●崔慧婷 肖燕霞 宋松

新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下預(yù)算管理的探討

●崔慧婷 肖燕霞 宋松

新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度對醫(yī)院預(yù)算管理有了新的闡釋，賦予了更重更強(qiáng)的使命，強(qiáng)化了預(yù)算管理在財(cái)務(wù)管理及醫(yī)院管理的重要地位。文章就新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度對預(yù)算管理的新要求、預(yù)算的必要性、預(yù)算管理的現(xiàn)狀及完善措施進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)建議。

新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度 預(yù)算 管理措施

2011年頒布的《新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》提出，醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度。預(yù)算管理是醫(yī)院管理的重要組成部分，實(shí)行全面預(yù)算管理既是適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的需要，也是滿足自身建設(shè)和發(fā)展的需要。

一、新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度對預(yù)算管理的新要求

1.明確了預(yù)算內(nèi)涵。預(yù)算是指醫(yī)院按照國家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和目標(biāo)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。它是用數(shù)字來描述某個(gè)期間的醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃和運(yùn)作計(jì)劃，也是描述醫(yī)院預(yù)期結(jié)果的報(bào)告。預(yù)算既是決策的具體化，又是控制醫(yī)院運(yùn)營活動的依據(jù)。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定醫(yī)院的所有收支應(yīng)全部納入預(yù)算管理，有利于醫(yī)院對資金的統(tǒng)籌安排、計(jì)劃使用、全面控制，強(qiáng)化了預(yù)算的約束與管理，維護(hù)預(yù)算的完整性、全面性和權(quán)威性，規(guī)范了醫(yī)院的財(cái)務(wù)運(yùn)行及經(jīng)營活動。

2.明確了具體預(yù)算管理辦法。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定對醫(yī)院實(shí)行“核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法。有利于醫(yī)院規(guī)范收支管理，嚴(yán)格財(cái)政預(yù)算管理，強(qiáng)化成本核算與控制，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面真實(shí)反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院良好持續(xù)的發(fā)展。

3.明確了預(yù)算全面化和精細(xì)化管理。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度明確規(guī)定醫(yī)院要建立健全預(yù)算管理制度，包括編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決策、分析和考核等。明確規(guī)定了預(yù)算管理每個(gè)環(huán)節(jié)所遵循的原則、方法、程序等，明確了主管部門、財(cái)政部門和醫(yī)院各主體的主要職責(zé)，明確了預(yù)算管理實(shí)行具體化、精細(xì)化管理，明確了醫(yī)院整體預(yù)算和部門預(yù)算管理，明確了預(yù)算編制要細(xì)化到每個(gè)收支部門、細(xì)化到每個(gè)具體項(xiàng)目，體現(xiàn)了醫(yī)院預(yù)算管理的完整性與精細(xì)化。

二、新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下全面預(yù)算的必要性

1.全面預(yù)算能夠明確醫(yī)院各部門、科室的具體工作目標(biāo)和任務(wù)，明確各部門、科室的責(zé)任承擔(dān)。全面預(yù)算的編制過程就是目標(biāo)分解，即將醫(yī)院的總目標(biāo)自上而下分解并下達(dá)到各部門、科室。各部門、科室明確了自己的目標(biāo)和責(zé)任，在大家的共同努力下來實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的總目標(biāo)。

2.全面預(yù)算能夠協(xié)調(diào)醫(yī)院各部門、科室的運(yùn)營活動。在醫(yī)院總目標(biāo)的前提下，各部門、科室要加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，互相了解，相互配合，共同協(xié)調(diào)，提高工作效率，努力實(shí)現(xiàn)各部門、科室的具體目標(biāo)。

3.全面預(yù)算能夠控制日常經(jīng)濟(jì)活動標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算編制的主要目的就是為了加強(qiáng)對醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的控制，數(shù)量目標(biāo)就是控制的標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算執(zhí)行過程中，如發(fā)現(xiàn)背離目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)活動，要快速反應(yīng)并糾正，做到事中控制；通過績效評估及信息反饋，了解產(chǎn)生差異的原因，對癥下藥，以保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，做到事后控制。

4.全面預(yù)算是評價(jià)、考核工作績效的依據(jù)。通過實(shí)際完成情況與預(yù)算的比較，來對各科室、部門及每位員工的工作業(yè)績進(jìn)行評價(jià)、考核，以此為依據(jù)進(jìn)行獎(jiǎng)懲，從而調(diào)動員工的積極性。

三、新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下預(yù)算管理現(xiàn)狀

1.預(yù)算編制與醫(yī)院實(shí)際情況不符。

（1）數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。數(shù)據(jù)采集隨意性強(qiáng)，數(shù)據(jù)分析技術(shù)不科學(xué)和不完善，編制方法的不合理，編制范圍的不完整，導(dǎo)致預(yù)算編制嚴(yán)重脫離實(shí)際情況，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行難以進(jìn)行。

（2）預(yù)算管理意識薄弱，重視力度不夠，缺乏各部門、科室的廣泛參與及協(xié)調(diào)溝通。很多醫(yī)院認(rèn)為預(yù)算就是財(cái)務(wù)部門的事情，對于預(yù)算的編制，部分科室、部門及人員缺乏積極主動的參與性，只是對財(cái)務(wù)部門出具的預(yù)算結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)，導(dǎo)致預(yù)算無法準(zhǔn)確地反映醫(yī)院真實(shí)情況，預(yù)算脫離實(shí)際，可操作性差。實(shí)際工作計(jì)劃也未把醫(yī)院的預(yù)算目標(biāo)作為指導(dǎo)，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果也未進(jìn)行及時(shí)的考核與反饋，未體現(xiàn)預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，導(dǎo)致部門及員工缺乏預(yù)算執(zhí)行的積極性。

2.預(yù)算的執(zhí)行力度不夠。

（1）缺乏執(zhí)行動力。預(yù)算執(zhí)行者對命令式的預(yù)算執(zhí)行缺乏積極性，常常把預(yù)算當(dāng)成負(fù)擔(dān)，從而缺乏預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行動力。

（2）預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)管。某些醫(yī)院以預(yù)算編制為目的，只做表面文章，而忽視了預(yù)算的管理，使預(yù)算管理流于形式。預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的核心和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它貫穿于預(yù)算管理工作的整個(gè)過程，而在預(yù)算執(zhí)行過程中卻缺乏專門人員或機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)對執(zhí)行情況的監(jiān)控。預(yù)算執(zhí)行的不規(guī)范，執(zhí)行的隨意性，執(zhí)行力的不足且缺乏控制性，都將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行的不到位，執(zhí)行的失控，降低醫(yī)院的運(yùn)作效率。

3.預(yù)算管理考核與激勵(lì)機(jī)制不完善。

（1）考核指標(biāo)不健全。預(yù)算只注重業(yè)務(wù)收支指標(biāo)的考核而忽略了醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)和非業(yè)務(wù)收支指標(biāo)的考核；只注重考核預(yù)算的執(zhí)行情況，而忽略了預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與及時(shí)性的考核。種種考核的片面性造成醫(yī)院的預(yù)算管理工作得不到全面有效的評估及反饋。

（2）獎(jiǎng)懲制度不完善。醫(yī)院并未將預(yù)算考核結(jié)果與績效體系真正掛鉤，獎(jiǎng)懲的不到位，使預(yù)算考核流于形式，影響了部門及員工的工作積極性，從而導(dǎo)致醫(yī)院預(yù)算管理目標(biāo)的難以實(shí)現(xiàn)。

四、新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下醫(yī)院預(yù)算管理的完善措施

1.強(qiáng)化預(yù)算管理意識，樹立預(yù)算管理戰(zhàn)略性地位的理念。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要重視預(yù)算管理，要積極主動地參與預(yù)算管理工作中，并將預(yù)算管理理念傳達(dá)滲透到每個(gè)科室、部門及每位員工，是其認(rèn)識到預(yù)算管理在醫(yī)院管理中的重要地位，從而調(diào)動其參與預(yù)算管理的積極性，自下而上積極主動地按照預(yù)算管理要求實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的高效運(yùn)營，保障醫(yī)院總體目標(biāo)的順利完成。

2.完善醫(yī)院全面預(yù)算管理組織體系的建設(shè)。預(yù)算管理組織是預(yù)算管理運(yùn)行的基礎(chǔ)保障，預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需建立在完善的預(yù)算組織基礎(chǔ)之上。醫(yī)院的預(yù)算管理組織體系包括預(yù)算管理委員會，即為預(yù)算的決策機(jī)構(gòu)，是預(yù)算管理的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)；財(cái)務(wù)部門，即為預(yù)算常設(shè)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、審定、協(xié)調(diào)、調(diào)整、分析和反饋；各職能部門及各科室，即為預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是預(yù)算執(zhí)行過程中的責(zé)任單位；績效管理部門（財(cái)務(wù)部），即為預(yù)算監(jiān)控考評機(jī)構(gòu)，根據(jù)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行業(yè)績評價(jià)，將預(yù)算考評納入績效考評體系中。醫(yī)院應(yīng)完善機(jī)構(gòu)設(shè)置，以確保全面預(yù)算管理的有效實(shí)現(xiàn)。

3.完善預(yù)算編制內(nèi)容，規(guī)范預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。

（1）預(yù)算編制要遵循以收定支，收支平衡，統(tǒng)籌兼顧，保證重點(diǎn)的編制原則，將醫(yī)院的所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、所有的收支都納入預(yù)算管理，實(shí)行全面預(yù)算，包括運(yùn)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算的編制。

（2）預(yù)算編制方法改革以前的基數(shù)加增長的編制方法，采用零基預(yù)算，就是對收支預(yù)算編制時(shí)，以零基數(shù)作為起點(diǎn)，重新核定醫(yī)院的所有開支。

（3）醫(yī)院應(yīng)在科學(xué)預(yù)測內(nèi)外因素對醫(yī)院收支影響的前提下，科學(xué)、合理、準(zhǔn)確地編制年度預(yù)算計(jì)劃。一是醫(yī)院編制預(yù)算應(yīng)全面分析參考上年度預(yù)算的執(zhí)行情況；二是預(yù)算編制采集整理的基本數(shù)字要進(jìn)行反復(fù)核實(shí)，保證基本數(shù)字的準(zhǔn)確性；三是預(yù)算編制要考慮預(yù)算年度內(nèi)國家有關(guān)政策對醫(yī)院收支的影響，比如醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革，增設(shè)收費(fèi)項(xiàng)目，提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等政策變化對收入的影響，工資績效改革對支出的影響；四是事業(yè)發(fā)展計(jì)劃對醫(yī)院收支的要求，也是預(yù)算編制應(yīng)考慮的因素，比如床位的增加、新型設(shè)備的購入、大型修繕和基建項(xiàng)目等對醫(yī)院收支的影響；五是熟悉預(yù)算編制要求。

4.強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的分析。

（1）建立健全預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度。醫(yī)院要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，并將預(yù)算逐級分解，明確各個(gè)部門和員工的責(zé)任和權(quán)利，提高預(yù)算執(zhí)行的參與度，保證各項(xiàng)預(yù)算的執(zhí)行力度。

（2）醫(yī)院應(yīng)定期對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析、檢查，將醫(yī)院的實(shí)際收支情況與預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行比較。一是收入是否與預(yù)算相符，若發(fā)現(xiàn)實(shí)際收入少于預(yù)算時(shí)，要及時(shí)分析原因，及時(shí)作出應(yīng)對措施；二是對實(shí)際支出情況進(jìn)行分析、對比，根據(jù)支出的實(shí)際狀況，合理預(yù)測全年的支出情況，若發(fā)現(xiàn)支出大幅度增長或減少等反常情況時(shí)，要及時(shí)查找原因，采取有效措施加以控制，確保全年收支平衡。

5.強(qiáng)化預(yù)算管理的績效考核制度。為提高預(yù)算管理工作的效果，醫(yī)院由專職部門結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，制定科學(xué)規(guī)范的績效考核辦法，成立績效考核小組；依據(jù)績效考核指標(biāo)體系，運(yùn)用科學(xué)適宜的方法、對預(yù)算執(zhí)行、成本控制、資金使用、業(yè)務(wù)工作效率等情況進(jìn)行客觀、公正的綜合考核評價(jià)，并將考核結(jié)果與責(zé)任人或員工的績效管理相掛鉤，作為實(shí)行獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，要做到獎(jiǎng)懲分明，公平合理；也作為職工年度考核、決定是否繼續(xù)任用的重要參考。從而督促員工積極參與預(yù)算管理的工作中，確保預(yù)算控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

總之，預(yù)算管理是醫(yī)院管理的重要組成部分，是加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是醫(yī)院實(shí)施有效管理的重要保證，也是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)全面控制的一種重要方法。醫(yī)院要不斷總結(jié)，不斷探索，集思廣益，不斷創(chuàng)新，做好醫(yī)院的預(yù)算管理。

[1]衛(wèi)生部規(guī)劃財(cái)務(wù)司.醫(yī)院財(cái)務(wù)與會計(jì)實(shí)務(wù).企業(yè)管理出版社，2012.5

[2]朱倩等.新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下全面預(yù)算的難點(diǎn)與對策.會計(jì)之友，2011（29）

[3]徐俊英.淺論新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下的醫(yī)院預(yù)算管理.管理視野，2013.（16）

[4]黎厚勝.論新醫(yī)院會計(jì)制度下的預(yù)算管理.新財(cái)經(jīng)，2013（4）

（作者單位：青島大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院 山東青島 266003）

（責(zé)編：若佳）

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1004-4914（2014）06-118-02