全面預(yù)算的“三?！惫芾?/h1>
2014-08-15 00:50:21馮少華
江漢石油職工大學(xué)學(xué)報(bào) 2014年6期
馮少華
（中國(guó)石化江漢油田分公司荊州采油廠，湖北 荊州434020）
全面預(yù)算是企業(yè)的各種資源配置以預(yù)算的方式加以量化，并得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)管理活動(dòng)，它是“全員、全額、全程”的管理，是所有人員、所有部門(mén)、所有環(huán)節(jié)的管理，是全過(guò)程、全方位的管理，是企業(yè)實(shí)物流、資金流、信息流和人力資源流整合的經(jīng)營(yíng)管理體系。
自2008年中國(guó)石化江漢油田分公司荊州采油廠（以下簡(jiǎn)稱荊州采油廠）開(kāi)展全面預(yù)算以來(lái)，逐步形成了“先算后干，優(yōu)化產(chǎn)量、工作量、價(jià)值量，效益最大化”的管理體系，實(shí)現(xiàn)了資源的合理配置和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的集中管理，達(dá)到了提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和降本減費(fèi)增效的目的，全面預(yù)算在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的指導(dǎo)作用日益彰顯。
1 全面預(yù)算的“三?！惫芾砀攀?/h2>1.1 全面預(yù)算的“三?！惫芾淼暮x
通過(guò)近幾年的全面預(yù)算運(yùn)行，全面預(yù)算管理體系、管理制度、管理形式不斷完善和健全，每年全面預(yù)算管理在不斷深化，很多單位積累出全面預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)。根據(jù)全面預(yù)算量化執(zhí)行特點(diǎn)，可將全面預(yù)算概括為“三?！惫芾恚慈粘９芾?、異常管理和非常管理。
日常管理指全面預(yù)算的基礎(chǔ)工作和預(yù)算之內(nèi)的費(fèi)用；異常管理指對(duì)超出預(yù)算的費(fèi)用管理；非常管理指對(duì)無(wú)預(yù)算的費(fèi)用管理。
1.2 全面預(yù)算“三?！惫芾淼膭澐謽?biāo)準(zhǔn)（相關(guān)數(shù)據(jù)以荊州采油廠為例）
1）在金額比例上。日常費(fèi)用在金額上，指企業(yè)的經(jīng)常性支出，一般而言，該項(xiàng)支出控制在該支出年度預(yù)算10% 以內(nèi)（含10%）的預(yù)算內(nèi)費(fèi)用；異常費(fèi)用指支出超過(guò)該項(xiàng)支出年度預(yù)算10% 以上的費(fèi)用；非常費(fèi)用指無(wú)年度預(yù)算的費(fèi)用。
2）在費(fèi)用要素上。日常費(fèi)用一般是日常和行政性經(jīng)費(fèi)支出，比如電費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、黨員活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等；異常費(fèi)用主要集中在生產(chǎn)性支出，比如油氣資產(chǎn)折耗、人工費(fèi)用、井下作業(yè)費(fèi)、材料費(fèi)、燃料費(fèi)等；非常費(fèi)用支出較為零散，主要是突發(fā)、應(yīng)急支出，金額不確定，缺乏統(tǒng)籌性和預(yù)見(jiàn)性。
3）在金額比重上。日常費(fèi)用比重少，異常費(fèi)用比重最大，非常費(fèi)用比重小。
2 當(dāng)前全面預(yù)算“三常”管理的具體做法
2.1 日常管理
2.1.1 日常管理的工作內(nèi)容
日常管理主要指日常預(yù)算管理工作和日常費(fèi)用管控。日常預(yù)算工作內(nèi)容包括預(yù)算制度的修訂完善、全面預(yù)算的編制、平衡、修訂和跟蹤監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，研究實(shí)現(xiàn)預(yù)算的措施，會(huì)同相關(guān)職能部門(mén)對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。
全面預(yù)算制度修訂是偶發(fā)工作，全面預(yù)算編制和執(zhí)行按照會(huì)計(jì)周期，分為年度預(yù)算和月度預(yù)算。
日常費(fèi)用管理主要是通過(guò)月度預(yù)算的編制、月度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析和季度考核（規(guī)模較大單位是月度考核 ）對(duì)日常費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)控和預(yù)警。一般而言，對(duì)經(jīng)常性費(fèi)用單位都有相關(guān)的針對(duì)性管理規(guī)定，實(shí)際中落實(shí)較好。
2.1.2 對(duì)日常管理的認(rèn)識(shí)
1）日常管理是基礎(chǔ)。日常預(yù)算管理是基礎(chǔ)工作的管理?；A(chǔ)是永恒，無(wú)基礎(chǔ)的管理是空洞、乏力的管理?；A(chǔ)工作是需要永抓不懈、常抓常管、常抓常新。
目前，荊州采油廠對(duì)全面預(yù)算的日常管理在工作內(nèi)容上、工作職責(zé)上和工作要求上，都實(shí)現(xiàn)了制度化、程序化、規(guī)范化，今后對(duì)基礎(chǔ)工作還要進(jìn)一步夯實(shí)，以不變的基礎(chǔ)應(yīng)對(duì)多變的管理要求。
2）對(duì)預(yù)算的日常管理非常重視。一是在制度上，有完善的全面預(yù)算管理制度。股份公司油田事業(yè)部有《全面預(yù)算管理相關(guān)規(guī)定》，分公司在2008年出臺(tái)了《江漢油田分公司全面預(yù)算管理實(shí)施辦法》，內(nèi)控手冊(cè)有“全面預(yù)算管理流程”等制度，從制度上、流程上對(duì)全面預(yù)算工作內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。其中《江漢油田分公司全面預(yù)算管理實(shí)施辦法》中有6個(gè)附件對(duì)全面預(yù)算的工作內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化:預(yù)算編報(bào)及審核流程、預(yù)算報(bào)告模板、月度預(yù)算報(bào)表、月度分析報(bào)表、累計(jì)分析報(bào)表和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析模版，這6個(gè)附件構(gòu)成了完善的全面預(yù)算工作內(nèi)容。
二是在日常費(fèi)用上，有硬性制度規(guī)定、硬性指標(biāo)控制和硬性核算控制。首先，在制度控制上，對(duì)經(jīng)費(fèi)類(lèi)支出，各種層級(jí)、各種形式、各個(gè)時(shí)期的管理規(guī)定較多。2013年1月“中共中央八項(xiàng)規(guī)定”對(duì)會(huì)議費(fèi)、差費(fèi)、辦公費(fèi)等做了約束性規(guī)定；荊州采油廠自成立以來(lái)，先后出臺(tái)了《荊州采油廠外委車(chē)輛使用管理細(xì)則》、《荊州采油廠能耗管理規(guī)范》、《荊州采油廠內(nèi)部車(chē)輛使用管理細(xì)則》、《荊州采油廠差旅費(fèi)等費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》等管理規(guī)定，每年年初專(zhuān)門(mén)針對(duì)招待費(fèi)出臺(tái)《招待費(fèi)使用管理辦法》及各種規(guī)定和制度，對(duì)這些日常費(fèi)用進(jìn)行分解和控制。其次，在指標(biāo)控制上，日常費(fèi)用有硬性的指標(biāo)控制，無(wú)法超支。每年度對(duì)這些費(fèi)用總部都以預(yù)算條件形式下達(dá)，電費(fèi)、招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、出國(guó)人員經(jīng)費(fèi)、車(chē)輛使用費(fèi)、差費(fèi)、辦公費(fèi)等數(shù)量、金額給定，而且有的費(fèi)用有逐年遞減的趨勢(shì)。
第三，在ERP核算控制上，有硬性的核算控制。通過(guò)把這些費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目在ERP系統(tǒng)TR模塊中形成對(duì)應(yīng)的基金承諾項(xiàng)目，以基金承諾的形式對(duì)這些費(fèi)用進(jìn)行金額指標(biāo)的下達(dá)，每年度轉(zhuǎn)入年度預(yù)算總額，分月下達(dá)月度預(yù)算金額，一旦月度超月度預(yù)算，月度累計(jì)超年度預(yù)算，該項(xiàng)目將無(wú)法下賬，達(dá)到對(duì)這些費(fèi)用的預(yù)警和控制。
2.1.3 日常費(fèi)用控制的效果
每年度日常預(yù)算之內(nèi)的費(fèi)用管控力度均衡，各單位能夠嚴(yán)格按照預(yù)算，對(duì)大部分的日常預(yù)算項(xiàng)目管理到位、執(zhí)行到位、控制到位，很少出現(xiàn)超預(yù)算運(yùn)行、超預(yù)算支出的現(xiàn)象，在全面預(yù)算中這些費(fèi)用的預(yù)算控制效果是最明顯的。
2.2 異常管理
2.2.1 異常管理的工作內(nèi)容
異常管理是對(duì)超過(guò)年度預(yù)算10%以上費(fèi)用的控制、管理和應(yīng)對(duì)。異常費(fèi)用全年支出金額較大、容易失控、單位無(wú)相關(guān)的針對(duì)性管理制度，對(duì)異常費(fèi)用的解決辦法也通常是爭(zhēng)取上級(jí)業(yè)務(wù)部門(mén)的支持，消化這些超過(guò)年度預(yù)算的費(fèi)用。
2.2.2 對(duì)異常費(fèi)用管理的認(rèn)識(shí)
1）異常費(fèi)用在企業(yè)是“兩大兩重”。第一，異常費(fèi)用在企業(yè)的實(shí)際支出中比例大、金額大，是企業(yè)重點(diǎn)費(fèi)用項(xiàng)目，也是企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目。第二，異常費(fèi)用直接影響企業(yè)的總體運(yùn)行。比如2013年以前在以成本為導(dǎo)向的考核體系中，荊州采油廠井下作業(yè)費(fèi)的多少直接決定年度內(nèi)責(zé)任完成情況，每年責(zé)任制成本因老井恢復(fù)作業(yè)費(fèi)增加作業(yè)費(fèi)、因爭(zhēng)取措施產(chǎn)量增加作業(yè)費(fèi)、因方案工作工藝等導(dǎo)致作業(yè)量增加等導(dǎo)致作業(yè)費(fèi)超預(yù)算，導(dǎo)致年度責(zé)任制成本超支。
2）異常費(fèi)用在企業(yè)中關(guān)注較多。第一，異常費(fèi)用多是企業(yè)生產(chǎn)性支出，比如作業(yè)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、修理費(fèi)等，企業(yè)管理者對(duì)這些費(fèi)用的要求通常和生產(chǎn)性工作連在一起，對(duì)這些費(fèi)用很多情況下和生產(chǎn)管理一起強(qiáng)調(diào)較多，說(shuō)得多。第二，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)大多是分析這類(lèi)的支出，結(jié)合年度內(nèi)的生產(chǎn)實(shí)際、資源配置，對(duì)比分析上年同期、本年預(yù)算，通過(guò)經(jīng)濟(jì)分析，對(duì)這類(lèi)支出能夠?qū)崟r(shí)預(yù)警。
3）對(duì)異常費(fèi)用超預(yù)算無(wú)很有效的控制措施。異常費(fèi)用大多是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)需求而發(fā)生的支出，月度分析、季度分析已經(jīng)預(yù)警超預(yù)算，更多的時(shí)候?yàn)榱送瓿缮a(chǎn)任務(wù)而超預(yù)算運(yùn)行，預(yù)算讓位于生產(chǎn)，在生產(chǎn)性單位已經(jīng)是慣性和潛規(guī)則，更多的時(shí)候停留于口頭的說(shuō)教，而不是在實(shí)際上采取辦法讓預(yù)算決定生產(chǎn)，形成了多年以來(lái)，異常費(fèi)用說(shuō)得多。
目前，荊州采油廠對(duì)異常費(fèi)用都是采取爭(zhēng)取總部政策消化，沒(méi)有任何手段對(duì)異常費(fèi)用進(jìn)行有效控制，沒(méi)有制度對(duì)異常費(fèi)用進(jìn)行規(guī)定，面對(duì)異常費(fèi)用控制乏力，這也是多年以來(lái)全面預(yù)算的深化推進(jìn)的難點(diǎn)。
2.3 非常管理
2.3.1 非常管理的工作內(nèi)容
非常管理是無(wú)年度預(yù)算的控制和管理。根據(jù)《江漢油田全面預(yù)算管理辦法》中的規(guī)定:“除得到上級(jí)預(yù)算主管部門(mén)審批同意外，不允許有任何形式的超預(yù)算支付”。也就是說(shuō)在企業(yè)應(yīng)該沒(méi)有無(wú)預(yù)算存在，非常管理應(yīng)該不存在。但是實(shí)際上無(wú)預(yù)算的費(fèi)用年年發(fā)生，而且沒(méi)有任何規(guī)律。
2.3.2 對(duì)非常費(fèi)用管理的認(rèn)識(shí)
1）非常費(fèi)用在企業(yè)是“兩小兩無(wú)”。第一，非常費(fèi)用在企業(yè)的實(shí)際支出中比例小、金額小，是無(wú)法預(yù)計(jì)、無(wú)規(guī)律的費(fèi)用。第二，非常費(fèi)用發(fā)生具有偶然性、不確定性、突發(fā)性。無(wú)預(yù)算的費(fèi)用不是天天發(fā)生，帶有濃厚的偶然性，金額也不確定，突發(fā)性比較多。
2）非常費(fèi)用在企業(yè)中管理者通常容易忽略。第一，非常費(fèi)用多是和企業(yè)生產(chǎn)關(guān)系不大的費(fèi)用，在生產(chǎn)單位里，不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用一般容易游離于管理者的視線外。第二，非常費(fèi)用金額小，從人的潛意識(shí)里，細(xì)小的東西比較容易讓管理者的忽略。
2.3.3 目前對(duì)非常費(fèi)用的解決和管理辦法
根據(jù)《江漢油田內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則》（2013年版）業(yè)務(wù)層面控制內(nèi)容的全面預(yù)算控制管理中規(guī)定:預(yù)算外事項(xiàng)的審批，分公司對(duì)預(yù)算外事項(xiàng)采取“一事一批”、“先批后辦”的原則從嚴(yán)控制。發(fā)生預(yù)算外事項(xiàng)的，應(yīng)由各單位提出申請(qǐng)，經(jīng)本單位預(yù)算管理委員會(huì)審核同意后上報(bào)主管部門(mén)，由其提出具體審核意見(jiàn)提交財(cái)務(wù)資產(chǎn)處，財(cái)務(wù)資產(chǎn)處按規(guī)定權(quán)限審批后批復(fù)。分公司職能部門(mén)預(yù)算外事項(xiàng)按規(guī)定權(quán)限報(bào)批后執(zhí)行。
實(shí)際操作中，對(duì)無(wú)預(yù)算的費(fèi)用一般都是發(fā)生就列支，因?yàn)槠渫话l(fā)性、偶然性，鮮有嚴(yán)格按照分公司流程來(lái)對(duì)無(wú)預(yù)算的費(fèi)用進(jìn)行操作的。如何對(duì)無(wú)預(yù)算的費(fèi)用加強(qiáng)前瞻性、可控性也是全面預(yù)算管理的盲點(diǎn)。
3 進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算“三常”管理的建議措施
全面預(yù)算管理是一個(gè)全員全額全過(guò)程的系統(tǒng)性管理，通過(guò)多年持續(xù)推進(jìn)，在廣泛動(dòng)員、多種宣傳基礎(chǔ)上，培養(yǎng)了全員管理意識(shí)，提高了全員參與能力，調(diào)動(dòng)了各級(jí)管理層、基層控制成本的積極性，全面預(yù)算管理已成為工作慣性。
根據(jù)企業(yè)多年以來(lái)運(yùn)行的“三?！惫芾淼男Ч?，要進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算“三?！惫芾?，必須是說(shuō)日常、重異常、抓非常。
1）對(duì)日常費(fèi)用的管理，多說(shuō)。多年以來(lái)，管理者說(shuō)的較多、出臺(tái)的政策較多、會(huì)計(jì)核算上規(guī)范，日常管理的程序化、制度化、常態(tài)化給日常管理管理提供了模式化操作，今后的工作針對(duì)日常管理工作進(jìn)一步夯實(shí)，滿足全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)需求。
2）對(duì)異常費(fèi)用的管理，要重管理。采取“一費(fèi)一規(guī)定”、“一費(fèi)多措施”，對(duì)異常費(fèi)用進(jìn)行各個(gè)層級(jí)、各個(gè)管理節(jié)點(diǎn)控制。比如作業(yè)費(fèi)年初年度預(yù)算分明細(xì)、分方案、分效益對(duì)作業(yè)費(fèi)進(jìn)行預(yù)算下達(dá)，擬定年度作業(yè)成本管理規(guī)定和作業(yè)費(fèi)效益預(yù)算方案，杜絕低效、無(wú)效、重復(fù)成本作業(yè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)異常費(fèi)用的效益立體管理，改變過(guò)去金額式直線管理。
3）對(duì)非常費(fèi)用的管理，注重抓。一是態(tài)度上重視，不以事小而為之，仔細(xì)分析預(yù)算外支出產(chǎn)生的原因；二是程序上重視，不以偶然而忽視，嚴(yán)格按照分公司的預(yù)算外事項(xiàng)管理程序辦理支出；三是工作中重視，預(yù)算外支出是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的費(fèi)用，平時(shí)工作中多留心、多關(guān)注、多溝通，增加對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)注度，加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前瞻性管理，可以有效減少預(yù)算外因素。
4 結(jié)束語(yǔ)
全面預(yù)算是管理，任何管理都是有規(guī)可循、有律可找?？茖W(xué)地認(rèn)知是管理的前提，抓準(zhǔn)了事情規(guī)律，提升管理指日可待。通過(guò)進(jìn)一步預(yù)算切塊管理、深化“三常”工作，全面預(yù)算在目前效益轉(zhuǎn)型的帶動(dòng)下，一定會(huì)給企業(yè)帶來(lái)新的經(jīng)營(yíng)管理效益增長(zhǎng)點(diǎn)。
［1］江漢油田內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則［S］.2013.
［2］岳增光.企業(yè)全面預(yù)算管理研究［D］.天津:天津大學(xué)，2009.
［3］應(yīng)承忠.企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策［J］.預(yù)算管理，2010，27（01）:58－64.
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1 全面預(yù)算的“三?！惫芾砀攀?/h2>1.1 全面預(yù)算的“三?！惫芾淼暮x
通過(guò)近幾年的全面預(yù)算運(yùn)行，全面預(yù)算管理體系、管理制度、管理形式不斷完善和健全，每年全面預(yù)算管理在不斷深化，很多單位積累出全面預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)。根據(jù)全面預(yù)算量化執(zhí)行特點(diǎn)，可將全面預(yù)算概括為“三?！惫芾恚慈粘９芾?、異常管理和非常管理。
日常管理指全面預(yù)算的基礎(chǔ)工作和預(yù)算之內(nèi)的費(fèi)用；異常管理指對(duì)超出預(yù)算的費(fèi)用管理；非常管理指對(duì)無(wú)預(yù)算的費(fèi)用管理。
1.2 全面預(yù)算“三?！惫芾淼膭澐謽?biāo)準(zhǔn)（相關(guān)數(shù)據(jù)以荊州采油廠為例）
1）在金額比例上。日常費(fèi)用在金額上，指企業(yè)的經(jīng)常性支出，一般而言，該項(xiàng)支出控制在該支出年度預(yù)算10% 以內(nèi)（含10%）的預(yù)算內(nèi)費(fèi)用；異常費(fèi)用指支出超過(guò)該項(xiàng)支出年度預(yù)算10% 以上的費(fèi)用；非常費(fèi)用指無(wú)年度預(yù)算的費(fèi)用。
2）在費(fèi)用要素上。日常費(fèi)用一般是日常和行政性經(jīng)費(fèi)支出，比如電費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、黨員活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等；異常費(fèi)用主要集中在生產(chǎn)性支出，比如油氣資產(chǎn)折耗、人工費(fèi)用、井下作業(yè)費(fèi)、材料費(fèi)、燃料費(fèi)等；非常費(fèi)用支出較為零散，主要是突發(fā)、應(yīng)急支出，金額不確定，缺乏統(tǒng)籌性和預(yù)見(jiàn)性。
3）在金額比重上。日常費(fèi)用比重少，異常費(fèi)用比重最大，非常費(fèi)用比重小。
2 當(dāng)前全面預(yù)算“三常”管理的具體做法
2.1 日常管理
2.1.1 日常管理的工作內(nèi)容
日常管理主要指日常預(yù)算管理工作和日常費(fèi)用管控。日常預(yù)算工作內(nèi)容包括預(yù)算制度的修訂完善、全面預(yù)算的編制、平衡、修訂和跟蹤監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，研究實(shí)現(xiàn)預(yù)算的措施，會(huì)同相關(guān)職能部門(mén)對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。
全面預(yù)算制度修訂是偶發(fā)工作，全面預(yù)算編制和執(zhí)行按照會(huì)計(jì)周期，分為年度預(yù)算和月度預(yù)算。
日常費(fèi)用管理主要是通過(guò)月度預(yù)算的編制、月度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析和季度考核（規(guī)模較大單位是月度考核 ）對(duì)日常費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)控和預(yù)警。一般而言，對(duì)經(jīng)常性費(fèi)用單位都有相關(guān)的針對(duì)性管理規(guī)定，實(shí)際中落實(shí)較好。
2.1.2 對(duì)日常管理的認(rèn)識(shí)
1）日常管理是基礎(chǔ)。日常預(yù)算管理是基礎(chǔ)工作的管理?；A(chǔ)是永恒，無(wú)基礎(chǔ)的管理是空洞、乏力的管理?；A(chǔ)工作是需要永抓不懈、常抓常管、常抓常新。
目前，荊州采油廠對(duì)全面預(yù)算的日常管理在工作內(nèi)容上、工作職責(zé)上和工作要求上，都實(shí)現(xiàn)了制度化、程序化、規(guī)范化，今后對(duì)基礎(chǔ)工作還要進(jìn)一步夯實(shí)，以不變的基礎(chǔ)應(yīng)對(duì)多變的管理要求。
2）對(duì)預(yù)算的日常管理非常重視。一是在制度上，有完善的全面預(yù)算管理制度。股份公司油田事業(yè)部有《全面預(yù)算管理相關(guān)規(guī)定》，分公司在2008年出臺(tái)了《江漢油田分公司全面預(yù)算管理實(shí)施辦法》，內(nèi)控手冊(cè)有“全面預(yù)算管理流程”等制度，從制度上、流程上對(duì)全面預(yù)算工作內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。其中《江漢油田分公司全面預(yù)算管理實(shí)施辦法》中有6個(gè)附件對(duì)全面預(yù)算的工作內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化:預(yù)算編報(bào)及審核流程、預(yù)算報(bào)告模板、月度預(yù)算報(bào)表、月度分析報(bào)表、累計(jì)分析報(bào)表和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析模版，這6個(gè)附件構(gòu)成了完善的全面預(yù)算工作內(nèi)容。
二是在日常費(fèi)用上，有硬性制度規(guī)定、硬性指標(biāo)控制和硬性核算控制。首先，在制度控制上，對(duì)經(jīng)費(fèi)類(lèi)支出，各種層級(jí)、各種形式、各個(gè)時(shí)期的管理規(guī)定較多。2013年1月“中共中央八項(xiàng)規(guī)定”對(duì)會(huì)議費(fèi)、差費(fèi)、辦公費(fèi)等做了約束性規(guī)定；荊州采油廠自成立以來(lái)，先后出臺(tái)了《荊州采油廠外委車(chē)輛使用管理細(xì)則》、《荊州采油廠能耗管理規(guī)范》、《荊州采油廠內(nèi)部車(chē)輛使用管理細(xì)則》、《荊州采油廠差旅費(fèi)等費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》等管理規(guī)定，每年年初專(zhuān)門(mén)針對(duì)招待費(fèi)出臺(tái)《招待費(fèi)使用管理辦法》及各種規(guī)定和制度，對(duì)這些日常費(fèi)用進(jìn)行分解和控制。其次，在指標(biāo)控制上，日常費(fèi)用有硬性的指標(biāo)控制，無(wú)法超支。每年度對(duì)這些費(fèi)用總部都以預(yù)算條件形式下達(dá)，電費(fèi)、招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、出國(guó)人員經(jīng)費(fèi)、車(chē)輛使用費(fèi)、差費(fèi)、辦公費(fèi)等數(shù)量、金額給定，而且有的費(fèi)用有逐年遞減的趨勢(shì)。
第三，在ERP核算控制上，有硬性的核算控制。通過(guò)把這些費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目在ERP系統(tǒng)TR模塊中形成對(duì)應(yīng)的基金承諾項(xiàng)目，以基金承諾的形式對(duì)這些費(fèi)用進(jìn)行金額指標(biāo)的下達(dá)，每年度轉(zhuǎn)入年度預(yù)算總額，分月下達(dá)月度預(yù)算金額，一旦月度超月度預(yù)算，月度累計(jì)超年度預(yù)算，該項(xiàng)目將無(wú)法下賬，達(dá)到對(duì)這些費(fèi)用的預(yù)警和控制。
2.1.3 日常費(fèi)用控制的效果
每年度日常預(yù)算之內(nèi)的費(fèi)用管控力度均衡，各單位能夠嚴(yán)格按照預(yù)算，對(duì)大部分的日常預(yù)算項(xiàng)目管理到位、執(zhí)行到位、控制到位，很少出現(xiàn)超預(yù)算運(yùn)行、超預(yù)算支出的現(xiàn)象，在全面預(yù)算中這些費(fèi)用的預(yù)算控制效果是最明顯的。
2.2 異常管理
2.2.1 異常管理的工作內(nèi)容
異常管理是對(duì)超過(guò)年度預(yù)算10%以上費(fèi)用的控制、管理和應(yīng)對(duì)。異常費(fèi)用全年支出金額較大、容易失控、單位無(wú)相關(guān)的針對(duì)性管理制度，對(duì)異常費(fèi)用的解決辦法也通常是爭(zhēng)取上級(jí)業(yè)務(wù)部門(mén)的支持，消化這些超過(guò)年度預(yù)算的費(fèi)用。
2.2.2 對(duì)異常費(fèi)用管理的認(rèn)識(shí)
1）異常費(fèi)用在企業(yè)是“兩大兩重”。第一，異常費(fèi)用在企業(yè)的實(shí)際支出中比例大、金額大，是企業(yè)重點(diǎn)費(fèi)用項(xiàng)目，也是企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目。第二，異常費(fèi)用直接影響企業(yè)的總體運(yùn)行。比如2013年以前在以成本為導(dǎo)向的考核體系中，荊州采油廠井下作業(yè)費(fèi)的多少直接決定年度內(nèi)責(zé)任完成情況，每年責(zé)任制成本因老井恢復(fù)作業(yè)費(fèi)增加作業(yè)費(fèi)、因爭(zhēng)取措施產(chǎn)量增加作業(yè)費(fèi)、因方案工作工藝等導(dǎo)致作業(yè)量增加等導(dǎo)致作業(yè)費(fèi)超預(yù)算，導(dǎo)致年度責(zé)任制成本超支。
2）異常費(fèi)用在企業(yè)中關(guān)注較多。第一，異常費(fèi)用多是企業(yè)生產(chǎn)性支出，比如作業(yè)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、修理費(fèi)等，企業(yè)管理者對(duì)這些費(fèi)用的要求通常和生產(chǎn)性工作連在一起，對(duì)這些費(fèi)用很多情況下和生產(chǎn)管理一起強(qiáng)調(diào)較多，說(shuō)得多。第二，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)大多是分析這類(lèi)的支出，結(jié)合年度內(nèi)的生產(chǎn)實(shí)際、資源配置，對(duì)比分析上年同期、本年預(yù)算，通過(guò)經(jīng)濟(jì)分析，對(duì)這類(lèi)支出能夠?qū)崟r(shí)預(yù)警。
3）對(duì)異常費(fèi)用超預(yù)算無(wú)很有效的控制措施。異常費(fèi)用大多是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)需求而發(fā)生的支出，月度分析、季度分析已經(jīng)預(yù)警超預(yù)算，更多的時(shí)候?yàn)榱送瓿缮a(chǎn)任務(wù)而超預(yù)算運(yùn)行，預(yù)算讓位于生產(chǎn)，在生產(chǎn)性單位已經(jīng)是慣性和潛規(guī)則，更多的時(shí)候停留于口頭的說(shuō)教，而不是在實(shí)際上采取辦法讓預(yù)算決定生產(chǎn)，形成了多年以來(lái)，異常費(fèi)用說(shuō)得多。
目前，荊州采油廠對(duì)異常費(fèi)用都是采取爭(zhēng)取總部政策消化，沒(méi)有任何手段對(duì)異常費(fèi)用進(jìn)行有效控制，沒(méi)有制度對(duì)異常費(fèi)用進(jìn)行規(guī)定，面對(duì)異常費(fèi)用控制乏力，這也是多年以來(lái)全面預(yù)算的深化推進(jìn)的難點(diǎn)。
2.3 非常管理
2.3.1 非常管理的工作內(nèi)容
非常管理是無(wú)年度預(yù)算的控制和管理。根據(jù)《江漢油田全面預(yù)算管理辦法》中的規(guī)定:“除得到上級(jí)預(yù)算主管部門(mén)審批同意外，不允許有任何形式的超預(yù)算支付”。也就是說(shuō)在企業(yè)應(yīng)該沒(méi)有無(wú)預(yù)算存在，非常管理應(yīng)該不存在。但是實(shí)際上無(wú)預(yù)算的費(fèi)用年年發(fā)生，而且沒(méi)有任何規(guī)律。
2.3.2 對(duì)非常費(fèi)用管理的認(rèn)識(shí)
1）非常費(fèi)用在企業(yè)是“兩小兩無(wú)”。第一，非常費(fèi)用在企業(yè)的實(shí)際支出中比例小、金額小，是無(wú)法預(yù)計(jì)、無(wú)規(guī)律的費(fèi)用。第二，非常費(fèi)用發(fā)生具有偶然性、不確定性、突發(fā)性。無(wú)預(yù)算的費(fèi)用不是天天發(fā)生，帶有濃厚的偶然性，金額也不確定，突發(fā)性比較多。
2）非常費(fèi)用在企業(yè)中管理者通常容易忽略。第一，非常費(fèi)用多是和企業(yè)生產(chǎn)關(guān)系不大的費(fèi)用，在生產(chǎn)單位里，不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用一般容易游離于管理者的視線外。第二，非常費(fèi)用金額小，從人的潛意識(shí)里，細(xì)小的東西比較容易讓管理者的忽略。
2.3.3 目前對(duì)非常費(fèi)用的解決和管理辦法
根據(jù)《江漢油田內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則》（2013年版）業(yè)務(wù)層面控制內(nèi)容的全面預(yù)算控制管理中規(guī)定:預(yù)算外事項(xiàng)的審批，分公司對(duì)預(yù)算外事項(xiàng)采取“一事一批”、“先批后辦”的原則從嚴(yán)控制。發(fā)生預(yù)算外事項(xiàng)的，應(yīng)由各單位提出申請(qǐng)，經(jīng)本單位預(yù)算管理委員會(huì)審核同意后上報(bào)主管部門(mén)，由其提出具體審核意見(jiàn)提交財(cái)務(wù)資產(chǎn)處，財(cái)務(wù)資產(chǎn)處按規(guī)定權(quán)限審批后批復(fù)。分公司職能部門(mén)預(yù)算外事項(xiàng)按規(guī)定權(quán)限報(bào)批后執(zhí)行。
實(shí)際操作中，對(duì)無(wú)預(yù)算的費(fèi)用一般都是發(fā)生就列支，因?yàn)槠渫话l(fā)性、偶然性，鮮有嚴(yán)格按照分公司流程來(lái)對(duì)無(wú)預(yù)算的費(fèi)用進(jìn)行操作的。如何對(duì)無(wú)預(yù)算的費(fèi)用加強(qiáng)前瞻性、可控性也是全面預(yù)算管理的盲點(diǎn)。
3 進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算“三常”管理的建議措施
全面預(yù)算管理是一個(gè)全員全額全過(guò)程的系統(tǒng)性管理，通過(guò)多年持續(xù)推進(jìn)，在廣泛動(dòng)員、多種宣傳基礎(chǔ)上，培養(yǎng)了全員管理意識(shí)，提高了全員參與能力，調(diào)動(dòng)了各級(jí)管理層、基層控制成本的積極性，全面預(yù)算管理已成為工作慣性。
根據(jù)企業(yè)多年以來(lái)運(yùn)行的“三?！惫芾淼男Ч?，要進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算“三?！惫芾?，必須是說(shuō)日常、重異常、抓非常。
1）對(duì)日常費(fèi)用的管理，多說(shuō)。多年以來(lái)，管理者說(shuō)的較多、出臺(tái)的政策較多、會(huì)計(jì)核算上規(guī)范，日常管理的程序化、制度化、常態(tài)化給日常管理管理提供了模式化操作，今后的工作針對(duì)日常管理工作進(jìn)一步夯實(shí)，滿足全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)需求。
2）對(duì)異常費(fèi)用的管理，要重管理。采取“一費(fèi)一規(guī)定”、“一費(fèi)多措施”，對(duì)異常費(fèi)用進(jìn)行各個(gè)層級(jí)、各個(gè)管理節(jié)點(diǎn)控制。比如作業(yè)費(fèi)年初年度預(yù)算分明細(xì)、分方案、分效益對(duì)作業(yè)費(fèi)進(jìn)行預(yù)算下達(dá)，擬定年度作業(yè)成本管理規(guī)定和作業(yè)費(fèi)效益預(yù)算方案，杜絕低效、無(wú)效、重復(fù)成本作業(yè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)異常費(fèi)用的效益立體管理，改變過(guò)去金額式直線管理。
3）對(duì)非常費(fèi)用的管理，注重抓。一是態(tài)度上重視，不以事小而為之，仔細(xì)分析預(yù)算外支出產(chǎn)生的原因；二是程序上重視，不以偶然而忽視，嚴(yán)格按照分公司的預(yù)算外事項(xiàng)管理程序辦理支出；三是工作中重視，預(yù)算外支出是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的費(fèi)用，平時(shí)工作中多留心、多關(guān)注、多溝通，增加對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)注度，加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前瞻性管理，可以有效減少預(yù)算外因素。
4 結(jié)束語(yǔ)
全面預(yù)算是管理，任何管理都是有規(guī)可循、有律可找?？茖W(xué)地認(rèn)知是管理的前提，抓準(zhǔn)了事情規(guī)律，提升管理指日可待。通過(guò)進(jìn)一步預(yù)算切塊管理、深化“三常”工作，全面預(yù)算在目前效益轉(zhuǎn)型的帶動(dòng)下，一定會(huì)給企業(yè)帶來(lái)新的經(jīng)營(yíng)管理效益增長(zhǎng)點(diǎn)。
［1］江漢油田內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則［S］.2013.
［2］岳增光.企業(yè)全面預(yù)算管理研究［D］.天津:天津大學(xué)，2009.
［3］應(yīng)承忠.企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策［J］.預(yù)算管理，2010，27（01）:58－64.
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