鐘文瓊

關于行政事業(yè)單位應收款項會計核算和分析

鐘文瓊

新會計制度下，部分行政事業(yè)單位存在著應收款項較大的問題，本文就此問題的原因分析和探討解決的辦法。

行政事業(yè)單位；應收款項；會計核算；分析

根據(jù)財政部的文件規(guī)定，2014年1月1日起開始執(zhí)行新的行政事業(yè)單位會計制度。新的會計制度取消了“暫付款”科目，設置了“應收賬款”、“預付賬款”和“其他應收款”，在2013年2014年新老制度銜接中，將原暫付款科目余額進行分析，將符合新科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中的三個新的對應科目。通過細分科目核算應收款項，目的是進一步區(qū)別行政單位應收款項債權性質(zhì)，分類核算，助單位收回應收款項一臂之力。

一、應收款項的核算

1.“應收賬款”科目主要核算行政事來單位出租資產(chǎn)、出售物資等應當收取的款項，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，賬務處理如下：

發(fā)生時：借：應收賬款；貸：其他應付款。

收回時：借：銀行存款；貸：應收賬款。

借：其他應付款；貸：應繳稅費（應繳的稅費）貸：應繳財政款（按照扣除應繳稅費后的凈額）

2.“預付賬款“科目主要核算行政單位按照購貨、服務合同規(guī)定預付給供應單位（或個人）的款項，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，賬務處理如下：

發(fā)生時：借：預付賬款；貸：資產(chǎn)基金——預付賬款。

收回時或結(jié)轉(zhuǎn)時：借：資產(chǎn)基金——預付賬款；貸：預付賬款。

3.“其他應收款”科目主要核算行政事業(yè)單位除了應收賬款、預付賬以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的備用金、職工外出的差旅費、應回收的各種墊付款項、押金等，賬務處理如下：

發(fā)生時：借：其他應收款；貸：銀行存款（或零余額賬戶用款額度）。

收回時：借：銀行存款（或零余額賬戶用款額度）；貸：其他應收款

二、應收款項的表現(xiàn)形式

1.預支差旅費2.職工借用款；3.報刊雜志訂閱費；4.修繕、基建工程預付款；5.墊付款、保證金等；

三、應收款項過大的現(xiàn)狀、危害和原因

1.現(xiàn)狀：通過隨機對某縣級市的審計，抽查了3個行政事業(yè)單位和15所學校，發(fā)現(xiàn)僅這些單位就未能及時收回的應收賬款達1195.7萬元，其中有500多萬元的應收賬款已經(jīng)根本無法收回，壞賬率高達約50%，而全國將近3000個縣，據(jù)此概算，壞賬規(guī)模之大。媒體曾曝光的“永不退休”的國企巨貪女老總吳小莉，正是借公欣公司改制之機，將4012萬應收款項隱匿賬外，將國有資產(chǎn)“變公為私”的。

2.危害：行政事業(yè)單位應收款項管理過程中存在較大弊端，主要危害是：（1）國有資產(chǎn)流失，單位資金周轉(zhuǎn)不靈，單位有限的經(jīng)費資金被別人占用，不利于單位管理，掛賬的單位因破產(chǎn)、死亡或逃逸，使應收款項像滾雪球一樣越滾越大，資金無法償還，導致其他應收款無法收回，形成壞賬，導致國有資產(chǎn)流失。（2）會計信息失真，給政府宏觀調(diào)控帶來錯誤信息。大量不良應收賬款的存在，使得單位資產(chǎn)不實，會計信息失真，造成宏觀決策錯誤。（3）容易滋生腐敗，影響職工團結(jié)。單位領導人任意借用公款，這就是腐敗，單位領導對職工厚此薄彼，隨意借放單位的公款，會造成職工產(chǎn)生不平衡心理，進而產(chǎn)生各種矛盾，影響單位團結(jié)穩(wěn)定。

3.原因：一是行政事業(yè)單位領導不重視應收款項管理，很多領導礙于人情，存在“新官不理舊賬”的思想，認為前人放款，后人收賬，是得罪人的事情；雖有的領導雖重視此項工作，但由于欠款一任交一任，時間太久，原來工作人員換崗的換崗、退休的退休，清收工作難度大，結(jié)果就活賬變呆賬，呆賬變死賬，想清理都難；二是單位財務人員責任心不強，預付出款項后不及時催發(fā)票報賬，一年拖一年，時間一久，就沒法催要發(fā)票。有時候工作交接不及時，會計資料及相關材料移交不完整，造成財務管理工作脫節(jié)，應收款項的清理核算工作無法及時進行；三是單位內(nèi)部管理混亂，沒有制定相應的制度，只知掛賬用款，不規(guī)定還款時間，事后也不及時催要欠款，舊賬未清又掛新賬，致使應收款項無法收回。

四、防治應收款項過大的建議措施

1.建章立制，加強單位內(nèi)部管理。國家通過立法、立規(guī)則的形式加大對應收款項過大的懲處力度，政府、審計等部門應按制度建立相應的管理辦法和懲處措施，促進單位重視應收賬款工作，并及時處理應收款項掛賬，監(jiān)督部門應開展經(jīng)常性地檢查工作，不斷促進單位按照規(guī)定及時處理應收款，要把應收款項的管理工作成效作為領導干部業(yè)務考核和離任審計的重要考核指標之一，設立單位內(nèi)部應收款項管理制度，每發(fā)生一筆應收款項，就約定還款時間或是處理時間，逾期未清理，借款人或工作經(jīng)辦人承諾在個人工資中扣除。

2.公開財務，加強群眾監(jiān)督。可采取公開監(jiān)督的辦法，將一個月以上未歸還的應收款項定期公布，公開借款時間、借款人員（或經(jīng)手人員）、借款原因、約定還款時間，這樣單位領導和職工就可以了解應收款項的明細情況，使單位領導增強對應收款項的重視，借款人自己也覺得名字掛債務人的墻上臉上無光，實現(xiàn)輿論監(jiān)督，避免“準壞賬”變“壞賬”。

3.組織培訓，增強財務人員的的責任心。加強對財務人員的繼續(xù)教育培訓工作，定期或不定對財務人員的道德素質(zhì)、業(yè)務水平進行督促考核，嚴格要求財務人員按照有關會計準則、會計制度的要求規(guī)范會計核算，客觀真實地記錄和反映各項單位財務收支情況和結(jié)果，如有工作交接，也要完整移交，確保會計信息的真實性、完整性，及時督促借款人還款，監(jiān)督部門要嚴格監(jiān)督移交過程，特別是應收款項的移交。

4.公務卡結(jié)算，減少備用金借款。個人在進行公務消費時，使用公務卡刷卡由銀行墊付透支款項，再向單位報賬，國庫集中支付直接支付還款，減少借用備用金。但是，由于商戶刷卡銀行會向商戶按金額收取收續(xù)費，還有刷卡POS機和數(shù)據(jù)連接要商戶自行付費購買等等，導致在中小型城市和很多小商戶未安裝公務卡刷卡系統(tǒng)，單位個人只能先墊付現(xiàn)金，而不得不借用部分周轉(zhuǎn)金，建議銀行部門應取消對刷卡系統(tǒng)的收費，或者采取財政補貼的方式，免費提供給商戶使用，保障刷卡安全，推廣公務卡結(jié)算業(yè)務。

總之，只要對應收款項管理引起高度重視，規(guī)范應收款項會計核算，及時、快速清理應收款項，就可避免應收款過大的問題。

[1]李杰.行政事業(yè)單位往來款核算存在的問題及對策.經(jīng)濟技術協(xié)作信息，2011.05.[J].

[2]苗冬梅.行政事業(yè)單位往來款核算中存在的問題與對策.遼寧經(jīng)濟管理干部學院學報，2011.01.

（作者單位：瑞金市綿水路財政局）