金依媚　呂曉敏

摘 要：在個人所得稅法不斷經(jīng)過修訂、調(diào)整，收入分配方式在企業(yè)中不斷優(yōu)化和變革的新形勢下，員工所繳納的個人所得稅的款項(xiàng)在不斷提高，所以掌管企業(yè)財務(wù)收納的部門就不得不在代扣代繳員工個人所得稅的工作上不斷的創(chuàng)新和細(xì)致的完成法律所規(guī)定的義務(wù)，并在保障企業(yè)和廣大員工切身利益的前提下，盡量為企業(yè)和員工節(jié)約成本，提高利潤。本文在分析企業(yè)在代扣代繳個人所得稅的法律義務(wù)、會計處理的基礎(chǔ)上，探討了企業(yè)代扣代繳個人所得稅可能存在的問題。并根據(jù)問題針對性的提出解決問題的建議，使得企業(yè)在代扣代繳個人所得稅中得到完善。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；代扣代繳；個人所得稅；探究

一、 引言

伴隨著我國改革開放的進(jìn)一步深化，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行在穩(wěn)中向好的發(fā)展，人民生活水平的進(jìn)一步提高，經(jīng)濟(jì)發(fā)展所要求的稅收體系也得到了進(jìn)一步的完善，除了我們生活中最常見的、由納稅人自己向稅務(wù)相關(guān)機(jī)關(guān)繳納個人所得，還產(chǎn)生了另一種由企事業(yè)單位、金融機(jī)構(gòu)等代扣員工的所得并代為繳納相關(guān)款項(xiàng)，既為了保證法律所規(guī)定個人應(yīng)繳稅款能夠及時、有效、準(zhǔn)確地上繳，也為了避免個人在繳納稅費(fèi)的過程中存在偷稅漏稅的情況。我國稅法中明確規(guī)定了，相關(guān)的稅款可以由有代扣代繳權(quán)利的義務(wù)人在扣除一部分的款項(xiàng)后再繳納給政府部門。下面，本人就企業(yè)代扣代繳個人所得稅的相關(guān)法律規(guī)定和會計記賬方法來引出我們所要探討問題。

二、法律中關(guān)于企業(yè)代扣代繳個人所得稅的規(guī)定

個人所得稅是以個人在提供自身勞動、服務(wù)所得作為法律征收的內(nèi)容。從學(xué)術(shù)角度上來講，個人所得可以分為廣義的個人所得和狹義的個人所得。所謂的廣義個人所得，是指個人在某一規(guī)定的時間內(nèi)通過各種渠道所獲得的一切可以計量的經(jīng)濟(jì)利益，不論是日常的工作所得，還是偶然的獲獎所得，也不論是以現(xiàn)金形式的貨幣、以虛擬貨幣形式的有價證券所得，還是實(shí)實(shí)在在的實(shí)物所得，只要是個人能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的都在計價的范圍內(nèi)，相對來說征收的范圍比較廣泛，對稅務(wù)人員的工作量有較大的要求；所謂的狹義個人所得，僅僅是限制于日常工作、反復(fù)可以發(fā)生的收入，所以征稅范圍比較狹窄，課稅的過程比較方便。目前，在世界各個地區(qū)和國家對個人所得稅的征收內(nèi)容，大多是采用廣義的個人所得這個概念，我國也沿用這個概念。

接下來介紹代扣代繳個人所得稅在會計方面的核算規(guī)定和應(yīng)用。根據(jù)財政部于2006年2月15日發(fā)布的[2006]18號《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，與企業(yè)代扣代繳個人所得稅相關(guān)的會計科目由以前的“應(yīng)付工資”字眼調(diào)整為“應(yīng)付職工薪酬”和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交個人所得稅”。且稅法中規(guī)定對個人工資、薪金所得的計算以每月收入減除一定費(fèi)用，減除的費(fèi)用作為居民基本的生活費(fèi)用：是為了體現(xiàn)居民基本生活費(fèi)用不納稅的原則。現(xiàn)行的個人所得稅法施行以來，我國已經(jīng)按照法律程序在考慮實(shí)際生活中的物價水平、居民的生活成本等因素先后三次針對個人所得稅的免征點(diǎn)做了調(diào)整：2006年1月1日起，免征額由800元/月調(diào)整至1600元/月；2008年3月1日起，由l600元/月調(diào)整為2000元/月；2011年9月1日從2000元提高到3500元。

三、企業(yè)代扣代繳個人所得稅所產(chǎn)生的問題

企業(yè)代扣代繳個人所得稅可以在源頭上減少偷稅漏稅以及減輕國家征稅的負(fù)擔(dān)，也可以為職員在法律允許的范圍內(nèi)謀福利，但是從上文介紹的企業(yè)代扣代繳的業(yè)務(wù)流程中，我們可以發(fā)現(xiàn)其存在著很多但是可以規(guī)避的一些問題。

1.企業(yè)在統(tǒng)計應(yīng)繳納的職工工資、薪金所得上，出現(xiàn)未全額統(tǒng)計而形成漏稅現(xiàn)象。這種情況也并非企業(yè)刻意的去偷稅，只是企業(yè)在代扣的過程中，由于針對一些工資、薪金的項(xiàng)目在考核時間、結(jié)算內(nèi)容、支付手段的不同所造成的。比如有的企業(yè)并不是企業(yè)自己來代扣代繳，而是以銀行作為第三方來代發(fā)的形式支付職員的工資和稅費(fèi)；有很多跟企業(yè)自身的績效有關(guān)的例如顯示企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、技術(shù)指標(biāo)完成情況掛鉤的浮動發(fā)放項(xiàng)目等，企業(yè)會采用當(dāng)月核算，次月發(fā)放的辦法。

2.企業(yè)職工的一些特殊收入的課稅問題。（1）對于一次性獲得數(shù)月的獎金、年終獎或勞動分紅等的收入的問題。這是工作中經(jīng)常會遇到的情況，員工由于工作績效比較優(yōu)異，公司出于激勵的目的，會制定出每月先進(jìn)工作獎勵，或者在全年的時候，為了犒勞大家這一年里的努力，或者是公司純粹的對員工進(jìn)行勞動分紅，這些會涉及到一次獲得的數(shù)額過大或者過小在稅款繳納上會有什么不同或者這些會不會跟每月的工資疊加起來計算個稅的問題。

（2）特殊行業(yè)取得的工資、薪金所得的問題。法律規(guī)定的特殊行業(yè)例如采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)由于受氣候、環(huán)境的影響，其工作有明顯的季節(jié)性，相對應(yīng)的企業(yè)的員工的收入也呈現(xiàn)較大的波動性，有時候企業(yè)的員工會有豐厚的收入，但是有時候他們的收入?yún)s很少，如果按照正常的稅收渠道來征稅，明顯會影響這些行業(yè)員工的日常生活，甚至?xí)拗迫粘ＶС?，所以這樣會違背稅法征收的本意：調(diào)節(jié)貧富差距，保障最低生活水平。

（3）個人可能會在兩個或兩個以上單位工作所取得工資、薪金等收入的問題。對于個人可能會在兩個或者兩個以上的單位工作，例如在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員。這些工作所得的收入在計算個人所得的時候可能會出現(xiàn)多重扣稅的情況，嚴(yán)重的影響了員工工作的積極性，也容易引起不滿，那么在這方面稅法是不是會出現(xiàn)這種多重扣稅的情況？會不會考慮到個人員工會有多重工作的可能性？

（4）企業(yè)、事業(yè)單位內(nèi)部人員退養(yǎng)期間所取得收入的問題。企業(yè)的員工由于身體狀況的原因，不能再繼續(xù)工作，需要休養(yǎng)一段時間，在這個期間，企業(yè)、事業(yè)單位等會按照規(guī)定給予其正常的工資、薪酬，但是特殊的是，員工的年齡已經(jīng)快到適退休年齡，那么是不是可以考慮按照退休金的標(biāo)準(zhǔn)來安排？還是需要安排正常工作的收入來計算個人所得稅？

（5）企業(yè)按照法律對個人進(jìn)行代扣代繳稅費(fèi)后，其中的手續(xù)費(fèi)返還問題。企業(yè)在幫助稅務(wù)部門代扣代繳過程中，按照相關(guān)規(guī)定可以獲得2%的手續(xù)費(fèi)的返還，但是對于這種收入，很多人有不同的看法。endprint

有學(xué)者認(rèn)為，這筆收入并非主營業(yè)務(wù)，可以將其歸納入其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目或者作為營業(yè)外的收入項(xiàng)目，那么這筆額外的收入，在企業(yè)做會計分錄的時候，是不是就應(yīng)該劃入這些項(xiàng)目中？

（6）企業(yè)由于疏忽而影響稅務(wù)部門的工作。有些企業(yè)過分的關(guān)注于個人所得稅代扣代繳的核算、確認(rèn)過程，而疏忽了及時向稅務(wù)部門上報相關(guān)的信息：納稅人的個人信息、個人所得稅的申請表、公積金貸款利息等，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對納稅人有全面地了解，不能使得稅務(wù)部門對企業(yè)進(jìn)行核算，耽誤稅務(wù)部門的工作。

四、對企業(yè)代扣代繳個人所得稅的建議

針對上述所討論的企業(yè)在代扣代繳中出現(xiàn)的問題，為了更好的解決問題，企業(yè)在履行義務(wù)的過程中應(yīng)該注意一下幾點(diǎn)：

1.嚴(yán)格按照法律所要求的項(xiàng)目來繳納個人所得稅。個人所得稅法里明確規(guī)定了個人應(yīng)該繳納的個人所得項(xiàng)目：工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼等，并且按照相關(guān)的稅率比例，企業(yè)的財務(wù)部門要謹(jǐn)慎的計算所需要上繳的稅款，區(qū)分好什么是可以代扣的、什么項(xiàng)目是可以分時間段或者分區(qū)域來計算的。例如：根據(jù)個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，有一些項(xiàng)目是可以免除稅費(fèi)的；可以把一次性獲得的數(shù)月獎金、年終獎、勞動分紅作為一個月的工資、薪金來看待。

2.對于員工收入水平固定的情況，要做好分?jǐn)偂⒑怂愎ぷ?。個人所得稅的征繳過程是根據(jù)超額累進(jìn)稅率的方法來計算稅額的，如果每個月的收入都按照這個方法進(jìn)行核算，會增加企業(yè)財務(wù)人員的負(fù)擔(dān)，也容易產(chǎn)生錯誤的數(shù)據(jù)，所以為了方便起見，防止納稅時出現(xiàn)大起大落的現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)該在年初的時候進(jìn)行財務(wù)預(yù)算、均攤每個月的稅款，即首先確定員工的個人年度薪酬，再確定每月支付薪金的時間和方式，然后根據(jù)合同和協(xié)議來發(fā)放。這樣不僅可以合理籌劃個人稅款，并且減輕了企業(yè)財務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)。

3.對企業(yè)職工的一些特殊收入的課稅問題的解決方式。（1）對于一次性獲得數(shù)月的獎金、年終獎或勞動分紅等的收入的問題。對于這種情況，可以把一次性獲得的數(shù)月獎金、年終獎、勞動分紅作為一個月的工資、薪金來看待，如果個人所得的當(dāng)月收入沒有超過3500元的額度，可以將所有的收入減掉3500元后，將其差額作為應(yīng)繳納的個人所得額，并按規(guī)定計算應(yīng)納個人稅款。

（2）對于特殊行業(yè)取得的工資、薪金所得的問題。這些特殊的行業(yè)：采用按年計算、分月預(yù)繳的方式來對個人所得額來征繳。其計算公式為：年度應(yīng)繳納個人所得稅=[（全年工資、薪金÷12一費(fèi)用）×稅率一速算扣除數(shù)]×12。

這樣就如我們前面所講的年薪制一樣，可以平復(fù)收入的波動性，可能帶來的員工日常支出的減少和收入的分配不均衡。

（3）對于個人可能會在兩個或兩個以上單位工作所取得工資、薪金等收入的問題。對于這種情況，個人應(yīng)該出具有效的合同和相關(guān)憑證，來證明多份工作的收入已經(jīng)有一部分上繳給派遣單位作為個人所得稅的費(fèi)用，這樣個人就不會產(chǎn)生多重繳稅的情況，避免了征稅的不公平性。

（4）對于企業(yè)、事業(yè)單位內(nèi)部人員退養(yǎng)期間所取得收入的問題。由于員工還未真正實(shí)現(xiàn)退休，所以沒有“法律上對退休金的免稅”優(yōu)惠，即在員工的休養(yǎng)至法定離退休年齡之間，其從原單位取得的工資、薪金等收入還需要按照個人所得稅中的相關(guān)規(guī)定來繳納稅款。

4.企業(yè)按照法律對個人進(jìn)行代扣代繳稅費(fèi)后，其中的手續(xù)費(fèi)返還問題。個人認(rèn)為，對代扣代繳工作做的好的企業(yè)辦稅人員實(shí)行的獎勵和辦稅人員在個人所得稅代扣代繳過程所取得的手續(xù)費(fèi)收入是有一定的比例關(guān)系的，所以這并不符合營業(yè)外收入和營業(yè)外支出科目所要求的“純收入，不與相關(guān)費(fèi)用配比”的原則。我們從企業(yè)的角度來考慮，這些稅費(fèi)主要是涉及到了流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，這筆收入其實(shí)是企業(yè)的員工提供了一定的勞務(wù)后所取得的收入，所以可以按照營業(yè)稅中其他服務(wù)業(yè)稅目來錄入會計分錄。

5.完善代扣代繳明細(xì)制度。明細(xì)制度是稅務(wù)部門全面控制稅源、掌握個人所得情況的重大說明，代扣代繳明細(xì)里包括了：納稅人的名稱、納稅人的登記號、注冊類別、征收項(xiàng)目、課稅數(shù)量、計稅金額、稅率或單位稅額、代征稅額等。所以企業(yè)一定要按規(guī)定及時報送員工個人所得的基本信息和扣繳稅款明細(xì)信息，以及其他相關(guān)涉稅信息，并保管好這些數(shù)據(jù)，以做好保密工作，在此基礎(chǔ)上對每個扣繳義務(wù)人針對不同的類別建立個人檔案，為接下來實(shí)施動態(tài)管理做好準(zhǔn)備。

6.完善雙向申報制度。為了更加完善個人所得稅的征繳和提高企業(yè)、員工的納稅意識。作為納稅人的員工和作為扣繳義務(wù)人的企業(yè)要嚴(yán)格按照法律、行政法規(guī)規(guī)定和國務(wù)院財政、稅務(wù)部門的規(guī)定所提出的要求，并分別向稅務(wù)部門提供完整的報稅信息。讓稅務(wù)部門可以對提供的收入、納稅信息進(jìn)行比對和核查，規(guī)避偷稅漏稅的情況。在發(fā)現(xiàn)問題的情況下，方便稅務(wù)部門及時依法處理。這種制度可以使得國家對高收入者實(shí)施動態(tài)的管理，在貧富差距越來越凸顯的情況下，可以更有利于國家調(diào)劑好高收入和低收入之間的差距。

企業(yè)的代扣代繳個人所得稅是企業(yè)的義務(wù)，但作為具有納稅義務(wù)的個人也要承擔(dān)起依法納稅、及時納稅、不偷稅漏稅的責(zé)任，不能忽視了自己才是真正的納稅主體。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋月強(qiáng)，王志軍. “個人所得稅代扣代繳中的典型偷稅手段及對策探析” [J].全國商情·理論研究，2010，（11）.

[2]江妍.“個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)化設(shè)計” [J].商場現(xiàn)代化，2009，（12）.

[3]蔣微微.“新個稅體制下工資薪金所得的納稅籌劃”[J].現(xiàn)代商業(yè)， 2012（30）.

[4]張華清.“試論完善我國個人所得稅改革的對策” [J].科技信息，2010，（12）.

[5]王珍蘭. “高校代扣代繳個人所得稅的探討”[J].教育財會研究，2009，（03）.endprint