劉莉

芻議事業(yè)單位內(nèi)部控制

劉莉

事業(yè)單位內(nèi)部控制的不足不僅制約了事業(yè)單位的工作效率和效益，還嚴重降低了事業(yè)單位的公信力和公共服務的執(zhí)行力。為提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平和風險防范能力，財政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，該規(guī)范自2014年1月1日起在全國執(zhí)行。事業(yè)單位在貫徹執(zhí)行過程中，應充分考慮本單位所屬行業(yè)和特定業(yè)務，構(gòu)建適合本單位自身發(fā)展需要的內(nèi)部控制執(zhí)行保障體系，從而更好地參與公共服務，為社會提供最大化的社會效益。

事業(yè)單位；內(nèi)部控制；考核

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.我國事業(yè)單位內(nèi)部控制特點

（1）內(nèi)部控制涉及范圍更廣

事業(yè)單位的業(yè)務活動除了包含收入支出、資產(chǎn)管理、商品買賣等企業(yè)擁有的經(jīng)濟活動，還包括執(zhí)法、檢查等事業(yè)單位專有的業(yè)務活動。而這些業(yè)務活動都屬于內(nèi)部控制涵蓋范圍，因而事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系涉及的范圍比企業(yè)更加廣泛。

（2）會計核算更加復雜

事業(yè)單位既包括科研機構(gòu)、大專院校，還包括體育場館、文藝場館等。會計核算除了遵循事業(yè)單位會計制度，還有行業(yè)會計制度。相對于企業(yè)單純的釆用企業(yè)會計制度進行核算，事業(yè)單位的會計核算顯得更復雜。

（3）內(nèi)部控制側(cè)重點不同

獲取利潤是企業(yè)存在的目的，因而企業(yè)實行內(nèi)部控制的目標就是為了獲取最大的利潤。但事業(yè)單位是為了彌補社會中公共服務不足而設(shè)立的，具有非營利性質(zhì)的特點，更注重社會效益，這決定了事業(yè)單位內(nèi)部控制的目的是為了更好地為社會服務，追求更大的社會效益。

2.我國事業(yè)單位內(nèi)部控制的不足

（1）會計基礎(chǔ)工作中存在薄弱環(huán)節(jié)

事業(yè)單位負責人不重視會計基礎(chǔ)工作，會計人員繼續(xù)教育等諸多培訓走形式，部分人員缺乏應有的職業(yè)道德，更有部分單位的會計人員不具備從業(yè)資格，主管部門對會計基礎(chǔ)工作的監(jiān)督檢查力度不夠，這些都容易導致會計監(jiān)督的失效。

（2）事業(yè)單位負責人對內(nèi)部控制缺乏重視、執(zhí)行力度不夠

由于“官本位”思想的存在，各級事業(yè)單位的領(lǐng)導層普遍存在著對內(nèi)部控制認識不足或不夠重視的現(xiàn)象，在遇到具體問題時常強調(diào)靈活性而不按規(guī)定辦理，導致內(nèi)部控制制度難于執(zhí)行。

（3）現(xiàn)有內(nèi)部控制制度不健全、配套措施不到位

目前我國各級事業(yè)單位建立的內(nèi)部控制制度與相關(guān)措施比較粗略，其關(guān)注點仍停留在貨幣資金、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的風險防范，缺乏對事業(yè)單位經(jīng)濟活動全面的風險分析、應對；另外受條件所限，忽視了內(nèi)部控制執(zhí)行的獎懲措施，直接影響到了內(nèi)部控制規(guī)章制度的實用性。

（4）內(nèi)部審計資源保障不足、獨立性不高，缺乏有效的風險評估機制

在數(shù)量最多、覆蓋面最廣的小規(guī)模事業(yè)單位中，囿于資源限制，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置存在隨意性并受控于事業(yè)單位負責人，導致內(nèi)部審計缺少一定的獨立性；另外內(nèi)部審計的工作范圍仍停留在以查錯防弊為主的賬項基礎(chǔ)審計階段，而不是國際上通行的風險基礎(chǔ)審計，同時缺乏風險評估機制。

二、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

1.提高單位負責人對內(nèi)部控制的重視

事業(yè)單位內(nèi)部控制能否有效開展在很大程度上取決于事業(yè)單位負責人對內(nèi)部控制的態(tài)度。所以一方面要加大對事業(yè)單位負責人內(nèi)部控制的培訓力度，特別是加強風險防范的意識，使他們清楚的認識到本單位內(nèi)部控制不足易導致的后果；另一方面加強財務管理工作，抓好關(guān)鍵控制點的控制，降低事業(yè)單位經(jīng)營風險。

2.營造良好的文化氛圍

事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接影響到單位內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行，以及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。一個良好的單位文化將極大提高事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的效果。該氛圍需要事業(yè)單位負責人以身作則，通過開展各類文體公益活動，倡導自律民主的單位文化，虛心聽取群眾意見，并自覺接受群眾的監(jiān)督，在事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建大家普遍認可的價值觀。

3.建立科學的人力資源政策

（1）人力資源的招聘與選拔。在選用、聘任事業(yè)單位工作人員應注重員工的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力，為內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位配備合格的專業(yè)人員。

（2）崗位培訓和后續(xù)教育。通過崗位培訓提髙員工的素質(zhì)和技能，使員工能適應問題的變化、新問題出現(xiàn)及問題復雜程度提高等方面的變化。

（3）工作績效考核。通過科學的績效考評對員工實施晉升和獎勵，對于違反內(nèi)部控制要求的員工要嚴懲不貸，加強對所有員工的內(nèi)部控制教育和道德培養(yǎng)。

（4）加強對關(guān)鍵崗位的管理。事業(yè)單位應當梳理經(jīng)濟活動業(yè)務流程，明確各個崗位的職責和工作要求。在崗位分工的過程中確保不相容崗位相分離，建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責任制。對會計、出納、內(nèi)部審計等關(guān)鍵崗位，建立輪崗制度并切實執(zhí)行。

4.提高財務人員素質(zhì)

（1）加強會計人員職業(yè)道德與繼續(xù)教育等培訓工作，促進專業(yè)知識與職業(yè)技能的不斷提升，樹立正確的執(zhí)業(yè)道德觀念。

（2）規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督各項制度并把貫徹執(zhí)行寓于會計核算之中。

5.樹立全員參與意識

要提升事業(yè)單位管理水平和風險管控能力，必須形成全員參與的內(nèi)部控制文化。首先需要把內(nèi)部控制標準按照崗位進行層層分解，制定職能部門各崗位的風險控制責任，要求各崗位人員按要求執(zhí)行，提高人員意識；其次利用多種手段宣傳內(nèi)部控制標準，通過長期的教育營造良好的企業(yè)文化環(huán)境，樹立良好的操守。

6.建立內(nèi)部控制執(zhí)行考核與評價機制

（1）建立健全包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督防范等在內(nèi)的內(nèi)部控制體系，在此基礎(chǔ)上對相關(guān)內(nèi)部控制進行評估，通過開展內(nèi)部控制評估工作，檢查內(nèi)部控制評估效果。

（2）對內(nèi)部控制評估發(fā)現(xiàn)執(zhí)行層面的問題，深入剖析產(chǎn)生的原因，及時補充完善內(nèi)控控制并加強執(zhí)行力。進一步促進內(nèi)控標準的執(zhí)行效果，提高單位開展內(nèi)部控制執(zhí)行工作的積極性和自覺性。

（3）建立內(nèi)部控制考核體系，通過內(nèi)部控制評估、現(xiàn)場和非現(xiàn)場的檢查，對內(nèi)部控制標準的執(zhí)行、內(nèi)部控制的評估、缺陷的整改進行考核評價，檢驗標準的執(zhí)行質(zhì)量和效果，推動執(zhí)行工作的落實到位，通過問責、通報、警示等方式促進單位持續(xù)改進。

[1]汪芳.事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策分析[J].中國商貿(mào)，2014（03）.

[2]李晶晶.完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制之思考[J].會計之友，2014（06）.

[3]王衛(wèi)國.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題與建議[J].財政監(jiān)督，2013（08）.

（作者單位：贛州市住房公積金管理中心）