牟廣敏

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算若干問(wèn)題探討

牟廣敏

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和改革不斷推進(jìn)的新環(huán)境下，國(guó)家行政機(jī)關(guān)和廣大利益相關(guān)者對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求已經(jīng)發(fā)生了較為明顯的轉(zhuǎn)變。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)其制度、確認(rèn)基礎(chǔ)和內(nèi)審監(jiān)督進(jìn)行必要的改進(jìn)，以提升其會(huì)計(jì)核算水平，改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)確認(rèn)

一、引言

事業(yè)單位作為社會(huì)服務(wù)組織，更多地是以增加社會(huì)效益為目的，而不是一味地追求經(jīng)濟(jì)利益。相應(yīng)地，事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息影響著國(guó)家財(cái)政資金的投放，進(jìn)而影響到整個(gè)社會(huì)效益，其會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性與合理性對(duì)整個(gè)社會(huì)效益的提高至關(guān)重要。為了適應(yīng)財(cái)政改革的要求，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自1997年發(fā)布并實(shí)施以來(lái)，先后經(jīng)歷了多次調(diào)整和修訂。2012年，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂本著財(cái)政科學(xué)化和精細(xì)化管理、強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的原則，對(duì)原準(zhǔn)則的許多方面都做了重大調(diào)整。本文首先分析了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中凸顯出的一些不足之處，然后針對(duì)這些不足之處提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議，以期為事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算提供參考。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題分析

（一）會(huì)計(jì)核算制度不夠規(guī)范

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為整個(gè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系建立了統(tǒng)一的原則和框架，是制定相關(guān)會(huì)計(jì)制度的前提基礎(chǔ)和可靠依據(jù)。然而，在準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中，事業(yè)單位大多沒(méi)有切實(shí)按照新準(zhǔn)則建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算制度，主要體現(xiàn)在新準(zhǔn)則所遵循的原則和實(shí)施的重大調(diào)整兩個(gè)方面。以推動(dòng)和配合財(cái)政改革為目的，新準(zhǔn)則的修訂遵循了一些與改革相適應(yīng)的原則，而事業(yè)單位在制定本單位會(huì)計(jì)核算制度時(shí)卻忽視了這些原則，對(duì)于這些重大調(diào)整并沒(méi)有做出充分說(shuō)明，也沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的強(qiáng)調(diào)。會(huì)計(jì)核算制度不夠規(guī)范，直接影響到會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性，導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)了較大偏差。

（二）會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不夠合理

長(zhǎng)期以來(lái)，由于單位性質(zhì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的特殊性，事業(yè)單位不需要核算成本利潤(rùn)等項(xiàng)目，因而一般采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革不斷深化，事業(yè)單位的目標(biāo)更加多元化，業(yè)務(wù)活動(dòng)也日趨復(fù)雜化，對(duì)于部分財(cái)務(wù)事項(xiàng)有必要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)基礎(chǔ)。為此，新準(zhǔn)則中規(guī)定事業(yè)單位的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)一般適用收付實(shí)現(xiàn)制，部分事項(xiàng)可以適用權(quán)責(zé)發(fā)生制。然而，目前事業(yè)單位大多忽視了權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，對(duì)其適用范圍和具體適用規(guī)則沒(méi)有做出詳細(xì)規(guī)定，缺乏一套科學(xué)而規(guī)范的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)選擇標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇不夠合理，嚴(yán)重影響到了會(huì)計(jì)核算的效率。

（三）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督比較薄弱

從機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員安排方面來(lái)看，事業(yè)單位很少設(shè)置內(nèi)審專職，較多地是以兼職的形式成立臨時(shí)性的內(nèi)審組織來(lái)完成單位全年的內(nèi)審檢查工作。一方面，兼職人員的專業(yè)素質(zhì)難以得到保證，使得內(nèi)審質(zhì)量不穩(wěn)定，內(nèi)審結(jié)果是否可靠充滿了不確定性。另一方面，一次性的臨時(shí)性內(nèi)審會(huì)遺漏較多的風(fēng)險(xiǎn)因素，難以及時(shí)檢查出業(yè)務(wù)活動(dòng)中的錯(cuò)弊和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作大多停留在形式上，內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督會(huì)計(jì)核算的重要措施，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的薄弱導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算失去了強(qiáng)有力的后盾和保障。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)建議

（一）改善會(huì)計(jì)核算的相關(guān)制度

改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的首要任務(wù)當(dāng)屬改善與會(huì)計(jì)核算相關(guān)的制度，完善與會(huì)計(jì)核算相配套的制度規(guī)范體系。在對(duì)制度進(jìn)行改進(jìn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為前提基礎(chǔ)和指導(dǎo)依據(jù)，遵循新準(zhǔn)則所蘊(yùn)含的內(nèi)在原則，對(duì)新準(zhǔn)則做出重大調(diào)整的方面進(jìn)行充分說(shuō)明并予以強(qiáng)調(diào)，從而保障單位制度抓住實(shí)質(zhì)，順應(yīng)改革要求。事業(yè)單位新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在實(shí)務(wù)界中指導(dǎo)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的重要綱領(lǐng)，單位相關(guān)制度只有與新準(zhǔn)則保持實(shí)質(zhì)上的一致性，才能夠保證其內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范性。具體來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算相關(guān)制度的改進(jìn)應(yīng)當(dāng)分三步進(jìn)行。首先，對(duì)新準(zhǔn)則進(jìn)行學(xué)習(xí)，解讀準(zhǔn)則變化以及準(zhǔn)則背后的原則和意義，掌握新準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。然后，對(duì)自身業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)和梳理，確定其性質(zhì)與特點(diǎn)。最后，根據(jù)新準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)和自己業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)及特點(diǎn)來(lái)研究單位會(huì)計(jì)核算工作的開展方式及程序，并針對(duì)會(huì)計(jì)核算工作建立配套的制度?？偟膩?lái)說(shuō)，制度要與新準(zhǔn)則在實(shí)質(zhì)上保持一致性，并且根據(jù)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)及會(huì)計(jì)核算工作的特殊性質(zhì)及具體特點(diǎn)來(lái)制定。

（二）合理選擇會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)

確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的前提，會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)信息的有用性和相關(guān)性。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分考慮國(guó)家行政機(jī)關(guān)以及廣大利益相關(guān)者對(duì)其會(huì)計(jì)信息的新要求，重新審視各業(yè)務(wù)事項(xiàng)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的合理性，提高自身會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，以滿足新環(huán)境下的新需求。新準(zhǔn)則提出了針對(duì)部分財(cái)務(wù)事項(xiàng)可以使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)單位實(shí)際情況來(lái)制定確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用范圍和具體使用規(guī)則作出詳細(xì)的規(guī)定和解釋。為此，事業(yè)單位至少需要做到以下三點(diǎn)。第一，對(duì)新準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的內(nèi)容進(jìn)行充分的學(xué)習(xí)和解讀，挖掘出準(zhǔn)則背后隱藏著的確認(rèn)基礎(chǔ)選擇的原則。第二，對(duì)自身業(yè)務(wù)活動(dòng)及財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行梳理和分類，根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求來(lái)判斷哪一類業(yè)務(wù)活動(dòng)或者財(cái)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并制定一套科學(xué)而規(guī)范的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)選擇標(biāo)準(zhǔn)。第三，對(duì)于具體會(huì)計(jì)核算中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要及時(shí)反應(yīng)、及時(shí)溝通，并對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)選擇標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修訂?？傊?，所選擇的確認(rèn)基礎(chǔ)既要符合新準(zhǔn)則的要求，又要符合單位實(shí)際情況。為此，事業(yè)單位需要在學(xué)習(xí)和實(shí)踐中進(jìn)行總結(jié)和改進(jìn)，從而形成一套科學(xué)而成熟的確認(rèn)基礎(chǔ)選擇標(biāo)準(zhǔn)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，使其能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)核算中的錯(cuò)弊，保證會(huì)計(jì)核算工作有效開展。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置和相關(guān)人員的安排是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，為了改變內(nèi)審質(zhì)量不穩(wěn)定的現(xiàn)狀并修補(bǔ)內(nèi)審工作的漏洞，事業(yè)單位需要為內(nèi)部審計(jì)設(shè)置專職人員或者選擇恰當(dāng)?shù)耐獠繖C(jī)構(gòu)來(lái)全面開展單位內(nèi)部的審計(jì)工作。同時(shí)還要摒棄一次性臨時(shí)性審計(jì)的方式，系統(tǒng)性地開展內(nèi)部審計(jì)工作，彌補(bǔ)漏洞。此外，事業(yè)單位要對(duì)內(nèi)審監(jiān)督工作給予足夠的重視，不能讓相關(guān)工作只停留在形式層面，而要讓其發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用。完善而有效的內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制將為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的成功開展提供有力保障。

四、結(jié)論

目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問(wèn)題主要表現(xiàn)為相關(guān)制度不夠完善、確認(rèn)基礎(chǔ)不夠合理和內(nèi)審監(jiān)督薄弱。為了改善其會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。首先需要建立與其會(huì)計(jì)核算工作相配套的相關(guān)制度體系，其次應(yīng)當(dāng)形成一套科學(xué)而成熟的確認(rèn)基礎(chǔ)選擇標(biāo)準(zhǔn)，最后還需要加強(qiáng)其內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，為會(huì)計(jì)核算的成功開展提供合理保障。

[1]李偉.行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革與會(huì)計(jì)核算協(xié)調(diào)思考[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014(11).

[2]崔巖.新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下如何改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014(06).

（作者單位：煙臺(tái)市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局房產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與物業(yè)服務(wù)中心）