陳素華

行政事業(yè)單位會計改革初探

陳素華

隨著我國會計制度改革的不斷深入,各個公共財政政策的先后實行,行政事業(yè)單位也逐漸開展會計改革,一些行政事業(yè)單位會計改革的成果已經(jīng)相當顯著。因此，深入探討行政事業(yè)單位的會計改革進程，發(fā)現(xiàn)改革中出現(xiàn)的問題，并找到解決問題的對策，對加強行政事業(yè)單位會計改革具有重要意義。

行政事業(yè)單位；會計改革；資產(chǎn)計量

目前，行政事業(yè)單位主要是采用收付實現(xiàn)制，盡管收付實現(xiàn)制操作簡單，賬目清晰，減少人力成本，但是收付實現(xiàn)制有其本身的局限性。首先收付實現(xiàn)制的會計核算基礎(chǔ)具有局限性，不能完整全面的反映資產(chǎn)和負債的實際價值，這個缺陷不能滿足會計科目真實可靠性原則。收付實現(xiàn)制也不利于核算單位內(nèi)部提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本，不能實施績效考核工作。收付實現(xiàn)制度下的會計報表簡單，缺乏完整性，不利于單位內(nèi)部做好預(yù)算合作，也不利于報表使用者的信息使用。行政事業(yè)單位的會計工作比較簡單，其中主要工作就是對政府的預(yù)算執(zhí)行以及公共部門的財政收支進行核算、監(jiān)督和反映。整個會計工作涉及的信息比較多，牽扯到很多的利益集團，行政事業(yè)單位的會計工作也隨著外在環(huán)境的變化而變得復(fù)雜化。近年以來，我國會計制度改革的不斷深入，并取得一些成就，相信在未來，會計改革的成果能夠更好的為行政事業(yè)單位服務(wù)。

一、行政事業(yè)單位會計制度存在的問題

（一）會計處理基礎(chǔ)有待改進

因為我國的行政事業(yè)單位是非盈利的組織，再加上以往的行政事業(yè)單位的會計業(yè)務(wù)簡單，因此，長期以來，我國的行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)采用收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制是我國國家財政預(yù)算的具體體現(xiàn)，也有利于牢牢掌控資金的配置，保障資金需求的供給。但是，隨之我國行政事業(yè)單位的發(fā)展，為了應(yīng)對多變的經(jīng)濟環(huán)境，我國的行政預(yù)算目標隨時有可能進行調(diào)整。當預(yù)算目標發(fā)生變化時，在收付實現(xiàn)制下，不能合理有效的反映資金的需求和結(jié)余，也不利于依據(jù)預(yù)算目標來開展績效評價。因此，會計基礎(chǔ)工作上有必要考慮引進權(quán)責發(fā)生制，當然收付實現(xiàn)制是長期以來形成的，不是說變就能變。因此，會計改革的難度很大。

（二）資產(chǎn)的計量和處置有待改善

有的行政事業(yè)單位擁有巨額的固定資產(chǎn)。因此行政事業(yè)單位應(yīng)當重視資產(chǎn)的計量和處置。目前，大多數(shù)的行政事業(yè)單位在會計制度中采用歷史成本計算進行資產(chǎn)的計量和核算。大多數(shù)行政事業(yè)單位將收到的捐贈資產(chǎn)按照賬面價值入賬，其實應(yīng)當采用市場價值計量更為準確。對于無形資產(chǎn)購置也應(yīng)當采用評估價格或者市場價格進行計量。目前，在資產(chǎn)盤盈和盤虧的會計處置上還缺乏相關(guān)的具體規(guī)定?，F(xiàn)在，在最新頒布的企業(yè)會計準則中已經(jīng)普遍使用公允價值來衡量資產(chǎn)。在行政事業(yè)單位的會計改革中是否也應(yīng)當采用公允價值的計量還是一個值得探討的話題。行政事業(yè)單位的性質(zhì)特殊，在考慮引入公允價值時，肯定要考慮單位資產(chǎn)的真實性以及完整性，其會計改革的復(fù)雜性和系統(tǒng)性不容小覷。

（三）財務(wù)會計的報告問題亟待解決

行政事業(yè)單位屬于政府機關(guān)，涉及到國防、軍隊以及政治機密。因此，歷來的財務(wù)報告的隱私性和保密性比較大，大部分的行政事業(yè)單位只是向上級報告財務(wù)報告，有一些單位可以向職工部分公開，但是總體上財務(wù)信息的透明性和公開性不足。其實大部分的財務(wù)信息還存在滯后性，不利于預(yù)算目標的實現(xiàn)。在當前的市場環(huán)境下，人們的知情權(quán)和信息需求權(quán)增加了，以前的信息報告制度不能滿足市場的需求，財務(wù)會計報告問題亟待得到解決。財務(wù)報告屬于行政事業(yè)單位重要的資產(chǎn)負債資料，行政事業(yè)單位運作的資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，人們有權(quán)知道國有資產(chǎn)的使用效率和使用去向。因此，應(yīng)當提高財務(wù)報告的透明度。

二、加強行政事業(yè)單位會計改革的措施

（一）結(jié)合單位情況適當引入權(quán)責發(fā)生制

行政事業(yè)單位可以考慮引入權(quán)責發(fā)生制，權(quán)責發(fā)生制度可以和收付實現(xiàn)制同時進行，其兩者之間并不是對立的關(guān)系，行政事業(yè)單位應(yīng)當針對不同的項目采用不同的會計基礎(chǔ)，是兩個會計基礎(chǔ)相鋪相成，同時為單位的會計工作服務(wù)。根據(jù)我國的行政事業(yè)單位的發(fā)展情況，再結(jié)合當今的市場經(jīng)濟以及環(huán)境，在當下引入權(quán)責發(fā)生制有利于行政事業(yè)單位節(jié)省開支，收入支出配對，合理的配置資源。但是，在單位引入權(quán)責發(fā)生制時，應(yīng)當設(shè)置比較完善的條件，要采用漸進式的方法推動改革的進程，逐漸積累實踐經(jīng)驗、慢慢過渡，在保證會計核算以及政府預(yù)算目前的前提下，循序漸進的開展權(quán)責發(fā)生制。

（二）積極的采用多樣化的計量屬性

會計的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。行政事業(yè)單位在進行資產(chǎn)的采購、使用、處置時要根據(jù)實際情況采用正確的計量屬性，以便使得會計賬目能夠真實的反映資產(chǎn)的價值，滿足資產(chǎn)真實可靠性的目標。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)大多數(shù)屬于財政劃撥，因此，相關(guān)負責人不重視資產(chǎn)的價值，隨意入賬，造成國有資產(chǎn)的不真實以及國有資產(chǎn)的流失。當行政事業(yè)單位收到捐贈的資產(chǎn)時，應(yīng)當采用公允價值進行計量，真實反映資產(chǎn)的價值，從而滿足財務(wù)報告的披露要求。同時，單位應(yīng)當建立公眾參與、民主監(jiān)督的溝通平臺，這樣才能集思廣益，做好事業(yè)單位的會計工作，從而使行政事業(yè)單位更好的為老百姓服務(wù)。

（三）重視行政事業(yè)單位的財務(wù)報告審計

行政事業(yè)單位如果要保證會計信息完整性、可靠性、真實性，就必須要加強財務(wù)報告的審計工作。隨著經(jīng)濟快速的發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)信息平臺的逐漸完善，人們對信息獲取也越來越關(guān)注。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)當及時的披露財務(wù)信息，提高事業(yè)單位財務(wù)信息的透明度以及公開度，大膽的接受人民的監(jiān)督，滿足人們當家做主的權(quán)利。在我國行政事業(yè)單位會計改革的進程中，應(yīng)當重視行政事業(yè)單位財務(wù)報告的審計，保證財務(wù)報告的質(zhì)量。因此，財務(wù)報告審計在行政事業(yè)單位中也應(yīng)當發(fā)揮其應(yīng)有的作用，對加強對審計方法和審計制度的健全和完善，提高行政事業(yè)單位的財務(wù)報告真實可靠性，提高財務(wù)信息的質(zhì)量，保障信息使用者的權(quán)益。

四、結(jié)束語

綜上所述，為了適應(yīng)日新月異的市場經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢，行政事業(yè)單位需要不斷改進與完善會計制度，以便促進行政事業(yè)單位會計核算效率，提升行政事業(yè)單位的會計核算質(zhì)量。目前，行政事業(yè)單位會計改革中出現(xiàn)了一些問題，只有通過適當引入權(quán)責發(fā)生制、積極的采用多樣化的計量屬性、重視行政事業(yè)單位的財務(wù)報告審計等措施的實施，才能更好的促進行政事業(yè)單位的會計改革。為了滿足不同信息使用者的要求，行政事業(yè)單位必須對改革中出現(xiàn)的問題及時的解決，從而更好的、有效的完善會計制度，進而促進行政事業(yè)單位會計工作高效、穩(wěn)定的開展，為行政事業(yè)單位的長遠發(fā)展提供重要保障。

[1]林麗.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性問題探究[J].商業(yè)會計.2013(16).

[2]江麗瓊.試論行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制[J].經(jīng)濟師. 2013(08).

（作者單位：廣東省中山市公安局）