余志紅 曹善宇 吳明龍

（江蘇省水利工程科技咨詢有限公司，江蘇南京 210029）

傳統(tǒng)的水利工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)主要采取的是事后審計(jì)的模式，即：建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)。鑒于目前水利工程建設(shè)投資力度加大，且投、融資渠道的多元化，由于傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式表現(xiàn)出其明顯的弱效性或無效性，已無法滿足投資控制的需要，故水利工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)的模式應(yīng)運(yùn)而生。如何借鑒現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，通過以水利工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段的跟蹤審計(jì)工作開展為導(dǎo)向，分析影響水利工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)因素，是水利工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)的要點(diǎn)。而如何開展好跟蹤審計(jì)工作，目前還處于探索之中，筆者結(jié)合近期開展跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的工程實(shí)踐，從理論與操作層面上，談點(diǎn)粗淺的認(rèn)識，旨在對當(dāng)前水利系統(tǒng)在建項(xiàng)目開展跟蹤審計(jì)工作起到“拋磚引玉”的作用。

1 跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵與作用

水利工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，指審計(jì)部門組織相關(guān)造價(jià)咨詢服務(wù)單位對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的活動。分為：開工前審計(jì)，即對工程建設(shè)項(xiàng)目程序的合法合規(guī)性（含招投標(biāo)）、投資概算的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)；施工期間審計(jì)，即工程施工期間對在建項(xiàng)目的進(jìn)度、質(zhì)量、投資和工程材料（設(shè)備）、工程變更等事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)；竣工結(jié)算審計(jì)，即對竣工后項(xiàng)目最終造價(jià)的審計(jì)；財(cái)務(wù)結(jié)（決）算審計(jì)，即對水利工程建設(shè)項(xiàng)目全部投資認(rèn)定的審計(jì)。跟蹤審計(jì)是一種全新的審計(jì)方法，不同于一般意義上的全過程審計(jì)（開工前財(cái)務(wù)收支審計(jì)、建設(shè)期間財(cái)務(wù)收支審計(jì)和竣工決算審計(jì)）。跟蹤審計(jì)目前在理論研究和實(shí)踐中存有不同的理論觀點(diǎn)和實(shí)踐認(rèn)識，尚未達(dá)成共識。這與跟蹤審計(jì)實(shí)踐的廣度、深度的局限性有關(guān)，目前還停留在探索和認(rèn)識的過程中。當(dāng)下的跟蹤審計(jì)主要是對以政府投入為主的，社會公眾關(guān)注的公益性、重大的、具有時(shí)效性的水利工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段全過程的一種審計(jì)模式，并具有工程建設(shè)項(xiàng)目財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和投資績效審計(jì)的顯著特征。

水利工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是基于審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能和動態(tài)控制理論而提出的一種審計(jì)模式。通過審計(jì)部門委托咨詢造價(jià)單位的造價(jià)師和會計(jì)師組成的跟蹤審計(jì)工作組根據(jù)國家有關(guān)方針政策、現(xiàn)行的法律、法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)等，運(yùn)用科學(xué)的計(jì)算方法，切合實(shí)際的計(jì)價(jià)依據(jù)及相應(yīng)的技術(shù)規(guī)范，客觀、公正、公平、合理地確定和控制建設(shè)項(xiàng)目投資和質(zhì)量的全過程服務(wù)。通過對建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正建設(shè)項(xiàng)目中存在的問題，旨在既能有效地控制工程造價(jià)，又能使工程建設(shè)項(xiàng)目預(yù)期功能目標(biāo)值得以如實(shí)地體現(xiàn)。尤其對以政府投資為主的水利工程建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施階段進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，通過對在建工程質(zhì)量、進(jìn)度、投資以及固定資產(chǎn)形成過程中的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，并及時(shí)提出相應(yīng)的審計(jì)意見和建議，促進(jìn)各參建單位及時(shí)糾偏，促使水利工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施得以規(guī)范、有序地運(yùn)行。

2 跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

2.1 時(shí)效性

水利工程建設(shè)項(xiàng)目的生命周期包含了投資決策、勘察、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)（決）算和運(yùn)營管理等多個(gè)階段。傳統(tǒng)的審計(jì)模式僅覆蓋了施工和竣工結(jié)（決）算兩個(gè)階段，由于階段的局限性，勢必導(dǎo)致審計(jì)工作的時(shí)效性不強(qiáng)，致使審計(jì)工作帶有很大的滯后性、片面性和局限性，不能全面反映其他階段經(jīng)濟(jì)活動的審核監(jiān)督。特別是隱蔽工程，如：地基基礎(chǔ)、混凝土灌注樁、鋼筋綁扎等，常因?qū)徲?jì)取證困難而深陷“木已成舟”的困惑。而跟蹤審計(jì)則以資金為主線（資金歸集、分配、管理、使用），以項(xiàng)目為基點(diǎn)（項(xiàng)目投資、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工、竣工、運(yùn)營），順延覆蓋完整的經(jīng)濟(jì)活動全過程。能夠在第一時(shí)間跟進(jìn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，并立即提出有效對策建議。

2.2 動態(tài)性

跟蹤審計(jì)突破了傳統(tǒng)一次性審計(jì)的局限，將審計(jì)關(guān)口前移，滲透到事前、事中、事后三個(gè)階段，采取分時(shí)段分內(nèi)容地進(jìn)行動態(tài)審計(jì)，有力地克服了傳統(tǒng)審計(jì)滯后性和片面性的弊端。同時(shí)，由于跟蹤審計(jì)呈現(xiàn)出獨(dú)特的持續(xù)動態(tài)性，將有助于分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，切實(shí)做到動態(tài)地監(jiān)督全過程各階段的運(yùn)作。并通過發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)督促整改的方法使審計(jì)目標(biāo)層層遞進(jìn)，促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度持續(xù)完善，工程建設(shè)管理?xiàng)l例持續(xù)規(guī)范，使跟蹤審計(jì)的效果得到大幅度地提升。

2.3 針對性

由于水利工程建設(shè)項(xiàng)目通常具有投資規(guī)模大、管理環(huán)節(jié)多、施工復(fù)雜程度高等特點(diǎn)，故實(shí)施階段跟蹤審計(jì)應(yīng)準(zhǔn)確地將審計(jì)監(jiān)督滲透到建設(shè)項(xiàng)目管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，有針對性地選擇各關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。針對在建項(xiàng)目質(zhì)量和資金管理中的薄弱環(huán)節(jié)和違法、違規(guī)行為高發(fā)的領(lǐng)域，如何通過及時(shí)獲取必要的佐證資料，在確保材料的真實(shí)性和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上，進(jìn)而依此進(jìn)行準(zhǔn)確分析和判斷，適時(shí)提出具有針對性和可行性的建議。

2.4 及時(shí)性

如何針對在建工程階段性揭露和排查出的負(fù)面問題，通過認(rèn)真分析問題產(chǎn)生的主客觀、內(nèi)外部等原因及可能產(chǎn)生的后果，尋求從源頭上和根本上解決問題的方法。特別是對于涉及在建項(xiàng)目資金方面存在的負(fù)面跡象或績效不佳的領(lǐng)域，及時(shí)提出并幫助被審單位進(jìn)行整改。然后通過梳理分析，將上階段的整改落實(shí)情況作為下階段審查的重點(diǎn)，有效防止問題的蔓延和擴(kuò)大，規(guī)避后續(xù)同類負(fù)面問題的重蹈，從而進(jìn)一步強(qiáng)化跟蹤審計(jì)的預(yù)防體系功能。

3 跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

3.1 設(shè)計(jì)階段

設(shè)計(jì)階段是控制工程造價(jià)的關(guān)鍵，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，跟蹤審計(jì)在此階段主要把握三個(gè)方面：（1）項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)的明確性，設(shè)計(jì)所需地質(zhì)勘察資料的完整性和準(zhǔn)確性；（2）設(shè)計(jì)方案是否經(jīng)過多方案比選，是否經(jīng)過充分論證，其功能是否能滿足建設(shè)方的要求，方案是否符合國家現(xiàn)行的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)（特別是否滿足強(qiáng)制性規(guī)定），設(shè)計(jì)概算是否控制在建設(shè)單位的期望值內(nèi)，設(shè)計(jì)深度是否滿足規(guī)范要求等；（3）有無實(shí)行限額設(shè)計(jì)，各專業(yè)設(shè)計(jì)配套協(xié)調(diào)是否合理，專業(yè)設(shè)計(jì)是否能滿足建設(shè)單位在投資、結(jié)構(gòu)、選材等方面的合理要求，在滿足建設(shè)單位投資目標(biāo)的前提下新技術(shù)、新材料、新工藝的應(yīng)用情況，設(shè)計(jì)文件是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)，設(shè)計(jì)變更是否合理等。

3.2 招投標(biāo)階段

該階段應(yīng)根據(jù)會審?fù)ㄟ^后的初步設(shè)計(jì)圖紙制訂出相應(yīng)的工程量清單，并以招投標(biāo)方式在公開媒體上征集施工、監(jiān)理、材料（設(shè)備）單位。此階段應(yīng)嚴(yán)格把握二個(gè)方面：（1）是否制訂了相應(yīng)的籌資計(jì)劃，籌資的經(jīng)濟(jì)合理性分析，資金計(jì)劃能否滿足工程建設(shè)需要，項(xiàng)目的征拆工作是否已按要求完成，項(xiàng)目是否得到相關(guān)部門批準(zhǔn)，招標(biāo)申請資料是否完整、內(nèi)容是否真實(shí)，招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)的選擇是否合理合法等；（2）招標(biāo)方式和程序是否合理合法，招標(biāo)文件是否經(jīng)過完整性、有效性和公正性審查，標(biāo)底是否經(jīng)過權(quán)威造價(jià)部門的審查，是否體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)的原則，投標(biāo)資格預(yù)審工作是否合理合法，開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)過程是否規(guī)范合法，評委的選擇及評審工作是否公平公正，評標(biāo)辦法是否合理，評標(biāo)報(bào)告是否真實(shí)合法，中標(biāo)結(jié)果是否進(jìn)行公示等。

3.3 合同簽訂階段

該階段主要審查合同當(dāng)事人主體資格是否真實(shí)，是否按照中標(biāo)人的投標(biāo)文件和中標(biāo)通知書的內(nèi)容訂立合同。合同條款是否齊全、嚴(yán)謹(jǐn)、公平、合法，承包合同雙方的權(quán)利和義務(wù)是否明確，雙方責(zé)任劃分是否清楚，合同是否對工程分包提出相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等規(guī)定，招標(biāo)項(xiàng)目合同是否進(jìn)行備案等。

3.4 施工階段

該階段是目前跟蹤審計(jì)的主要階段，該階段主要的工作可分為：（1）相關(guān)建設(shè)項(xiàng)目施工圖紙的會審，建設(shè)單位是否按合同提供了可供施工的現(xiàn)場條件，是否申請領(lǐng)取了相應(yīng)的施工許可證，項(xiàng)目各參建方的工作、例會、信息溝通制度是否建立等；（2）項(xiàng)目參建各方是否根據(jù)各自的職責(zé)范圍建立健全了相應(yīng)的內(nèi)控制度并有效地執(zhí)行，以及相互間是否形成了相互配合、制約的管理機(jī)制，以確保工程施工過程中各環(huán)節(jié)的暢通，工程質(zhì)量、進(jìn)度和投資目標(biāo)能否得到有效控制，物資采購計(jì)劃是否滿足工程進(jìn)度要求，工程計(jì)量與支付是否按照合同文件進(jìn)行，相應(yīng)的計(jì)量基礎(chǔ)資料真實(shí)性識別，工程變更簽證、審批手續(xù)的完備性如何，工程索賠是否依據(jù)法律法規(guī)和合同文件，工程驗(yàn)收和資金融資及到位等是否嚴(yán)格按合同約定執(zhí)行等。

3.5 驗(yàn)收交付階段

該階段包括分部分項(xiàng)工程驗(yàn)收和竣工交付驗(yàn)收。首先，要求相應(yīng)的驗(yàn)收所應(yīng)參與的各方必須到場，主要審計(jì)竣工圖紙與施工圖紙的一致性，工程變更中相關(guān)簽證手續(xù)是否齊全，隱蔽工程是否屬實(shí)，并經(jīng)驗(yàn)收合格。其次，跟蹤審計(jì)人員必須在第一時(shí)間將施工檔案資料收集齊全，為日后竣工結(jié)算做好準(zhǔn)備。

3.6 竣工結(jié)算階段

鑒于目前竣工結(jié)算一般采用“投標(biāo)階段合同價(jià)+工程變更”的方法，作為跟蹤審計(jì)人員，首先應(yīng)熟悉合同和招投標(biāo)文件，重點(diǎn)對工程變更的內(nèi)容進(jìn)行有效的甄別，變更部分與招標(biāo)文件有無沖突，工程量清單子目套用是否正確，規(guī)費(fèi)計(jì)取合理性與否，材料計(jì)價(jià)是否符合合同約定等。其次，審計(jì)過程中審計(jì)人員須以事實(shí)為依據(jù)、法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅(jiān)持原則，又要注意工作的方式方法，最大限度地使工程造價(jià)等得到準(zhǔn)確的反映。

4 跟蹤審計(jì)工作的方法和要點(diǎn)

4.1 工作方法

4.1.1 全過程參與

水利工程通常施工工期較長，季節(jié)性較強(qiáng)，且施工過程中不確定因素較多，故這一階段也是情況變化最多、最為復(fù)雜的一個(gè)階段。因此，從工程的開工直至工程竣工，相關(guān)的工作人員與跟蹤審計(jì)人員都必須積極參與各種會議和相應(yīng)的在建工程分部、分項(xiàng)工程驗(yàn)收活動。

4.1.2 進(jìn)行工程責(zé)任分析

水利工程中，業(yè)主、承包方、設(shè)計(jì)單位、勘察單位、監(jiān)理單位、材料供應(yīng)商都是工程的參與者。如果工程是由于設(shè)計(jì)錯(cuò)誤或設(shè)計(jì)深度達(dá)不到要求所造成的經(jīng)濟(jì)損失，需要設(shè)計(jì)方負(fù)責(zé)賠償；如果是由于監(jiān)理的失職所造成的損失，應(yīng)該由監(jiān)理單位承擔(dān)責(zé)任；施工單位為了謀求最大的經(jīng)濟(jì)利益，采用高估冒算、蓄意謊報(bào)、虛列等惡意的手段，除了應(yīng)該核減外，如果給建設(shè)單位帶來經(jīng)濟(jì)損失，可以進(jìn)行反索賠；如果是因材料供應(yīng)商的材料不合格所造成的經(jīng)濟(jì)損失，需要材料供應(yīng)商負(fù)責(zé)；由于工程建設(shè)單位自身原因造成的工程損失，或者提出了錯(cuò)誤的整改意見，需要書面向上一級水利主管部門匯報(bào)，從而對建設(shè)單位進(jìn)行責(zé)任追究。

4.1.3 適時(shí)做出決定

跟蹤審計(jì)的意見和決定有三種不同形式：（1）對于常見的問題，發(fā)現(xiàn)問題后有關(guān)單位主動整改，審計(jì)人員就此可發(fā)出口頭警告，事后并告知該單位須補(bǔ)辦做了哪些工作的相關(guān)材料；（2）如果出現(xiàn)工程質(zhì)量或者資金方面的一些問題，則需要相關(guān)單位提出相應(yīng)的審計(jì)建議，與審計(jì)人員交換意見，或者與相關(guān)部門就此問題達(dá)成一致后，可以用審計(jì)所用底稿和審計(jì)整改通知單的形式來提出相應(yīng)的審核意見；（3）對于出現(xiàn)了重大的、傾向非常明顯的問題或經(jīng)多次出現(xiàn)后仍屢教不改的現(xiàn)象，需要出具正式的審計(jì)文書，主要包括審計(jì)函、審計(jì)意見以及審計(jì)決定，同時(shí)，還必須要求出現(xiàn)問題的單位進(jìn)行整改，并反饋整改意見。

4.2 工作要點(diǎn)

工程造價(jià)審計(jì)工作，需要跟蹤審計(jì)工作人員具備工程、管理、財(cái)務(wù)、審計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識，是一項(xiàng)要求較高的綜合性工作。因此，審計(jì)工作人員必須不斷學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)。在工程開工之際，審計(jì)工作人員需要提出工程審計(jì)方案，明確審計(jì)要點(diǎn)，主要包括隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更、工程簽證、索賠、結(jié)算等內(nèi)容。

4.2.1 做好隱蔽工程的造價(jià)控制及審查工作

對于隱蔽工程，必須及時(shí)進(jìn)行簽證，跟蹤審計(jì)造價(jià)工程師要審查簽證的真實(shí)性，以防簽證補(bǔ)辦或弄虛作假。在兩道相連的工序間，要設(shè)置施工的審查點(diǎn)。例如：對重大地質(zhì)變更引起的現(xiàn)場條件變化，其工程量需現(xiàn)場確認(rèn)的，應(yīng)在得到確認(rèn)后方能進(jìn)行下一道工序施工。

4.2.2 加強(qiáng)對設(shè)計(jì)變更的審核

為了避免出現(xiàn)工程返工或拆除現(xiàn)象，須加強(qiáng)對施工圖的審查，爭取在實(shí)施前發(fā)現(xiàn)存在的問題，盡量減少設(shè)計(jì)變更的次數(shù)。對于設(shè)計(jì)變更，需進(jìn)行優(yōu)化比較分析，采用最佳的設(shè)計(jì)方案，工程的造價(jià)由于設(shè)計(jì)變更所造成的增減額必須保持在工程概算的范圍內(nèi)。施工過程中要收集相關(guān)的工程資料，這些都可以作為設(shè)計(jì)變更真實(shí)性的佐證材料；在拆除相關(guān)材料或者設(shè)備的時(shí)候，需要考慮業(yè)主回收這些材料、設(shè)備的殘值。需要特別重視施工單位所提供的設(shè)計(jì)變更單，避免工程中某些項(xiàng)目采取故意壓價(jià)、低價(jià)中標(biāo)，中標(biāo)后蓄意進(jìn)行變更，使工程量發(fā)生很大變化，由此獲得更多利益的現(xiàn)象。

4.2.3 加強(qiáng)對工程簽證的審核

工程簽證表明了對工程量的肯定和證明，也就是按照施工圖紙進(jìn)行施工過程中，部分工程量是由于工程變更引起的，需要現(xiàn)場核實(shí)的則需要進(jìn)行簽字證明。這其中還包括建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位原因給工程造成的停工、窩工、返工的人工工日、機(jī)械臺班以及建設(shè)單位原因引起較長時(shí)間的停電、停水天數(shù)等。對于合同中沒有約定的項(xiàng)目，需要簽訂補(bǔ)充協(xié)議。簽證中所涉及到的某個(gè)具體數(shù)據(jù)，有可能會引起工程出現(xiàn)不良反應(yīng)，應(yīng)加強(qiáng)審核。如：土、石方工程中沉降系數(shù)的確定，就會引起其它工程量發(fā)生相應(yīng)的變化。

4.2.4 加強(qiáng)工程索賠審核

工程索賠有兩種：一種是工期索賠，另一種是費(fèi)用索賠。索賠審核最為關(guān)鍵的一點(diǎn)就是要根據(jù)合同相應(yīng)條款，分清彼此責(zé)任。在施工中，審核人員需收集好原始資料，并做好相應(yīng)記錄工作，必須嚴(yán)格索賠程序的合理性，特別要檢查索賠意向書的時(shí)效性。審查重點(diǎn)在于檢查索賠項(xiàng)目是否真實(shí)存在，理由是否充分，嚴(yán)格區(qū)分哪些是工期索賠，哪些是費(fèi)用索賠。

4.2.5 結(jié)、決算審計(jì)

結(jié)算審計(jì)主要是審查工程量、結(jié)算單價(jià)，重點(diǎn)是材料單價(jià)，審查隱蔽工程驗(yàn)收記錄和設(shè)計(jì)變更及各種簽證，索賠事項(xiàng)是否真實(shí)，費(fèi)率取用是否合理。竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中主要審查投資的真實(shí)性、合法性，有無挪用資金，有無擠占工程投資，竣工圖紙資料與實(shí)物是否一致，建設(shè)管理費(fèi)支出是否符合規(guī)定，是否超出概算值，相應(yīng)的配套資金是否到位，下?lián)苜Y金是否挪用等。

5 結(jié)語

水利工程實(shí)施過程中跟蹤審計(jì)是一種全新的過程控制形式，目前不僅在理論與實(shí)踐上仍處于探索過程中，而且這中間涉及不少工作內(nèi)容還與目前推行的工程建設(shè)監(jiān)理制度存有一定的集合部位。在建設(shè)過程中與施工、監(jiān)理、建設(shè)等單位密切配合，遵循工作準(zhǔn)則，找準(zhǔn)控制點(diǎn)，掌握工作要點(diǎn)，把好內(nèi)部審計(jì)關(guān)口，就能夠進(jìn)一步規(guī)范工程建設(shè)行為，促使工程進(jìn)度、質(zhì)量和投資及安全管理達(dá)到最佳效果，發(fā)揮水利工程項(xiàng)目投資的最佳效益。水利工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在其不斷發(fā)展完善的過程中，采取“全面審計(jì)，重點(diǎn)突出”的方針，能突出不同時(shí)期、不同環(huán)境下建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。因此，把握好建設(shè)過程中的關(guān)鍵，將有利于促進(jìn)水利工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的提高和建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的發(fā)展。不僅要使傳統(tǒng)的事后審計(jì)面臨的一些問題得到解決，而且要拓展審計(jì)的功能，使其在實(shí)踐中能夠彰顯優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景，同時(shí)加強(qiáng)對跟蹤審計(jì)的實(shí)踐和研究，使其不斷完善和提高，從而更好地為水利工程建設(shè)服務(wù)，這是每一個(gè)水利審計(jì)人員應(yīng)該思考的課題。