李亞茹

會計電算化下企業(yè)內部控制探析

李亞茹

基于會計電算化對財務人員要求的變化、崗位職責劃分變化、內部控制的程序化與差錯反復發(fā)生的可能性、內控重點發(fā)生變化以及會計數(shù)據的安全問題考慮，加強內審制度建設，加大內控知識培訓，明確職責分工，加強組織控制，強化網絡安全控制，最終才能確保會計信息的準確性和真實性。

會計電算化;企業(yè);內部控制

較之傳統(tǒng)手工會計，會計電算化具有運算速度快、存儲容量大、數(shù)據分析準確等特點，會計電算化必然帶來企業(yè)內部新變化的同時，也必然潛隱著內部管理的巨大風險。排除和化解風險需要加強內部控制。按其控制的目的不同，可分為會計控制和管理控制。一般而言，企業(yè)內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類，且多用于會計控制。加強完善科學的內部控制制度建設，實施合理、嚴格的操作程序，是確保會計信息準確性和真實性的不二法門。

一、會計電算化環(huán)境下內部控制的影響分析

（一）會計電算化對財務人員要求的變化

電算化環(huán)境下，計算機軟、硬件系統(tǒng)的可靠性和會計人員本身的操作水平，成為影響會計工作質量的三個核心要素。會計電算化對財務人員的要求發(fā)生變化：傳統(tǒng)的手工記賬下會計人員只具備專業(yè)素養(yǎng)的條件已經過時，電算化環(huán)境下要求財務人員具備財務專業(yè)知識，又要具備一些電腦操作的知識與技能，即成為具有專業(yè)與管理的“復合型”人才。

（二）會計電算化環(huán)境下崗位職責劃分變化

會計電算化環(huán)境下，應當進行明確的設置。基本原則是專人專崗，專崗專職。必須實行操作權限準入制度、崗位責任制和特崗保密制度，實施合理的崗位設置，做到分工管理、分職授權、分功能管理，細化權限，最大限度為減少企業(yè)出現(xiàn)舞弊和錯誤狀況發(fā)生的可能性提供內部控制管理職責與身份保障。

（三）內部控制的程序化與差錯反復發(fā)生的可能性

會計電算化環(huán)境下,內部數(shù)據和系統(tǒng)關聯(lián)復雜多點關聯(lián)，多向度性強，不同類別數(shù)據處理有著不同的特點和規(guī)律。一個環(huán)節(jié)出問題,有可能牽連到整個系統(tǒng),出現(xiàn)相關的賬簿和文件會計信息失真,且在沒有排障之前始終顯示系統(tǒng)反復出現(xiàn)差錯?？梢哉f，內部控制的程序化帶來便捷的同時，也存在著差錯反復性出現(xiàn)的風險。

（四）會計電算化使內控重點發(fā)生變化

計算機記賬后，對賬、記賬、結賬等全部是由計算機自動進行的。此時的內控重點有三：一是會計信息的真實性和完整性控制，二是保護財產物資的安全性和財務活動的安全性控制，三是財務軟件的安全維護與財務人員的分工。

（五）會計數(shù)據的安全問題

在企業(yè)會計電算化環(huán)境中,信息的載體已經從原來的紙介質逐漸轉變成為電磁介質，會計數(shù)據安全問題尤為突出。電磁介質很容易會造成會計數(shù)據的丟失和破壞。網絡環(huán)境容易滋生風險，使內部控制的安全受到威脅，其具有開放性和動態(tài)性的特點，至少給會計信息系統(tǒng)內部控制帶來了三個方面隱患：一是大量會計信息通過網絡通信線路傳輸，增加了被非法攔截、竊取甚至篡改的可能性，二是網絡會計信息系統(tǒng)遭受“病毒”入侵或“黑客”的攻擊的概率大為增強，三是網絡環(huán)境下無形資產轉移難以控制。

二、會計電算化下加強內部控制建設的措施

(一)加強內部審計制度建設

企業(yè)在電算化環(huán)境下的有效運行，需要從制度層面加強防范。內部審計無疑是強化內部會計監(jiān)督最好的制度安排,也是企業(yè)內部控制系統(tǒng)的重要組成部分。加強內部審計，在制度設計上至少需要把控好兩個關節(jié)點：一個是審計人員，再一個是審計機構。內審人員采用計算機外部審計法、編程驗證法、計算機聯(lián)網審計法等多種內部審計方法，中介機構定期專項審計企業(yè)內部控制制度,這樣就可以最大限度地發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部出現(xiàn)的差錯加以及時補救。

(二)加大財務人員內控知識的培訓

會計電算化環(huán)境下，加強對財務人員內控知識的培訓是加強內控的必要措施之一。涉崗人員需要具有財務會計知識、計算機運用、信息系統(tǒng)開發(fā)技術等方面的專業(yè)知識和良好職業(yè)道德素養(yǎng)。在培訓中，既要加強內審知識培訓、職業(yè)道德教育和法律責任承擔的教育培訓，提高涉崗人員的業(yè)務素養(yǎng)和操作技能，為降低內部控制的風險提供了最為基礎性的保障。

(三)明確職責分工

在實行電算化會計過程中,根據內部牽制制度的請求、本單位的工作需要以及崗位特點，按需設置各個崗位,各崗位之間不得越權限操作，設多級安全保密措施。

(四)加強組織控制

加強組織控制就是要按照相互牽制原則、授權控制原則和結構控制原則，把握核心點，五個要素在各部門和業(yè)務上實施全覆蓋。確保會計業(yè)務、會計記錄的真實性和會計報表的可靠性，有必要對加強和實施合理適度有效管錢、管人、管物的組織控制。

（五）強化網絡安全控制

網絡的安全控制可以從數(shù)據控制、日常管理控制、檔案管理等方面管理來實施。數(shù)據控制主要基于數(shù)據輸入控制、數(shù)據處理控制、數(shù)據輸出控制等核心點來把控，從而保證控制輸入、輸出數(shù)據的正確性；日常管理控制主要基于上機操作流程、系統(tǒng)維護、信息安全等幾個核心點把控，最終實行電算化會計網絡安全。

三、保障實施會計電算化內部控制的建議

（一）把握好內部控制中人的主導作用

有效實施內部控制，務必牢牢把握人的作用這一核心因素。我們不可以完全依賴于軟件程序，還應注意到系統(tǒng)無法執(zhí)行自動的例外事項的控制，最終依賴的還是人—具有良好職業(yè)道德和計算機與會計專業(yè)素養(yǎng)的財務人員。在人機控制中，務必將人的作用作為第一位考量，要重視對人的選聘、培訓、管理和監(jiān)控。

（二）完善會計電算化內部控制

內部審計隸屬于審計委員會或高層決策機構，是企業(yè)監(jiān)督與促進系統(tǒng)高質量運行核心環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮內部審計的作用，才能不斷完善會計電算化內部控制。首先是要做好查錯防弊工作：一是在審計中計算機舞弊案的直接查處；二是通過完善內部控制系統(tǒng)來預防，查出和處理計算機舞弊活動。其次，是要維護好系統(tǒng)運行管理的結構。

四、結語

總之，內部會計控制是處理會計業(yè)務時所形成的自我調節(jié)和自我約束的有機體，包括了一系列既相互聯(lián)系又相互制約的制度和手續(xù)。在會計電算化環(huán)境下，保障實施會計電算化內部控制，一是重視內部控制中人的主導作用，二是加強內部審計，完善會計電算化內部控制。這樣，才有可能確保構建網絡安全的渠道暢通，更好地為提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平和提高經濟效益服務。

[1]百度百科·內部控制 見http://baike.baidu.com/subview/ 104330/5113980.htm?fr=aladdin.

[2]李淑連.會計電算化條件下審計中存在的主要問題及對策[J].遼寧科技學院學報，2008，(4).

[3]毛蕓璐，蘇金剛.中小企業(yè)會計電算化存在的問題與對策[J].山西廣播電視大學學報，2012年第2期.

（作者單位：山西臨汾廣播電視大學）