張逸男

從過去的“五大”到如今的“四大”，安然事件使安然公司和安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所走上了一條無法挽回的道路，一個(gè)從事世界上最大的電力、天然氣以及電訊公司之一，變成了如今民眾心中欺詐與墮落的象征、標(biāo)志。而另一個(gè)則黯然退出從事100多年的審計(jì)市場。在這件事件中，唯一獲判無罪的高層管理人員就是安然的首席內(nèi)審員。隨之而來，在2002年5月，世界通訊公司再度爆發(fā)財(cái)務(wù)丑聞，虛構(gòu)了創(chuàng)下世界紀(jì)錄的近100億美元的利潤，震驚了整個(gè)業(yè)界。與安然事件相同的地方是，世界通訊公司的財(cái)務(wù)舞弊也是由三位內(nèi)審人員在執(zhí)行其職務(wù)的過程中發(fā)現(xiàn)的。他們不計(jì)個(gè)人安危、承受著外界巨大壓力，依然將公司的舞弊行為昭示天下。

反觀國內(nèi)，也有許多企業(yè)忽視內(nèi)部審計(jì)，與會(huì)計(jì)師事務(wù)相互利用，參與制假和欺詐的活動(dòng)。這就造成社會(huì)、公民對審計(jì)這一行業(yè)的不信任，也會(huì)在一定程度上導(dǎo)致我國審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的停滯不前。

審計(jì)行業(yè)在我國的發(fā)展并不成熟，不僅僅因?yàn)槲覈鴮徲?jì)行業(yè)的起步較晚，更是因?yàn)闆]有一個(gè)完整、完善的制度。隨著社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步，同時(shí)也伴隨著不斷增大的經(jīng)營市場的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)業(yè)務(wù)被越來越多的企業(yè)和個(gè)人所認(rèn)識，業(yè)務(wù)范圍也越來越大，逐漸被接受。然而許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系并不完善，并且具有專業(yè)技能同時(shí)又具備高道德水準(zhǔn)的審計(jì)人員在我國還是處于供不應(yīng)求的狀態(tài)，這就導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷地出現(xiàn)。造成行業(yè)內(nèi)部的混亂局面。

對大多數(shù)人來說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是個(gè)常用詞，不需要特別的解釋，就能夠從其字面意義來明白它的含義。但是國內(nèi)外許多機(jī)構(gòu)、協(xié)會(huì)甚至是各國的審計(jì)準(zhǔn)則對于該詞有各自不同的理解。

美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對于存在重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)?shù)匕l(fā)表意見的風(fēng)險(xiǎn)?！犊吕諘?huì)計(jì)詞典》把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)解釋為：一是已鑒定的財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)際上未能按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的可能性；二是在被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)范圍中存在重要的錯(cuò)誤，未被審計(jì)人員覺察的可能性?！睹绹鴮徲?jì)準(zhǔn)則說明》第47號認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！奔幽么筇卦S會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的觀點(diǎn)是:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能覺察出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1996年底公布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

綜上所述，各方對“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”理解的共性是：財(cái)務(wù)報(bào)表沒有公允地揭示企業(yè)狀況，審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，認(rèn)為已經(jīng)公允的揭示風(fēng)險(xiǎn)。本文將從圍繞內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一概念來說明。

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的存在的，同時(shí)受到主體、環(huán)境等各方面不確定因素影響而發(fā)生的。

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有以下四個(gè)明顯特征。

(1)客觀性：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，無論審計(jì)人員如何努力，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)控制到零的程度。盡管審計(jì)人員不能完全消除工作中的風(fēng)險(xiǎn)，但審計(jì)人員在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失是可以實(shí)現(xiàn)的。(2)普遍性：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)過程中的每個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都會(huì)導(dǎo)致最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期出現(xiàn)偏差，形成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(3)潛在性：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法通過數(shù)學(xué)計(jì)算精確得出，只能依賴于職業(yè)判斷；同時(shí)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是以審計(jì)責(zé)任的存在為前提，審計(jì)責(zé)任決定了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期內(nèi)具有潛在性。在實(shí)際工作中，盡管審計(jì)人員可能發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見，只要沒有造成不良后果和損失，風(fēng)險(xiǎn)尚停留在潛在階段，還不能稱之為內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有審計(jì)人員被追究失誤責(zé)任并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，才表現(xiàn)為實(shí)在性。(4)可控性：雖然內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，并且貫穿于所有審計(jì)項(xiàng)目和整個(gè)審計(jì)過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，一旦發(fā)生將給審計(jì)部門和審計(jì)人員造成有形和無形的名譽(yù)及經(jīng)濟(jì)損失，但這并不意味審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)面前無能為力，它是可經(jīng)控制的。只要審計(jì)人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用職業(yè)判斷，對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，制定并實(shí)施合理的審計(jì)程序和方法，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以降低到可接受的水平之內(nèi)。

目前，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)受到人們的關(guān)注，但僅局限于社會(huì)審計(jì)。對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)還重視不夠，主要是部分人的思想認(rèn)識上還存在—些誤區(qū)，審計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識。本文通過對遼河油田公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析后認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因是復(fù)雜的、多方面的，無論是由于內(nèi)部審計(jì)人員的主觀因素，還是其所面臨的復(fù)雜的客觀審計(jì)環(huán)境，都可能出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員所做的結(jié)論與客觀事實(shí)不符或其策略失誤而造成損失的可能性因此，只要正視風(fēng)險(xiǎn)研究風(fēng)險(xiǎn)，正確分析和判斷風(fēng)險(xiǎn)，就㈨峒規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際審計(jì)工作中，由于受主客條件的限制，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是難免的和無法避免的。隨著審計(jì)技術(shù)的進(jìn)步和發(fā)展，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識的提高，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法和措施必將更力目完善和科學(xué)，有待于審計(jì)工作者在今后的審計(jì)實(shí)踐。