尤文利

（河南省財(cái)經(jīng)學(xué)校，河南 鄭州 450012）

0 引言

世界一些國(guó)家，非營(yíng)利組織已經(jīng)建立了相當(dāng)完善的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，許多理論在非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)中取得了巨大的成功。借鑒國(guó)外成功的經(jīng)驗(yàn)我們可以看到，在我國(guó)，財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制的建立對(duì)于推動(dòng)非營(yíng)利組織的健康發(fā)展同樣有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先建立財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制能使組織自身更加明確其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)公益的最大化；其次增進(jìn)非營(yíng)利組織的公信度，能夠解決其籌資難的瓶頸問(wèn)題；再次有利于監(jiān)督非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)活動(dòng)，防止滋生腐敗行為。

1 非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題

在我國(guó)，財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)在非營(yíng)利組織管理中的運(yùn)用還處于一個(gè)初始階段，雖然也取得了一定的成效，但由于時(shí)間和其他各種因素的局限，我國(guó)非營(yíng)利組織在財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)方面還存在著一些問(wèn)題。

1.1 非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)績(jī)效量化分析困難

財(cái)務(wù)績(jī)效是指投入一定的資金而產(chǎn)生的結(jié)果、效率和效益[1]。營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理所要實(shí)現(xiàn)的組織目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，它的財(cái)務(wù)績(jī)效是一系列資金投入所帶來(lái)的能以具體數(shù)字衡量的利潤(rùn)情況。而非營(yíng)利組織是不以盈利為目的社會(huì)公益服務(wù)組織，在財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)中通常沒有利潤(rùn)這一指標(biāo)。例如，一所高等院校，它所投入的教育和科研成本在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中都能以一定的資金數(shù)目體現(xiàn)，而其培養(yǎng)出來(lái)的高素質(zhì)人才為社會(huì)帶去的利益和科研成果都是難以一個(gè)類似利潤(rùn)的數(shù)字表現(xiàn)的。

由于非營(yíng)利組織不存在利潤(rùn)指標(biāo)，因而難以對(duì)其財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行量化分析，很難找到一種全社會(huì)都認(rèn)同的準(zhǔn)確計(jì)算方法，從而導(dǎo)致我國(guó)至今還沒有一套完整、統(tǒng)一、權(quán)威的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。目前只有少數(shù)非營(yíng)利組織在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中運(yùn)用財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，但是這些指標(biāo)體系也有著許多的不足之處，主要體現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：第一，指標(biāo)體系的理論性強(qiáng)，所需的數(shù)據(jù)難以取得，可操作性差。第二，指標(biāo)單一且動(dòng)態(tài)性差，不能得出財(cái)務(wù)績(jī)效的綜合評(píng)價(jià)結(jié)果，也為非營(yíng)利組織之間進(jìn)行橫向比較和不同時(shí)期的縱向比較帶來(lái)了許多困難。

1．2 非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體制不健全

一直以來(lái)，類似于若有“盈余”就違背了“非營(yíng)利”，所以無(wú)需對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的種種錯(cuò)誤觀點(diǎn)為我國(guó)非營(yíng)利組織的可持續(xù)發(fā)展設(shè)置了重重障礙，使得政府及非營(yíng)利組織的管理層長(zhǎng)期以來(lái)忽視了對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的必要性。一方面，政府部門沒有出臺(tái)相關(guān)的政策進(jìn)行指導(dǎo)和法律法規(guī)的制約規(guī)范，沒有為非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)提供一個(gè)良好的外部環(huán)境。另一方面，組織的管理者也不重視財(cái)務(wù)規(guī)章制度的建設(shè)和完善，即使有少數(shù)管理者重視各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度的制定，卻忽視對(duì)其執(zhí)行效果的檢查監(jiān)督，最終使得這些規(guī)章制度流于形式。

1．3 非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)人員缺失

由于政策和法律對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)缺乏引導(dǎo)和鼓勵(lì)，很少有專門性人才機(jī)構(gòu)特意培養(yǎng)為非營(yíng)利組織進(jìn)行財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的人員，而大批優(yōu)秀的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)人員傾向于為營(yíng)利組織服務(wù)，他們對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的特殊性缺乏學(xué)習(xí)和研究，導(dǎo)致評(píng)價(jià)人員來(lái)源稀少[2]。

同時(shí)，我們也看到非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)人員的缺失與其吸引人才的機(jī)制密切相關(guān)。非營(yíng)利組織沒有過(guò)硬的人才激勵(lì)機(jī)制，不會(huì)對(duì)其組織成員提供分紅，且工資薪酬普遍較低，對(duì)高素質(zhì)的人才缺乏物質(zhì)利益的誘惑，更多的是一種精神上的鼓舞。高素質(zhì)的人才通常會(huì)流向營(yíng)利組織，或者流向其他更具物質(zhì)誘惑的領(lǐng)域[3]。

1．4 非營(yíng)利組織評(píng)價(jià)缺乏主動(dòng)性

依據(jù)我國(guó)《社團(tuán)登記管理?xiàng)l例》第三條規(guī)定：成立社會(huì)團(tuán)體，應(yīng)當(dāng)經(jīng)其業(yè)務(wù)主管單位審查同意，并依照本條例的規(guī)定進(jìn)行登記[4]。由此可見一個(gè)機(jī)構(gòu)要想在民政部門登記注冊(cè)為社會(huì)團(tuán)體，就必須找到一個(gè)業(yè)務(wù)主管單位。我國(guó)非營(yíng)利組織在成立的程序上就決定了它獨(dú)立性的缺乏，許多非營(yíng)利組織在一定程度上成為業(yè)務(wù)主管單位的附屬機(jī)構(gòu)。也正因?yàn)槿绱?，我?guó)非營(yíng)利組織在人事任免上也沒有太多自主空間。據(jù)調(diào)查顯示，在非營(yíng)利組織干部中，由組織負(fù)責(zé)人提名并經(jīng)主管部門任命的有23．2%，由主管部門直接派遣和任命的占38．5%，而只有8．6%的非營(yíng)利組織無(wú)特別規(guī)定[5]。獨(dú)立人事任免權(quán)的缺乏不僅容易打擊組織成員工作的積極性和主動(dòng)性，影響組織運(yùn)行的效率，也使得績(jī)效評(píng)估的結(jié)果在人事升遷方面得不到應(yīng)有的反映。對(duì)于組織成員來(lái)說(shuō)，績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果好壞與其沒有太多的關(guān)系，導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)不能充分發(fā)揮激勵(lì)和監(jiān)督作用，組織也沒有進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的動(dòng)力。

1．5 非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)基數(shù)低

從非營(yíng)利組織的收入來(lái)源來(lái)看，有自創(chuàng)收入和非自創(chuàng)收入。自創(chuàng)收入是指非營(yíng)利組織通過(guò)提供產(chǎn)品和勞務(wù)而向顧客直接收取的收入以及通過(guò)對(duì)外投資而取得的收益。非自創(chuàng)收入主要是指政府的撥款、補(bǔ)貼和公眾捐贈(zèng)等。在我國(guó)非營(yíng)利組織資金來(lái)源中，會(huì)費(fèi)收入占自創(chuàng)收入的比重高達(dá)70%，成為政府財(cái)政撥款和補(bǔ)貼以外的第二大收入。而業(yè)務(wù)收入則很低，導(dǎo)致非營(yíng)利組織自主性不強(qiáng)。調(diào)查資料顯示，我國(guó)非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)收入只占年總收入的6%，而美國(guó)的非營(yíng)利組織年服務(wù)性收費(fèi)占總收入的56.6%[6]。在這種情況下，組織很難準(zhǔn)確地進(jìn)行預(yù)算的編制、具體財(cái)務(wù)目標(biāo)的設(shè)定和財(cái)務(wù)運(yùn)作的整體控制，財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)變數(shù)太大，最終財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)劃和目標(biāo)難以充分執(zhí)行和實(shí)施。

2 非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)措施探討

非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)中存在的問(wèn)題影響著組織財(cái)務(wù)的健康運(yùn)行，只有認(rèn)真探索出解決這些問(wèn)題的對(duì)策，才能使財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)在非營(yíng)利組織可持續(xù)發(fā)展的道路上發(fā)揮更大的作用。

2．1 建立合理的內(nèi)部權(quán)責(zé)和績(jī)效評(píng)價(jià)模式

在營(yíng)利組織中，為了明確權(quán)責(zé)，內(nèi)部管理通常劃分為許多責(zé)任中心。對(duì)每一責(zé)任中心給予相應(yīng)的權(quán)力和職責(zé)，以責(zé)任中心為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的單位，這與營(yíng)利組織業(yè)務(wù)流程的相對(duì)固定和利潤(rùn)指標(biāo)的明確有關(guān)。非營(yíng)利組織雖不存在利潤(rùn)指標(biāo)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相對(duì)容易變動(dòng)，但也可在組織管理中建立若干個(gè)責(zé)任中心，明確權(quán)責(zé)，各司其職。這樣就可將一個(gè)整體的績(jī)效問(wèn)題分解為若干個(gè)項(xiàng)目中心的運(yùn)行效益問(wèn)題。由于許多組織活動(dòng)的不確定性，可將資金作為劃分責(zé)任中心的依據(jù)。每個(gè)責(zé)任中心應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行財(cái)務(wù)的規(guī)范化運(yùn)作，編制詳細(xì)的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算和成本控制計(jì)劃，高層管理者應(yīng)為每個(gè)中心確立相應(yīng)的預(yù)期目標(biāo)。這樣也就基本可以參照營(yíng)利組織的成本—效益模式對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)了。

從非營(yíng)利組織效益的主觀性角度看，上述成本—效益模式經(jīng)常會(huì)顯得過(guò)于單一，不能完全地表現(xiàn)出組織的財(cái)務(wù)績(jī)效。那么，在必要時(shí)可以進(jìn)行廣泛的民意調(diào)查，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，還可與國(guó)內(nèi)外一些相同組織進(jìn)行橫向的對(duì)比分析等。

2．2 提高社會(huì)對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的重視

鑒于對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)認(rèn)識(shí)的不足，可加強(qiáng)宣傳力度，引導(dǎo)各方面對(duì)其財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)給予充分重視。例如非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)者，他們進(jìn)行的是一種無(wú)償?shù)母冻?，多?shù)情況下在交出資金使用權(quán)時(shí)，也將監(jiān)督該筆資金是否用于公益項(xiàng)目的權(quán)利也一并交了出去。因此，在引導(dǎo)公眾進(jìn)行公益捐贈(zèng)的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)其關(guān)注和監(jiān)督自己付出物資是否符合自己捐贈(zèng)初衷，以及捐贈(zèng)運(yùn)用的效果等。只有讓各方面都認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的必要性和重要意義，才能夠充分調(diào)動(dòng)各個(gè)方面對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)工作予以配合和支持，推動(dòng)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)事業(yè)向前發(fā)展。

2．3 完善非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體制

政府應(yīng)出臺(tái)相關(guān)的政策以及法律法規(guī)，為非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)走向強(qiáng)制化、規(guī)范化和法制化打下良好的基礎(chǔ)。還應(yīng)組織起相關(guān)人員對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行廣泛的調(diào)查和研究，為其進(jìn)行財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)建立一套完善的指標(biāo)體系。首先，提供怎樣獲取資金的信息；其次，今后的資金用于哪些服務(wù)項(xiàng)目；再者就是這些組織的發(fā)展能力如何，能否繼續(xù)為服務(wù)對(duì)象提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，尤其是對(duì)于那些對(duì)社會(huì)影響范圍比較廣、與社會(huì)健康發(fā)展相關(guān)的組織，如學(xué)校、醫(yī)院、扶貧組織等，更應(yīng)結(jié)合組織的具體情況，給出具體的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)方案和建議。

其次，應(yīng)加強(qiáng)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠是進(jìn)行準(zhǔn)確財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)和重要保障。

2．4 培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)人員

非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)是一項(xiàng)涉及領(lǐng)域廣泛、技術(shù)性很強(qiáng)的專業(yè)工作，進(jìn)行科學(xué)、客觀、有效的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)，高素質(zhì)的評(píng)估人員是關(guān)鍵。我國(guó)應(yīng)該形成一整套非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)估的人才培養(yǎng)計(jì)劃和制度，鼓勵(lì)高素質(zhì)的人才從事這方面的工作。組織自身也應(yīng)當(dāng)建立吸引人才、留住人才和培養(yǎng)人才的科學(xué)機(jī)制，切實(shí)保障財(cái)務(wù)人員的報(bào)酬、晉升、調(diào)動(dòng)、培訓(xùn)開發(fā)、激勵(lì)、辭退等方面的科學(xué)性。組織擁有一個(gè)高素質(zhì)的績(jī)效評(píng)估隊(duì)伍，進(jìn)行財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)就有了充分的智力資源保障。

2．5 為非營(yíng)利組織營(yíng)造適宜的發(fā)展環(huán)境

我國(guó)政府對(duì)非營(yíng)利組織的控制還過(guò)于嚴(yán)格，組織不僅要受業(yè)務(wù)主管單位和登記機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)還受到同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和地域性限制，使其發(fā)展沒有一個(gè)寬松的外部環(huán)境，也為進(jìn)行財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)帶來(lái)不便。政府應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)外非營(yíng)利組織發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)，放松對(duì)非營(yíng)利組織的過(guò)度限制，下放人事任免權(quán)，讓組織的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果在人事安排方面得到充分體現(xiàn)，激發(fā)組織成員對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效的關(guān)注。

2．6 非營(yíng)利組織應(yīng)創(chuàng)新自主創(chuàng)收模式

目前，我國(guó)非營(yíng)利組織的改革已經(jīng)全面啟動(dòng)，為了順應(yīng)改革發(fā)展方向，非營(yíng)利組織應(yīng)積極地自創(chuàng)收入，也為其進(jìn)行財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)奠定堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)；同時(shí)，對(duì)政府和公眾的財(cái)務(wù)依賴性減弱，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和變數(shù)降低，給整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)流程創(chuàng)造良好條件，便于財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集和整理，評(píng)價(jià)的結(jié)果也就客觀、真實(shí)、有效。

應(yīng)注意的是，鼓勵(lì)和推動(dòng)非營(yíng)利組織自主創(chuàng)收不可操之過(guò)急。要始終堅(jiān)持非營(yíng)利組織的根本宗旨——“公益最大化”。不可一味地提高產(chǎn)品價(jià)格和服務(wù)收費(fèi)，而應(yīng)從提高產(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量和擴(kuò)大規(guī)模入手。另外，組織還可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋?quán)益性投資。組織所獲得的資金在運(yùn)用于公益項(xiàng)目之前，可以通過(guò)資本運(yùn)作，獲取投資收益，實(shí)現(xiàn)資金的保值增值，為組織的生存和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供經(jīng)濟(jì)便利，從而更好地為社會(huì)公益事業(yè)服務(wù)。

4 結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)我國(guó)非營(yíng)利組織績(jī)效評(píng)價(jià)的調(diào)查，對(duì)我國(guó)非營(yíng)利組織績(jī)效評(píng)價(jià)中存在的問(wèn)題，遇到的難點(diǎn)進(jìn)行了研究。目前，對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)在我國(guó)處于一個(gè)蓬勃發(fā)展時(shí)期，越來(lái)越多的相關(guān)人士對(duì)此進(jìn)行關(guān)注，并投入大量精力研究此課題。相信在各方面的努力和配合下，一定可以推動(dòng)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)工作的快速發(fā)展，使其在非營(yíng)利組織的健康運(yùn)行中發(fā)揮更多更好的作用。

［1］孫琦楨．非營(yíng)利組織創(chuàng)業(yè)導(dǎo)向?qū)M織績(jī)效影響的實(shí)證研究［D］．遼寧:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012:17-19．

［2］張慧林．中國(guó)非營(yíng)利組織人力資源管理的對(duì)策［J］．安順學(xué)院學(xué)報(bào)，2011（6）:11．

［3］宋亞偉，趙宏偉．我國(guó)民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策研究［J］．財(cái)會(huì)研究，2013（8）:49-51．

［4］ 百度百科．社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例［EB/OL］．［2014-06-07］．http: ／／baike．baidu．com．

［5］文宏．非營(yíng)利組織績(jī)效評(píng)估的問(wèn)題及對(duì)策分析［J］．山東行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2005（1）:61．

［6］ 羅湘，魏震，潭可．我國(guó)非營(yíng)利組織資金困境分析［J］．玉溪師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2005（11）:8．