楊劍鈞

“免疫系統(tǒng)論”視野下高校內(nèi)部審計的創(chuàng)新路徑選擇

楊劍鈞

將審計“免疫系統(tǒng)”理論引入高校內(nèi)部審計實務(wù)中具有重要的指導(dǎo)意義，尤其在新時代新背景下，這種需求愈加緊迫。本文聯(lián)系高校審計實際，對審計體制、方法以及人員培養(yǎng)諸方面提出實際可行的建設(shè)性措施，試圖利用“免疫系統(tǒng)”理論尋找內(nèi)審改革創(chuàng)新的新路徑，進而推動高校內(nèi)部審計的成功轉(zhuǎn)型。

高校內(nèi)部審計；免疫系統(tǒng)；功能拓展；創(chuàng)新途徑

審計“免疫系統(tǒng)”理論的提出始于2007年全國審計工作會議上。當(dāng)時的審計長劉家義提出審計的本質(zhì)是一個國家經(jīng)濟社會運行的免疫系統(tǒng)。自此，我國審計理論界針對“免疫系統(tǒng)”的理念開展了一系列的基礎(chǔ)理論研究并取得豐碩成果。本文從審計“免疫系統(tǒng)”的功能、實施機理、作用以及該理論在審計實務(wù)中的應(yīng)用等方面，展開了系統(tǒng)和深入論證。

一、高校內(nèi)部審計的內(nèi)涵

高校內(nèi)部審計，為高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進行確認(rèn)、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，從而促進學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。該定義清楚地闡釋了高校內(nèi)部審計的主體、方法、范圍、目標(biāo)，為當(dāng)下開展高校內(nèi)部審計提供了重要的指導(dǎo)價值。

二、高校內(nèi)部審計的功能拓展

高校內(nèi)部審計工作的開展，正逐步詮釋審計“免疫系統(tǒng)”理論內(nèi)涵在學(xué)校“免疫系統(tǒng)”中重大的指導(dǎo)作用。透過“免疫系統(tǒng)”的視角，高校內(nèi)部審計不僅具備經(jīng)濟監(jiān)督、評價、咨詢和認(rèn)證等基本功能，而且具有類似免疫系統(tǒng)的防御、完善、監(jiān)視、修復(fù)功能。具體來說：

（一）防御功能

主要指利用高校內(nèi)部審計的專業(yè)優(yōu)勢，抵御來自外部不利因素對學(xué)校經(jīng)濟運行系統(tǒng)的威脅。應(yīng)用內(nèi)部審計，能夠在第一時間發(fā)現(xiàn)問題所在，通過內(nèi)部審計的威懾功能降低潛在違紀(jì)行為發(fā)生的可能性，從而將這種潛在威脅消滅在萌芽階段，起到防御的功能，進而達到改善工作現(xiàn)狀、彌補工作之中存在的缺陷以及實現(xiàn)對傳統(tǒng)工作全面創(chuàng)新和全面改良的重大目標(biāo)。究其本質(zhì)，這種免疫防御屬于被動防御，這種威懾力的發(fā)揮功效與內(nèi)部審計的作用大小是相輔相成的。也即這種被動性表現(xiàn)在高校內(nèi)部審計的獨立性程度和信息化條件下審計監(jiān)控的全面性以及審計手段、方法的先進性。

（二）自我完善功能

主要指內(nèi)部審計人員提高綜合素質(zhì)和工作能力，實現(xiàn)自我完善和組織的免疫效果。內(nèi)部審計是組織免疫系統(tǒng)的載體，其人員的知識技能和職業(yè)道德對組織免疫功能的實現(xiàn)，起著決定性作用。同時，系統(tǒng)體制機制的持續(xù)完善和管理水平的不斷提高很大程度上取決于內(nèi)部審計是否得以組織實施。

（三）監(jiān)視和控制功能

本質(zhì)上講，這種監(jiān)視和控制是積極主動的，它充分調(diào)動了內(nèi)部審計人員對自身才能和智慧的發(fā)揮。具體來講，這種功能是指定期檢驗和監(jiān)督內(nèi)部審計，通過發(fā)現(xiàn)和解決由于系統(tǒng)固有缺陷和錯誤行為而產(chǎn)生的隱患，降低潛在風(fēng)險，強化內(nèi)部控制，達到保護學(xué)校財產(chǎn)安全、保證會計數(shù)據(jù)可靠性、規(guī)范單位組織運行的目的。

（四）建設(shè)性修復(fù)功能

內(nèi)部審計是學(xué)校的免疫系統(tǒng)，有責(zé)任、有能力更早地感受風(fēng)險和更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題，從而及時提供前瞻性的建議，發(fā)揮自己的修復(fù)功能，提高組織系統(tǒng)運行質(zhì)量。該功能主要是通過提出建設(shè)性意見，彌補學(xué)校內(nèi)部運行過程中出現(xiàn)的經(jīng)濟活動方面的缺陷，進一步建立健全高校內(nèi)部控制機制，從而識別、評估、降低、解除隱患。

三、探索高校內(nèi)部審計的創(chuàng)新途徑

（一）科學(xué)樹立內(nèi)部審計理念

1.樹立內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”論的審計理念

國家審計是國家經(jīng)濟社會運行的免疫系統(tǒng)。內(nèi)部審計作為“免疫系統(tǒng)”的第一道防線，能夠及時為高校領(lǐng)導(dǎo)者提供信息和解決方案，采取及時有效的措施，降低和規(guī)避管理風(fēng)險以及財務(wù)風(fēng)險，進而保證高校的可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)然，為在學(xué)校教育者內(nèi)部實現(xiàn)免疫系統(tǒng)的防御功能，廣大教育工作者要履行自身職責(zé)，將內(nèi)部審計作為組織運行的第一道防線，發(fā)揮自身能動性，促進內(nèi)部審計在高校實務(wù)中的保值和增值作用，從這個意義上講，高校內(nèi)部審計又是建設(shè)性的。

2.樹立監(jiān)督、管理、服務(wù)的審計理念

監(jiān)督是保障，管理是核心，服務(wù)是目的。

為保障高校內(nèi)部控制的檢查，配合校內(nèi)管理人員實現(xiàn)管理職能，保證內(nèi)部控制制度的有效運行，強化高校資金運營，必須加強高校內(nèi)部的審計監(jiān)督職能。這是內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的本質(zhì)要求。同時內(nèi)部審計監(jiān)督、管理、服務(wù)為一體，是分不開的，但是內(nèi)部審計部門在日常工作中，往往只關(guān)注內(nèi)部審計監(jiān)督，而忽略了管理和服務(wù)，這種片面的理解，不利于內(nèi)部審計的發(fā)展和改進。建立監(jiān)督、管理和服務(wù)三位一體的理念是科學(xué)的，能夠促進學(xué)校的反腐敗和廉政建設(shè)。

（二）開展內(nèi)部審計體制改革

當(dāng)前，我國高校內(nèi)部審計體制不盡相同，部分高校內(nèi)部審計體制相對落后，運行過程中頻頻暴露的問題，隱藏諸多風(fēng)險。因此，為解決這些問題首先應(yīng)立足高校內(nèi)部審計體質(zhì)的改革和創(chuàng)新，強化審計獨立性。

1.學(xué)習(xí)當(dāng)代企業(yè)制度，建立高校審計委員會

為實現(xiàn)內(nèi)部審計，首先應(yīng)保持審計獨立性。建立高校審計委員會是實現(xiàn)審計獨立的有效途徑。這種董事會主導(dǎo)下的委員會作為一種有效的內(nèi)部審計組織模式，被現(xiàn)代企業(yè)廣泛推廣和使用。學(xué)習(xí)這種企業(yè)制度，高校不妨設(shè)立在黨委指導(dǎo)下的審計委員會，通過提高高校內(nèi)部審計機構(gòu)和機關(guān)的獨立性，確保審計客觀性、公正性、有效性的發(fā)揮，通過發(fā)現(xiàn)和解決由于系統(tǒng)固有缺陷和錯誤行為而產(chǎn)生的隱患，降低潛在風(fēng)險，強化內(nèi)部控制，從根本上保證審計部門的審計工作不受其他職能部門和個人的干預(yù)。所以相關(guān)審計工作有著深遠的價值和重大的意義，在實踐工作之中應(yīng)當(dāng)加以嚴(yán)肅的對待。

高校設(shè)計委員會的職能通常具備：

（1）具有抽查和檢查監(jiān)督學(xué)校的管理職能；

（2）監(jiān)督檢查學(xué)校財務(wù)部門會計政策、財務(wù)報告程序以及財務(wù)狀況；

（3）組織實施審計學(xué)校財務(wù)預(yù)算和決算工作；

（4）檢查學(xué)校的管理風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險，監(jiān)督學(xué)校內(nèi)部控制制度；

（5）綜合評價學(xué)校內(nèi)部審計工作；

（6）協(xié)調(diào)參與學(xué)校審計工作的內(nèi)部與外部的關(guān)系。

2.內(nèi)部審計外部化，提升人員素質(zhì)

高校內(nèi)部審計需要適時的引入新的觀念和新的思想，以實現(xiàn)對工作的全面創(chuàng)新和改革，進而實現(xiàn)現(xiàn)代化的發(fā)展?？偟膩碇v，在當(dāng)前的高校內(nèi)部審計工作之中，需要充分的結(jié)合工作現(xiàn)狀和工作發(fā)展的主要趨勢，以選擇出最佳的路徑，實現(xiàn)對新工作的改革，以創(chuàng)新的政策和健全的工作理念，通過高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進行確認(rèn)、評價、咨詢，來穩(wěn)步的促進高校內(nèi)部審計邁向新的發(fā)展高度，最終實現(xiàn)對工作的傳承和發(fā)展，為高校各項建設(shè)項目的完善奠定堅實基礎(chǔ)?？v觀內(nèi)部審計的發(fā)展歷程，內(nèi)部審計外部化是大勢所趨。信息化主流下的高校內(nèi)部審計發(fā)展，必須依托更為專業(yè)的專技人員來協(xié)作完成。為滿足高等教育事業(yè)的需求，學(xué)校內(nèi)部審計必須強化改革創(chuàng)新步伐，擴大風(fēng)險管理和管理咨詢的力度，并配合金融、經(jīng)濟以及市場等多方面專業(yè)技術(shù)人員的團隊合作，系統(tǒng)體制機制的持續(xù)完善和管理水平的不斷提高很大程度上取決于內(nèi)部審計是否得以組織實施。只有這樣，才能充分利用“管理”這把利器，組織和實施好內(nèi)部審計。通過角色控制和權(quán)限管理，明確職能，分工合作，最終達到內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)有序運行。在審計免疫系統(tǒng)論指導(dǎo)下，將審計項目分包給不同角色人，職能人各盡其職，最終達到共贏，實現(xiàn)內(nèi)部與外部、政府與上下級之間的審計信息共享體系。

（三）強化高校內(nèi)部審計管理

面對當(dāng)下高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)量多而內(nèi)審資源匱乏的局面，高校內(nèi)部審計亟待內(nèi)部審計資源整合，優(yōu)化審計資源，重整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)最優(yōu)目標(biāo)。

為實現(xiàn)內(nèi)部審計組織重建，一方面應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)專業(yè)化，保證負(fù)責(zé)人具備扎實的基礎(chǔ)理論知識和技能，熟練審計工作流程，保障內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的落實，還需要注意的是，內(nèi)部審計監(jiān)督、管理、服務(wù)為一體，是分不開的，系統(tǒng)體制機制的持續(xù)完善和管理水平的不斷提高很大程度上取決于內(nèi)部審計是否得以組織實施。明確這一點相當(dāng)關(guān)鍵。明確的分工責(zé)任制，能夠在內(nèi)部審計劃分職能，協(xié)調(diào)各方職能，保障責(zé)任到人，樹立共贏機制，提高內(nèi)部審計的工作效率和高效管理。另一方面，樹立內(nèi)部審計部門的團隊意識，通過編制實施計劃、落實各方任務(wù)、協(xié)調(diào)督促各方工作，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計的資源優(yōu)勢，優(yōu)化和集成人力資源。

[1]劉家義.樹立科學(xué)審計理念，發(fā)揮審計監(jiān)督“”免疫系統(tǒng)功能[J],工業(yè)審計與會計，2009.

[2]王紅亮.”免疫系統(tǒng)視角下高校內(nèi)部審計的理念創(chuàng)新研究[J]，經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2012.

[3]王彤.高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型:目標(biāo)導(dǎo)向與路徑選擇[J].中國內(nèi)部審計，2011.

（作者單位：揚州市職業(yè)大學(xué)）

本文系江蘇高校哲學(xué)社會科學(xué)研究基金指導(dǎo)項目《基于“免疫系統(tǒng)論”的高校內(nèi)部審計管理體制和創(chuàng)新機制研究》（項目批準(zhǔn)號2014SJD715）階段性研究成果。