●毛仁新

一、審計(jì)信息化對審計(jì)組織方式的影響

1.《現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)》（簡稱AO）對審計(jì)組織方式帶來的影響。新一代的AO2011具有更好的功能，在與筆記本計(jì)算機(jī)相結(jié)合后，能夠更好地適應(yīng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)量；AO具有多套操作模式進(jìn)行審計(jì)作業(yè)，通過AO，無論是翻賬表起家的老審計(jì)人員，還是精通SQL查詢語句、能夠編寫審計(jì)腳本語言的新一代審計(jì)人員，都可以進(jìn)行審計(jì)操作，AO的自動(dòng)審計(jì)功能可以自動(dòng)完成具有同質(zhì)化的審計(jì)過程；AO所附帶的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，是我國審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，它使得規(guī)避審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，消除審計(jì)中存在的盲區(qū)具有了可能性；AO包含的項(xiàng)目管理功能，為控制項(xiàng)目的質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)，該管理功能包括審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)、審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)資料、審計(jì)底稿和審計(jì)報(bào)告等系列化的管理方案；AO具有的自動(dòng)提交審計(jì)資料的功能，可以使審計(jì)單位及時(shí)向上級審計(jì)機(jī)關(guān)匯報(bào)相關(guān)情況、并獲得上級機(jī)關(guān)的指令。應(yīng)用AO的審計(jì)機(jī)構(gòu)，可構(gòu)成一個(gè)健全的具有活力的審計(jì)管理單元，這個(gè)單元可隨時(shí)從外部獲得信息和指令，并及時(shí)向外部傳遞信息，從而構(gòu)成了任意系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，為審計(jì)管理實(shí)現(xiàn)扁平化創(chuàng)造了條件。

2.具有管理功能的交互軟件對審計(jì)組織方式產(chǎn)生的影響。審計(jì)機(jī)關(guān)具有兩類審計(jì)項(xiàng)目：一是獨(dú)立審計(jì)項(xiàng)目，該類審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)對象與審計(jì)目標(biāo)無法同本年度計(jì)劃中的其他同類項(xiàng)目進(jìn)行合并；一類為統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目，此類是指若干個(gè)審計(jì)組共同審計(jì)某一個(gè)項(xiàng)目或?qū)ν活惖捻?xiàng)目進(jìn)行分別審計(jì)。國家最新審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，任何審計(jì)項(xiàng)目都要制訂出具體操作方案，對統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目而言，還需進(jìn)行審計(jì)工作方案的編制。在這個(gè)過程中，項(xiàng)目組織管理出現(xiàn)的交互需求將由設(shè)置于審計(jì)系統(tǒng)（OA）中的兩個(gè)軟件來提供解決方案。就獨(dú)立審計(jì)項(xiàng)目而言，上級審計(jì)部門對審計(jì)工作進(jìn)度的把握，是利用《項(xiàng)目執(zhí)行管理軟件》來接收審計(jì)組通過AO提交的審計(jì)資料實(shí)現(xiàn)的，通過這種方式可隨時(shí)察看現(xiàn)場產(chǎn)生的八種審計(jì)資料；上級審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組的業(yè)務(wù)管理者在審閱AO提交的資料后，可對審計(jì)過程給予必要的指導(dǎo)，并下達(dá)相應(yīng)的指令。就統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目而言，上級審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)組的業(yè)務(wù)管理部門可采用《統(tǒng)一組織項(xiàng)目管理軟件》來接收下級審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)組提交的審計(jì)資料。對統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目具有主管職能的審計(jì)機(jī)構(gòu)通過對各獨(dú)立項(xiàng)目審計(jì)組所提交的資料做出總體分析，給出指導(dǎo)性意見，并下達(dá)相應(yīng)指令。這兩款軟件有一個(gè)共同特點(diǎn)，即審計(jì)組能夠做到隨時(shí)提交要上報(bào)的審計(jì)資料，上級審計(jì)機(jī)關(guān)所發(fā)出的指令或下達(dá)的指導(dǎo)意見能夠被審計(jì)組中的所有成員看到（不宜公開的除外）。

3.具有支持移動(dòng)作業(yè)功能的《安全客戶端系統(tǒng)》對審計(jì)組織方式產(chǎn)生的影響。在審計(jì)工作中，通常出現(xiàn)審計(jì)現(xiàn)場同辦公地點(diǎn)相分離的情況，移動(dòng)式辦公需求由此產(chǎn)生。如今，隨著筆記本計(jì)算機(jī)的大規(guī)模普及，移動(dòng)式辦公不再成為難題，主要存在的問題是如何保證信息的安全。因?yàn)閷?shí)現(xiàn)移動(dòng)式辦公所需要的信息傳輸要通過帶寬方式實(shí)現(xiàn)，而因特網(wǎng)是最有效的傳輸渠道。只是因特網(wǎng)的傳輸存在一定的安全風(fēng)險(xiǎn)。在國家審計(jì)署通過縝密論證后，開發(fā)出了移動(dòng)辦公系統(tǒng)《安全客戶端系統(tǒng)》，該系統(tǒng)集成了CA認(rèn)證、IP封堵和加密、VPN、未知木馬的防御等項(xiàng)技術(shù)。該系統(tǒng)可基本實(shí)現(xiàn)全球范圍內(nèi)的移動(dòng)辦公。在數(shù)據(jù)中心建成和投入使用后，審計(jì)的移動(dòng)式作業(yè)及進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)也將為期不遠(yuǎn)。

4.實(shí)現(xiàn)工程化設(shè)計(jì)的《聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)》對審計(jì)組織方式產(chǎn)生的影響。如今，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)已經(jīng)在國內(nèi)日益成熟。在2004年開展的一項(xiàng)國家“863”課題研究中，對聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的若干項(xiàng)關(guān)鍵性技術(shù)進(jìn)行了攻關(guān)并取得突破，其中包括前置服務(wù)器，這種服務(wù)器確保了通過只讀方式從被審計(jì)單位內(nèi)部及時(shí)獲取既定的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；單刀式雙擲網(wǎng)絡(luò)開關(guān)，這種開關(guān)可確保被審計(jì)部門同審計(jì)機(jī)關(guān)無法進(jìn)行直接聯(lián)通；自動(dòng)審計(jì)系統(tǒng)，該系統(tǒng)全面集成了審計(jì)師的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)了對獲取到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)審計(jì)?！堵?lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)》在應(yīng)用過程中顯示出其強(qiáng)大的實(shí)際效果，審計(jì)機(jī)構(gòu)可實(shí)現(xiàn)“亞實(shí)時(shí)”掌握被審計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營數(shù)據(jù)，對具有違法違規(guī)問題做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)及時(shí)糾正。《聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)》在金審二期工程中實(shí)現(xiàn)了工程化的技術(shù)改造，可以進(jìn)行政府部門的預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、社會(huì)保障情況審計(jì)、稅收征管情況等專業(yè)審計(jì)操作，通過同一套軟件可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)采集和對各專業(yè)審計(jì)操作分析模型的支持。利用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式，可實(shí)現(xiàn)事后與事中審計(jì)的有效結(jié)合、靜態(tài)與動(dòng)態(tài)審計(jì)的有效結(jié)合；在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的配合下，還可實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)同現(xiàn)場審計(jì)的有效結(jié)合。對被審計(jì)單位而言，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具有強(qiáng)大的震撼力；對審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)對現(xiàn)行的審計(jì)程序和審計(jì)文書形成了挑戰(zhàn)，促使審計(jì)機(jī)構(gòu)對現(xiàn)有的審計(jì)組織方式進(jìn)行評估并做出變革。

5.以數(shù)據(jù)中心為基礎(chǔ)的《審計(jì)分析系統(tǒng)》對審計(jì)組織方式產(chǎn)生的影響。數(shù)據(jù)中心離不開包括磁盤陣列和服務(wù)器在內(nèi)的硬件設(shè)備的支持，甚至需要云計(jì)算提供技術(shù)支持，數(shù)據(jù)中心運(yùn)行的基礎(chǔ)條件是具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)能力和數(shù)據(jù)運(yùn)算能力。目前的一部手機(jī)的功能就可相當(dāng)于當(dāng)年的阿波羅登月時(shí)所應(yīng)用的大型電子計(jì)算機(jī)，計(jì)算機(jī)技術(shù)的快速發(fā)展使得審計(jì)實(shí)現(xiàn)信息化有了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)中心的強(qiáng)大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)來自于金審二期工程中的數(shù)個(gè)《聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)》和《現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)》的運(yùn)行使用、不同電子政務(wù)系統(tǒng)間進(jìn)行的數(shù)據(jù)共享與數(shù)據(jù)交換。在強(qiáng)大數(shù)據(jù)中心的支撐下，審計(jì)分析技術(shù)也提升至一個(gè)新的信息化階段。以數(shù)據(jù)中心為基礎(chǔ)的《審計(jì)分析系統(tǒng)》在強(qiáng)大數(shù)據(jù)的支持下，以公共財(cái)政管理評價(jià)指標(biāo)、公共產(chǎn)品服務(wù)評價(jià)指標(biāo)、財(cái)政評價(jià)指標(biāo)和財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)為基礎(chǔ)，對政府的公共管理實(shí)施審計(jì)和監(jiān)督；按照財(cái)政指標(biāo)、金融指標(biāo)、國有資產(chǎn)指標(biāo)和民生指標(biāo)要求構(gòu)建起各類經(jīng)濟(jì)安全指標(biāo)的審計(jì)和評價(jià)體系，對國家的經(jīng)濟(jì)安全狀況進(jìn)行審計(jì)和評價(jià)。構(gòu)建審計(jì)仿真模型可將政府的政策、宏觀調(diào)控等數(shù)據(jù)、國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行數(shù)據(jù)同審計(jì)獲得的數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配，采用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法來探索某個(gè)具體領(lǐng)域存在的不確定性對戰(zhàn)略目標(biāo)產(chǎn)生的影響。

二、適應(yīng)信息化建設(shè)的審計(jì)組織方式變革方式探析

由于進(jìn)行審計(jì)組織方式的改革過程中存在一定的阻力，故應(yīng)當(dāng)采取漸進(jìn)式的改革路線，在需求與可能性之間進(jìn)行適度的平衡。可采取下列五方面的改革措施來加以實(shí)現(xiàn)：

1.對不相適應(yīng)現(xiàn)代信息化技術(shù)發(fā)展的審計(jì)項(xiàng)目組織方式進(jìn)行必要調(diào)整。在被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)后，如需增加審計(jì)頻度，可采取“一次通知審一年”的審計(jì)方式，也就是為被審計(jì)單位發(fā)出一份審計(jì)通知書，審計(jì)期為當(dāng)年全年時(shí)間，審計(jì)機(jī)構(gòu)只需抽調(diào)少量人手，進(jìn)行每天或每周的定期審計(jì)，若發(fā)現(xiàn)存在問題可及時(shí)做出糾正和處理，審計(jì)工作質(zhì)量得到大幅提高。而其他審計(jì)人員可在其他剩余時(shí)間里對其他單位采用原有的組織方式進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)。

2.通過提高審計(jì)項(xiàng)目管理來改進(jìn)審計(jì)工作的質(zhì)量控制。審計(jì)工作的質(zhì)量控制雖經(jīng)過長時(shí)期的發(fā)展，質(zhì)量的控制重點(diǎn)至今仍在審計(jì)報(bào)告上。部分地區(qū)甚至存在辦公室自動(dòng)化系統(tǒng)（OA）上進(jìn)行審計(jì)流程的設(shè)計(jì)，進(jìn)行N級審計(jì)復(fù)核。然而，審計(jì)工作的最大質(zhì)量問題是審計(jì)過程對審計(jì)目標(biāo)的偏離造成重大問題被疏漏。審計(jì)操作人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理者無暇深入現(xiàn)場，或?qū)ΜF(xiàn)場缺乏了解，就只好在審計(jì)報(bào)告上下功夫，通過審計(jì)報(bào)告的字斟句酌來規(guī)避審計(jì)過程中存在的問題與風(fēng)險(xiǎn)。通過大力推廣“現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)”、“項(xiàng)目執(zhí)行管理系統(tǒng)”、“統(tǒng)一組織項(xiàng)目管理系統(tǒng)”、“法制復(fù)核（審理）系統(tǒng)”和“公文起草簽批系統(tǒng)”等軟件，來提高審計(jì)項(xiàng)目的管理水平，可有效強(qiáng)化審計(jì)工作的質(zhì)量控制。

3.對與審計(jì)信息化技術(shù)不適應(yīng)的相關(guān)審計(jì)程序進(jìn)行調(diào)整。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)雖然可對被審計(jì)單位產(chǎn)生震撼作用，但被審計(jì)單位也對聯(lián)網(wǎng)審計(jì)產(chǎn)生了種種質(zhì)疑，如對審計(jì)期、通知書、審計(jì)操作程序、違法違規(guī)事件的通報(bào)形式等相關(guān)法定程序產(chǎn)生疑問。就法理而言，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)并未對審計(jì)法構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的沖破，審計(jì)法賦予了審計(jì)機(jī)構(gòu)獲得被審計(jì)對象的資料的權(quán)力，而被審計(jì)單位有義務(wù)向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)提供相關(guān)資料。審計(jì)法并未明文限定審計(jì)的形式與頻度。所以，依據(jù)審計(jì)署所制定的規(guī)章條例，并結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)開展審計(jì)工作，并對信息化審計(jì)工作制定出新規(guī)則也是符合法律要求的。而不適當(dāng)?shù)囊?guī)章制度則可能對信息技術(shù)的推廣產(chǎn)生負(fù)面作用，如“檔案裝訂整齊”這樣的規(guī)定就可能扼殺“電子歸檔”一類的具有信息化特征的審計(jì)項(xiàng)目。

4.對現(xiàn)有審計(jì)機(jī)構(gòu)賦予新的審計(jì)職能。通常進(jìn)行審計(jì)機(jī)構(gòu)調(diào)整采用三種模式：第一種模式是保持現(xiàn)有組織機(jī)構(gòu)不變，對人員進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，該模式對審計(jì)組織方式改革產(chǎn)生的作用有限；第二種是對現(xiàn)有機(jī)構(gòu)做出調(diào)整，進(jìn)行職能的重構(gòu)和重組，該種模式過于理想化，調(diào)整具有很大的難度；第三種模式是增加技術(shù)性的機(jī)構(gòu)設(shè)置，對優(yōu)秀項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)支持，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。該種模式具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)性?？梢詫ΜF(xiàn)有機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行調(diào)整賦予其新的職能的方式來達(dá)到增設(shè)技術(shù)性機(jī)構(gòu)的目的。審計(jì)署駐廣州特派辦公室組建的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)就是以現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)審計(jì)處作為主體結(jié)構(gòu)，若經(jīng)過試運(yùn)行后取得明顯效果，可通過增擴(kuò)計(jì)算機(jī)審計(jì)處的方式調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，使增擴(kuò)后的計(jì)算機(jī)審計(jì)處承擔(dān)起數(shù)據(jù)中心管理職能、審計(jì)模型開發(fā)職能、數(shù)據(jù)分析職能和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)預(yù)警處理職能等。但不能在業(yè)務(wù)處增設(shè)數(shù)據(jù)分析崗位、也不能在業(yè)務(wù)司增設(shè)數(shù)據(jù)分析處這樣的機(jī)構(gòu)，來替代一級審計(jì)機(jī)關(guān)所設(shè)置的數(shù)據(jù)分析部門。因?yàn)檫@樣做將強(qiáng)化數(shù)據(jù)的割裂，對數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析起到削弱的作用。

5.通過考核的方式來促進(jìn)新型審計(jì)組織方式的運(yùn)轉(zhuǎn)?？己藨?yīng)具有新的實(shí)質(zhì)內(nèi)容?？己司哂忻黠@的導(dǎo)向作用，采取的考核方式應(yīng)適應(yīng)新型審計(jì)項(xiàng)目組織方式的發(fā)展趨勢。對審計(jì)工作中新技術(shù)的應(yīng)用應(yīng)持鼓勵(lì)和支持態(tài)度，并提出相應(yīng)的要求。

對尋找大案和要案的線索應(yīng)加以鼓勵(lì)，與此同時(shí)，對尋找案件線索應(yīng)要求數(shù)據(jù)來源準(zhǔn)確，提供來源的依據(jù)；信息系統(tǒng)存在缺陷應(yīng)提供缺陷的依據(jù)，摒棄在被審計(jì)單位的會(huì)議紀(jì)要中尋找線索的依賴性。編制的審計(jì)報(bào)告要具有總體情況的分析與評價(jià)，分析應(yīng)依據(jù)對數(shù)據(jù)進(jìn)行的分析，分析要進(jìn)行量化。對審計(jì)工作中采用科學(xué)的方法應(yīng)進(jìn)行鼓勵(lì)和支持，即要對審計(jì)項(xiàng)目取得的現(xiàn)實(shí)業(yè)績進(jìn)行考核，還要對考核數(shù)據(jù)的積累進(jìn)行考核，對計(jì)算機(jī)審計(jì)模型的開發(fā)進(jìn)行考核，對一切有利于審計(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展的工作都要進(jìn)行考核。

信息化技術(shù)對現(xiàn)有的審計(jì)組織方式產(chǎn)生了極大的沖擊，如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)組織方式的變革是擺在我們面前的一道現(xiàn)實(shí)課題。由于新的信息技術(shù)所涉及的層次更高，面臨的困難也更大，需要我們以耐心和勇氣來尋找突破的時(shí)機(jī)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)組織方式的變革。

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