宋冰潔 章道云 鄧 青

發(fā)揮內(nèi)部審計職能 增加企業(yè)價值

宋冰潔 章道云 鄧 青

隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，企業(yè)價值最大化越來越成為企業(yè)追求的目標。充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，能夠增加企業(yè)價值。內(nèi)部審計通過完善公司治理、加強內(nèi)部控制、強化風(fēng)險管理等，促進企業(yè)增加價值。

內(nèi)部審計；公司治理；內(nèi)部控制；風(fēng)險管理；企業(yè)增值

內(nèi)部審計，顧名思義，一般為組織內(nèi)部相關(guān)專業(yè)人員實施的審計。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對于內(nèi)部審計的定義，我們可以將內(nèi)部審計理解為一種為了改善組織經(jīng)營、增加其價值而獨立、客觀地進行的確認與咨詢活動。這種活動運用了系統(tǒng)而規(guī)范的專業(yè)方法，通過評價和改善組織風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、治理過程等，以幫助組織實現(xiàn)其目標。對于企業(yè)來講，企業(yè)的目標就是不斷創(chuàng)造價值、不斷增值、不斷發(fā)展壯大，而內(nèi)部審計恰好能為企業(yè)增值提供有效途徑。內(nèi)部審計具有促進企業(yè)增值的作用，其手段可以歸納為完善公司治理，加強內(nèi)部控制以及強化風(fēng)險管理。

一、完善公司治理增值

公司治理主要是指對公司制企業(yè)的治理問題，是對公司進行管理和控制的體系。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，產(chǎn)生了所有者與經(jīng)營者的委托代理關(guān)系，進而產(chǎn)生了信息不對稱以及所有者與經(jīng)營者的利益沖突，公司治理旨在解決“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”等代理問題，降低代理成本，使所有者與經(jīng)營者的利益能夠協(xié)同。

隨著知識經(jīng)濟的興起以及社會經(jīng)濟的發(fā)展進步，大多數(shù)人對于公司治理關(guān)注的焦點已經(jīng)從權(quán)利制衡改變?yōu)楸ＷC企業(yè)有效地做出決策，也有專家認為公司治理最有效的保證是良好的激勵、監(jiān)督機制。與此同時，公司治理的方式和途徑也越來越多樣化，公司治理的涵義也在不斷延伸。公司治理不僅是解決委托代理問題，更是在平衡利益相關(guān)者的利益，促進企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn)。完善的公司治理能夠增加企業(yè)價值（時現(xiàn)，2003），而內(nèi)部審計是完善公司治理的重要基石之一（王會金、唐厚燕，2008）。內(nèi)部審計對于公司治理的完善作用以及使企業(yè)價值的增加過程主要體現(xiàn)為以下兩個方面：

1.內(nèi)部審計對公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)有補正作用

從我國公司治理的實際情況來看，由于股權(quán)較為集中，真正的所有者虛位以及經(jīng)理人市場沒有形成等原因，使得傳統(tǒng)公司治理中董事會對管理層的監(jiān)督作用弱化，監(jiān)事會的監(jiān)督動力不足以及外部監(jiān)督質(zhì)量不高，公司治理急需修正，而內(nèi)部審計正是一種良好的修正方法。國際內(nèi)部審計師協(xié)會主席Leroy E.Bookal曾指出“有效的公司治理需要具備四個重要條件——內(nèi)部審計師、董事會、高級管理者和外部審計師”，由此可見內(nèi)部審計對于公司治理具有重要作用。完善的公司治理能夠在一定程度上解決委托代理問題，減少代理成本。

內(nèi)部審計完善了公司治理機制，能夠為企業(yè)創(chuàng)造價值，這種價值可以分為直接價值和間接價值。所謂直接價值，是指內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)查錯糾弊，減少企業(yè)損失，當內(nèi)部審計的成本低于損失的減少額，就能使企業(yè)的價值增加。所謂間接價值，主要是指內(nèi)部審計具有“威懾作用”，即使內(nèi)部審計未發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，只要存在內(nèi)部審計治理機制，就會對經(jīng)營者產(chǎn)生警示作用，促使他們維持良好的工作秩序，努力改善工作業(yè)績。經(jīng)營者“被動地自律”，在客觀上增加了企業(yè)價值。

此外，隨著社會經(jīng)營理念的改變，內(nèi)部審計越來越成為企業(yè)治理形象的一部分向公眾呈現(xiàn)，并逐漸突破管理者的約束，兼顧利益相關(guān)者利益。

2.內(nèi)部審計能有效彌補外部審計在公司治理上存在的問題

外部審計通常為事后審計，并且受到法律和合同的約束，審計范圍有限，其監(jiān)督作用具有滯后性和不完整性。外部審計不能完全滿足包括所有者在內(nèi)利益相關(guān)者對于企業(yè)監(jiān)督的要求，他們需要對于企業(yè)經(jīng)營情況有更詳細的了解與監(jiān)督，內(nèi)部審計的作用在此得以體現(xiàn)。內(nèi)部審計是企業(yè)的內(nèi)部機構(gòu)，對于企業(yè)有足夠的了解，不僅對財務(wù)信息進行監(jiān)督，更是將監(jiān)督的觸角延伸到了經(jīng)營管理的層面，與外部審計相比具有預(yù)見性和完整性。內(nèi)部審計對于企業(yè)經(jīng)營者來講，不僅是一種監(jiān)督，也為其受托責任的履行提供了一個良好的運營環(huán)境。此外，內(nèi)部審計能對經(jīng)營決策進行監(jiān)督，保證企業(yè)決策能力的提高，從而增加企業(yè)價值。

二、加強內(nèi)部控制增值

內(nèi)部控制的目標旨在合理保證財務(wù)報表的可靠性、經(jīng)營的效率與效果，以及對法律法規(guī)的遵守。良好的內(nèi)部控制是實現(xiàn)企業(yè)目標，提升企業(yè)價值的有力保障。從價值鏈管理的角度來講，內(nèi)部控制有助于實現(xiàn)企業(yè)的整體價值（趙保卿，2005）。此外，內(nèi)部控制有利于企業(yè)以銷定產(chǎn)，能夠加強對成本費用以及貨幣資金的管理，從而提升企業(yè)自由現(xiàn)金流量；內(nèi)部控制也能通過加強對財務(wù)狀況、人力資源、風(fēng)險意識等方面的管理，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)自由現(xiàn)金流量的提高以及可持續(xù)發(fā)展能力的增強都將促進企業(yè)價值的提升（宋良榮，2006）。鄭博（2008）從內(nèi)部控制的全面預(yù)算與內(nèi)部審計兩個子系統(tǒng)在企業(yè)發(fā)揮作用的過程，論述了內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)的經(jīng)營效果與效率，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。可見，內(nèi)部控制可以從多個方面幫助企業(yè)實現(xiàn)目標，提升價值。

內(nèi)部審計加強內(nèi)部控制，促進企業(yè)增值的作用主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，從內(nèi)部控制的構(gòu)成要素來看，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督，內(nèi)部審計的目標也是各構(gòu)成要素共同的目標，內(nèi)部控制要發(fā)揮作用，必須使各個構(gòu)成要素充分發(fā)揮作用。內(nèi)部審計是控制環(huán)境的重要組成部分，即是內(nèi)部控制的組成部分，從內(nèi)部控制的組建框架上看，內(nèi)部審計促進了內(nèi)部控制的建立健全。第二，內(nèi)部審計天然具有監(jiān)督作用，是對企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，連續(xù)而適時地對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險與缺陷，以及經(jīng)營中存在的問題，維護了內(nèi)部控制的建設(shè)并對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行評價，有效防范了企業(yè)風(fēng)險，減少企業(yè)損失。第三，從社會審計的角度來看，企業(yè)內(nèi)部控制中是否存在內(nèi)部審計，是社會審計時衡量企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量是否具有可靠性的參考標準之一，內(nèi)部審計能夠幫助內(nèi)部控制充分發(fā)揮作用，有效防范財務(wù)舞弊的發(fā)生，提高財務(wù)信息的質(zhì)量，從而增強企業(yè)財務(wù)信息的社會公信力，增強投資者對企業(yè)的信心，有利于企業(yè)融資。

三、強化風(fēng)險管理增值

風(fēng)險管理是一個系統(tǒng)化的過程，在對企業(yè)潛在風(fēng)險進行識別、衡量、分析的基礎(chǔ)上對其進行有效的控制，并且根據(jù)成本效益原則采用經(jīng)濟而合理的方法對風(fēng)險進行處理，進而保障企業(yè)經(jīng)營的安全性。企業(yè)風(fēng)險管理的目標為通過降低企業(yè)未來收益的不確定性以提高期望收益，保證企業(yè)未來效益的可預(yù)見性與穩(wěn)定性，保障企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)并不斷提升企業(yè)價值?，F(xiàn)代經(jīng)濟社會高速發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境越來越復(fù)雜，機會增多，風(fēng)險因素也增多。在這個機遇與挑戰(zhàn)并存的時代，企業(yè)能否很好地生存與發(fā)展，在很大程度上取決于企業(yè)能否進行恰當?shù)娘L(fēng)險管理，有效識別并控制風(fēng)險。良好的風(fēng)險管理運行系統(tǒng)將幫助企業(yè)抓住機遇，規(guī)避風(fēng)險，提升價值。

內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用可以從兩方面來描述：一是從內(nèi)部審計自身來看，內(nèi)部審計直接參與企業(yè)風(fēng)險的評估與評價過程。由于內(nèi)部審計部門具有獨立性，并且監(jiān)督檢查企業(yè)經(jīng)營管理是其職責所在，所以內(nèi)部審計部門能夠從企業(yè)全局的角度客觀理性地看待風(fēng)險，對風(fēng)險進行識別與防范，避免了企業(yè)內(nèi)部某些部門疏于風(fēng)險管理而將風(fēng)險管理不善產(chǎn)生的后果轉(zhuǎn)移給其他部門的弊端；同時，內(nèi)部審計能夠在一定程度上指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略，協(xié)調(diào)并平衡企業(yè)長期戰(zhàn)略與短期利益的關(guān)系，合理調(diào)控風(fēng)險應(yīng)對措施；此外，因為內(nèi)部審計的獨特地位，使得內(nèi)部審計針對風(fēng)險管理提出的專業(yè)建議更容易受到公司重視，幫助公司高效管理風(fēng)險。二是從內(nèi)部審計對于企業(yè)其他部門風(fēng)險管理的再監(jiān)督層面上看，內(nèi)部審計部門在風(fēng)險管理上比其他部門更具有專業(yè)性，且可以再次評估其他部門對風(fēng)險評估的充分性，對已存在風(fēng)險衡量的恰當性以及風(fēng)險防范措施的合理性，從整體上對企業(yè)各種風(fēng)險進行再認識與再評價，提高風(fēng)險防范措施的針對性和效益性，提升企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力，最終增加企業(yè)價值。

綜上所述，內(nèi)部審計可以通過完善公司治理、加強內(nèi)部控制以及強化風(fēng)險管理等幫助企業(yè)提升價值。而公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理三者并不是相互獨立的，理論界與實務(wù)界對于這三者關(guān)系的探討尚未形成統(tǒng)一觀點，三者關(guān)系尚可歸納為如下三種形態(tài)：即等同關(guān)系、相互包含關(guān)系以及互為前提關(guān)系。不論是哪種觀點，都可以肯定三者并非獨立存在，而是關(guān)系密切，相互影響。企業(yè)建立健全內(nèi)部審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用，將有利于企業(yè)價值的增加。

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（作者單位：西華大學(xué)管理學(xué)院）