù)算執(zhí)行人，責(zé)任未能真正落實(shí)到人，一旦出現(xiàn)問題不能有效定位與追蹤。（2）缺少有效的考核與監(jiān)督機(jī)制。預(yù)算執(zhí)行的好壞，一定程度上依賴于預(yù)算執(zhí)行過程的考核與監(jiān)督，而部分企業(yè)往往重視效益層面的考核，輕視對(duì)預(yù)算管理的考核力度，同時(shí)缺少有效的過程監(jiān)督，導(dǎo)致相關(guān)人員對(duì)工作毫無積極性，預(yù)算執(zhí)行過程不夠透明，預(yù)算管理相對(duì)混亂。

二、旅游企業(yè)有效實(shí)施全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）提高預(yù)算管理意識(shí)，樹立正確的全面預(yù)算管理理念

預(yù)算管理涉及企業(yè)管理的方方面面，滲透到各部門的各個(gè)層面的管理，而要實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理，需要提高全員、全過程、全方位的管理意識(shí)，并調(diào)動(dòng)各方面積極性，具體來講：（1）協(xié)調(diào)全員積極參與，提高對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)。企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性，明確全面預(yù)算管理的定義、范圍、作用及執(zhí)行步驟等，充分了解并分析預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的問題及難點(diǎn)，通過有組織地開展預(yù)算管理及專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，自上而下形成一種重視預(yù)算管理的態(tài)度，積極調(diào)動(dòng)全員參與，有意識(shí)地定期開展預(yù)算執(zhí)行例會(huì)等，提高預(yù)算管理相關(guān)人員的職業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)，使得企業(yè)所有員工樹立科學(xué)的全面預(yù)算管理理念，并逐步形成科學(xué)的企業(yè)文化。（2）做好部門間、上下級(jí)間的協(xié)調(diào)工作。為實(shí)現(xiàn)科學(xué)的預(yù)算管理，確保管理工作順暢、有序，需要牽頭責(zé)任部門的主動(dòng)推進(jìn)及各部門、上下級(jí)之間的積極配合，因而應(yīng)通過定期召開部際協(xié)調(diào)會(huì)、預(yù)算執(zhí)行推進(jìn)例會(huì)等方式及時(shí)解決預(yù)算過程中出現(xiàn)的問題，消除預(yù)算執(zhí)行障礙，確保相關(guān)業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況能夠相互印證、相互監(jiān)督。

（二）優(yōu)化預(yù)算管理體系及配套制度，增強(qiáng)預(yù)算編制和使用的科學(xué)性

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。預(yù)算管理體系及配套制度是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)和保證，決定了預(yù)算管理最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為減少預(yù)算管理過程中的隨意性和盲目性，降低資金使用風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率，應(yīng)該完善預(yù)算管理體系，輔以科學(xué)、合理、可操作的預(yù)算管理制度，增強(qiáng)預(yù)算編制和使用的科學(xué)性。具體來講：（1）完善企業(yè)預(yù)算管理體系建設(shè)。企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)代企業(yè)制度相關(guān)管理方法，明確從決策制定、工作執(zhí)行到監(jiān)督管理等預(yù)算管理體系建設(shè)，建立從董事會(huì)、高級(jí)管理層到具體執(zhí)行部門等層面的管理體制，如預(yù)算管理委員會(huì)等，各機(jī)構(gòu)各司其職，從上到下逐步建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的責(zé)任清晰、權(quán)責(zé)明確的預(yù)算管理體系。（2）建立健全預(yù)算管理制度。企業(yè)要做好全面預(yù)算管理，必須以科學(xué)、規(guī)范的制度作為指導(dǎo)，充分借鑒國(guó)內(nèi)外最佳實(shí)踐，逐步完善預(yù)算管理配套制度，制定適合本企業(yè)的全面預(yù)算管理辦法、實(shí)施細(xì)則、操作規(guī)程等，確保預(yù)算在編制、執(zhí)行、監(jiān)督等各個(gè)環(huán)節(jié)有依可循，有據(jù)可依，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制工作的科學(xué)化、精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理。（3）確立科學(xué)的預(yù)算編制及使用方法。在編制預(yù)算過程中，在遵循預(yù)算管理制度的前提下，本著資源整合、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的原則，充分考慮在預(yù)算管理過程中可能發(fā)生的問題，將各個(gè)編制要素逐一分解、細(xì)化，落實(shí)責(zé)任主體、內(nèi)容、時(shí)間等相關(guān)要素，最終由最高決策機(jī)構(gòu)經(jīng)過合法程序?qū)徍撕蠼y(tǒng)一發(fā)布，為后續(xù)全面預(yù)算管理的開展提供有力保證。

（三）落實(shí)預(yù)算管理分級(jí)責(zé)任制，建立科學(xué)、規(guī)范的預(yù)算考核機(jī)制

為加強(qiáng)全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算編制和執(zhí)行的相關(guān)部門及人員進(jìn)行考核及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，建立科學(xué)、規(guī)范的預(yù)算考評(píng)機(jī)制。具體包括：（1）落實(shí)預(yù)算管理分級(jí)責(zé)任制。為提高預(yù)算執(zhí)行效力，應(yīng)明確各層級(jí)相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，將企業(yè)經(jīng)過審核通過后發(fā)布下達(dá)的預(yù)算管理指標(biāo)分解到部門及相關(guān)執(zhí)行人，明確第一責(zé)任人及具體負(fù)責(zé)人的工作職責(zé)，實(shí)現(xiàn)出現(xiàn)問題能快速定位、追責(zé)，避免因部門間及員工間權(quán)責(zé)不清晰、責(zé)任不明確導(dǎo)致的預(yù)算執(zhí)行混亂、無法定位、追責(zé)等問題。（2）建立與全面預(yù)算管理相匹配的考核評(píng)價(jià)機(jī)制。預(yù)算管理過程及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考評(píng)是全面預(yù)算管理的重要一環(huán)。為提高全面預(yù)算管理的水平，提升預(yù)算執(zhí)行工作人員的責(zé)任意識(shí)，應(yīng)建立量化、科學(xué)的績(jī)效考核機(jī)制，實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)懲分明的激勵(lì)機(jī)制，通過實(shí)施規(guī)范的月度、季度、年度考核，為全面預(yù)算管理工作設(shè)立工作標(biāo)準(zhǔn)，將預(yù)算管理工作與收入、職位晉升等相關(guān)聯(lián)，引導(dǎo)預(yù)算管理相關(guān)人員積極、主動(dòng)地做好預(yù)算管理工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中存在的問題，推動(dòng)全面預(yù)算管理的科學(xué)化管理。

（四）完善預(yù)算管理監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)預(yù)算全過程的規(guī)范管理

預(yù)算管理內(nèi)部控制體系是全面預(yù)算管理體系建設(shè)的重要組成部分，是保證全面預(yù)算管理真正實(shí)施和、檢驗(yàn)預(yù)算執(zhí)行成效的重要一環(huán)。為切實(shí)加大全面預(yù)算管理的監(jiān)督力度，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的科學(xué)、規(guī)范、有序運(yùn)行，應(yīng)實(shí)行科學(xué)、合理的預(yù)算管理監(jiān)督，建立從監(jiān)事會(huì)、審計(jì)部門到風(fēng)險(xiǎn)管理部門的內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正。具體來講，企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及預(yù)算管理委員會(huì)的基礎(chǔ)上設(shè)立專門的審計(jì)部門，必要時(shí)邀請(qǐng)專業(yè)的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，定期制定年度預(yù)算審計(jì)計(jì)劃，確定科學(xué)的審計(jì)操作流程，對(duì)預(yù)算管理的全過程（包括預(yù)算編制、審核、執(zhí)行、考評(píng)等各個(gè)層面、各個(gè)環(huán)節(jié)）進(jìn)行有效監(jiān)督，對(duì)涉及預(yù)算管理的各個(gè)層面和環(huán)節(jié)進(jìn)行全面審計(jì)，在審計(jì)完成后及時(shí)發(fā)布預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)各層面、全過程、全方位的監(jiān)督。同時(shí)，落實(shí)問題整改機(jī)制，對(duì)涉及的問題分解到具體責(zé)任部門與責(zé)任人，明確整改措施并限時(shí)整改。只有通過科學(xué)的監(jiān)督管理和整改機(jī)制，才能避免預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題重復(fù)、工作效率低等問題，推動(dòng)全面預(yù)算管理過程的良性循環(huán)，順利達(dá)到或超額完成預(yù)算目標(biāo)，提高企業(yè)預(yù)算資金的使用效率。

三、結(jié)束語

綜上所述，全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的核心內(nèi)容，在現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和發(fā)展過程中發(fā)揮著關(guān)鍵的推動(dòng)作用，是企業(yè)邁向成熟和提高競(jìng)爭(zhēng)力不可或缺的因素。目前，我國(guó)多數(shù)旅游企業(yè)仍然存在預(yù)算體系及配套制度不健全、預(yù)算管理意識(shí)薄弱、考核評(píng)價(jià)及內(nèi)部控制機(jī)制不完善等問題，只有建立健全科學(xué)的預(yù)算管理體系及配套制度，提高全體員工全過程、全方位參與預(yù)算管理的積極性，明確分級(jí)責(zé)任制和獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，實(shí)施科學(xué)、合理、有效的監(jiān)督管理，才能發(fā)揮全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中的效力，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。

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[3]周曉兵.構(gòu)建南京商貿(mào)旅游全面預(yù)算管理體系的探索[J].改革與開放，2012(11).

（作者單位：麗江玉龍旅游股份有限公司）