劉翠萍　盧宇峰

摘 要：軍工企業(yè)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理是一項(xiàng)涉及面廣、程序復(fù)雜的系統(tǒng)工作?，F(xiàn)實(shí)中，軍工企業(yè)對具體的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的管理、各個階段和各個層面還有一定缺陷，存在的控制風(fēng)險影響著重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的整體效益。本文結(jié)合軍工企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的具體情況，分析風(fēng)險控制重點(diǎn)及內(nèi)部審計策略。文章還積極推進(jìn)先進(jìn)的審計理念，探討內(nèi)部審計適時開展固定資產(chǎn)投資后評價的方式方法，反饋項(xiàng)目投資過程和后期經(jīng)營管理問題，促進(jìn)軍工企業(yè)提高投資項(xiàng)目建設(shè)和經(jīng)營管理水平。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；管控風(fēng)險；審計策略

軍工企業(yè)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理的主要內(nèi)容有立項(xiàng)決策階段的管理、資金籌措的管理、招標(biāo)與合同管理、監(jiān)理業(yè)務(wù)的管理、施工過程管理、涉密信息管理、竣工驗(yàn)收與試運(yùn)行階段的管理等，是一項(xiàng)涉及面廣、程序復(fù)雜的系統(tǒng)工作。審計工作不能夠繼續(xù)應(yīng)用常規(guī)時候竣工靜態(tài)決算審計，它不能做到事前預(yù)防和事中控制。無論是建設(shè)工程前期和過程都應(yīng)能控制管理上存在的漏洞，避免資金浪費(fèi)，真正控制項(xiàng)目成本。審計需將事前、事中和事后各個階段結(jié)合起來并密切跟蹤，除了要在源頭上嚴(yán)格控制投資成本外，還應(yīng)發(fā)現(xiàn)并解決項(xiàng)目建設(shè)過程中各個階段和環(huán)節(jié)可能存在的問題，將問題扼殺在萌芽階段?，F(xiàn)結(jié)合軍工企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的具體情況，分析風(fēng)險控制重點(diǎn)及內(nèi)部審計策略。

1 軍工企業(yè)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理中存在的主要管控風(fēng)險。

按照國際慣例，我國正在全面推行項(xiàng)目法人責(zé)任制、招標(biāo)投標(biāo)制、工程監(jiān)理制、合同管理制，按照社會主義市場經(jīng)濟(jì)原則和現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)行工程管理。軍工企業(yè)在重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理中，要與咨詢單位、監(jiān)理單位、勘察設(shè)計單位、施工單位、物資供應(yīng)單位發(fā)生業(yè)務(wù)聯(lián)系，要負(fù)責(zé)從可行性研究開始直到工程竣工交付運(yùn)行的全過程管理?，F(xiàn)實(shí)中，軍工企業(yè)對具體的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的管理、各個階段和各個層面還有一定缺陷，存在的控制風(fēng)險影響著重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的整體效益。具體表現(xiàn)在以下方面：

（1）對建設(shè)項(xiàng)目投資決策而言，它不但表現(xiàn)出很強(qiáng)的決策性，且涉及項(xiàng)目各個環(huán)節(jié)，如生產(chǎn)過程、技術(shù)經(jīng)濟(jì)等，屬于綜合性業(yè)務(wù)。從當(dāng)前審計部門內(nèi)部的人力資源現(xiàn)狀來說，要讓審計工作獨(dú)立且全面的展開有很大的難度。很多項(xiàng)目實(shí)踐都證明了當(dāng)前基本建設(shè)領(lǐng)域存在的漏洞越來越明顯，使項(xiàng)目決策符合民主、科學(xué)的原則，保障決策審計工作的質(zhì)量是必然趨勢。

（2）當(dāng)前審計工作不太注重工程造價的全面管理。很多企業(yè)在造價管理方面只停留在大概計算，這使得工程造價不能全面而準(zhǔn)確的定位，工程的過程沒有得到全方位動態(tài)管理。工程造價控制停留在事后核算方面，竣工結(jié)算時才進(jìn)入審計工作，這使工程事前事中階段不太牢固。

（3）項(xiàng)目在調(diào)整方面不嚴(yán)謹(jǐn)。工程的施工階段的設(shè)計有極大的隨意性，這使工程建設(shè)項(xiàng)目的造價管理方面存在極大障礙。工程項(xiàng)目在施工圖和投資預(yù)算方面的審核需絕對嚴(yán)格，在實(shí)施過程中，各個階段的工程造價也需控制在限額范圍內(nèi)，當(dāng)前大部分企業(yè)開工前沒做好全面準(zhǔn)備工作，施工過程中沒嚴(yán)格監(jiān)督，而因變更導(dǎo)致的損失也沒有對應(yīng)的責(zé)任牽制。

（4）工程施工現(xiàn)場簽證有較多漏洞，管理困難，常出現(xiàn)人為的造價提升。現(xiàn)場簽證有很多人為因素，結(jié)算也有極高難度。當(dāng)前常見的工程現(xiàn)場簽證問題：監(jiān)督人員不能全面深入的掌握工程造價管理和預(yù)結(jié)算，部分監(jiān)督人員甚至和監(jiān)督、施工單位存在串通，不應(yīng)該簽證的也隨意簽證，簽證人員隨意指定等；施工單位發(fā)現(xiàn)問題后不能立即簽證辦理，導(dǎo)致結(jié)算困難重重。

工程項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施中，有的建設(shè)單位現(xiàn)場管理人員及工程監(jiān)理人員以隱蔽工程、誤工、搶工、復(fù)雜工藝、特殊材料等方式隨意追加工程造價。相關(guān)人員對工程驗(yàn)收時，沒有根據(jù)相關(guān)施工的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)對施工過程進(jìn)行查收；材料和設(shè)備的檢驗(yàn)沒嚴(yán)格把關(guān)，缺乏相關(guān)質(zhì)檢報告；設(shè)計變更的圖紙方案和現(xiàn)場簽證手續(xù)不齊全等。

（5）施工方加大工程量，高套取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。在工程結(jié)算過程中加大工程量主要對象為造價偏高或計算復(fù)雜的項(xiàng)目，而高套取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的方法有：巧立名目以達(dá)到高套定額；在定額當(dāng)中已考慮進(jìn)去的綜合項(xiàng)目，在單價內(nèi)容中繼續(xù)單獨(dú)列出來，將費(fèi)率當(dāng)中已包含的內(nèi)容再另外計算；少數(shù)將計費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提高并隨意將取費(fèi)的范圍擴(kuò)大。

2 軍工企業(yè)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險控制的內(nèi)部審計策略

從對企業(yè)負(fù)責(zé)、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問題出發(fā)，工程建設(shè)項(xiàng)目管理作為一種新型的管理模式，值得內(nèi)部審計部門關(guān)注重點(diǎn)。項(xiàng)目法人擔(dān)負(fù)著項(xiàng)目建設(shè)的全部責(zé)任，不僅要負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目建設(shè)階段的全面管理，還要承擔(dān)工程項(xiàng)目合理立項(xiàng)、籌措建設(shè)資金和投入運(yùn)行后實(shí)現(xiàn)預(yù)期投資效益的責(zé)任。內(nèi)部審計作為企業(yè)一項(xiàng)有效的管理手段，對重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險控制承擔(dān)不可推卸的職責(zé)。有效的審計策略，可推動企業(yè)加強(qiáng)對重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的管理控制，防范風(fēng)險，提高投資效益。

（一）項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段的風(fēng)險控制重點(diǎn)。

（1）項(xiàng)目立項(xiàng)的風(fēng)險控制要點(diǎn)。

①項(xiàng)目的建議書嚴(yán)格遵守要求，是否經(jīng)過審批和內(nèi)容是否齊全均極為重要。項(xiàng)目的目標(biāo)還有功能等均要得到明確的定位，項(xiàng)目建設(shè)方面在構(gòu)思還有界定論證是否科學(xué)合理。

②項(xiàng)目可行性研究報告需全面?？尚行匝芯繄蟾嫜芯績?nèi)容主要包括了：投資是否必要、技術(shù)財務(wù)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境等是否符合客觀環(huán)境，對風(fēng)險因素的準(zhǔn)確預(yù)測及制定對應(yīng)措施，充分進(jìn)行分析論證，保障科學(xué)合理；是否在客觀基礎(chǔ)上制定，項(xiàng)目可行性研究報告是否得到了有關(guān)部門的批準(zhǔn)。

（2）設(shè)計階段的風(fēng)險控制要點(diǎn)。

對工程項(xiàng)目資金監(jiān)管而言，工程設(shè)計費(fèi)用是其重要源頭，也是技術(shù)在處理時的關(guān)鍵性內(nèi)容。雖然在整個工程費(fèi)用中設(shè)計費(fèi)用所占比不高，但可以直接影響到工程造價的高低，所以設(shè)計工作是建設(shè)工程的核心是必然的。

①引入競爭機(jī)制，實(shí)行工程設(shè)計公開招標(biāo)制度。審計人員參與招標(biāo)活動，監(jiān)督實(shí)施程序及過程。要嚴(yán)格遵守安全標(biāo)準(zhǔn)和合理使用的原則，選擇設(shè)計方案時要優(yōu)先考慮設(shè)計單位和經(jīng)濟(jì)合理的方案。方案選擇后需和設(shè)計人員全面溝通，確保設(shè)計概算不超過設(shè)計任務(wù)書所規(guī)劃的額度范圍。

②由專業(yè)技術(shù)人員審查施工圖。當(dāng)前大部分項(xiàng)目設(shè)計的時間不寬裕，設(shè)計質(zhì)量較低，設(shè)計單位在內(nèi)部審圖時無充足時間，導(dǎo)致項(xiàng)目進(jìn)入了設(shè)計、修改和施工共同進(jìn)行的狀態(tài)，這使得設(shè)計不完全符合實(shí)際。項(xiàng)目要控制投資出現(xiàn)極大障礙，要加強(qiáng)對施工圖環(huán)節(jié)的監(jiān)督與控制以及及時審計設(shè)計施工圖紙，及時糾正存在的缺陷，避免施工成本因設(shè)計變更和工期延長的提高。

（3）及時對工程造價進(jìn)行預(yù)算審核

施工圖預(yù)算是確定建筑工程造價的文件，也是根據(jù)工程進(jìn)度進(jìn)行撥款和竣工后雙方結(jié)算的基礎(chǔ)。建設(shè)項(xiàng)目投資費(fèi)用的構(gòu)成由六部分構(gòu)成：①工程設(shè)備、工器具投資；②建筑安裝工程投資；③工程建設(shè)其他投資；④預(yù)備費(fèi)；⑤固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅；⑥建設(shè)期貸款利息。建設(shè)項(xiàng)目工程造價的80%以上由前三項(xiàng)投資決定的。根據(jù)軍工企業(yè)內(nèi)部審計的長期實(shí)踐來看，風(fēng)險控制的重點(diǎn)也是前三項(xiàng)投資。

某企業(yè)審計部組織完成的對公司綜合樓項(xiàng)目工程造價的預(yù)算審核，施工單位預(yù)算報價8562.12萬元，審計組預(yù)算審核價7826.6萬元，審核調(diào)減735.52萬元，審減率9%。為公司取得了直接經(jīng)濟(jì)效益。由此可見，在預(yù)算階段及時對其開展審計，對控制工程總體造價可發(fā)揮極其顯著的作用。

（4）項(xiàng)目建設(shè)施工招投標(biāo)階段風(fēng)險控制的介入點(diǎn)。

①審計招標(biāo)文件時審計人員要及時介入。審查標(biāo)準(zhǔn)如下：招標(biāo)范圍完整，文字能夠準(zhǔn)確表達(dá)，評標(biāo)方法科學(xué)，程序合法等。審計的重點(diǎn)是招標(biāo)文件上面工程量清單的顯示，審核清單上面列出的項(xiàng)目是否齊全，稅金是否和國家的要求相一致，數(shù)量和項(xiàng)目特征是否準(zhǔn)確有效等。在實(shí)際過程中常見的問題有清單項(xiàng)目列出不齊全或其中特征描述不清楚等，這使得竣工結(jié)算和中標(biāo)金額存在巨大鴻溝，招標(biāo)也因此失去了自身控制資金的作用。

②審計人員要全程對評標(biāo)過程進(jìn)行跟蹤審計。評審過程主要審查范圍為：投標(biāo)文件是否詳細(xì)記錄質(zhì)量、工期以及投資等方面實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。如出現(xiàn)"超高"或"超低"報價現(xiàn)象，審計人員及時提出建議，接著對比審計，確認(rèn)不存在暗箱操作，如有問題應(yīng)找出原因并解決，防止出現(xiàn)惡意中標(biāo)的行為。

（二）項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段的風(fēng)險控制要點(diǎn)。

（1）對于工程造價控制而言，最重要的是強(qiáng)化現(xiàn)場簽證的管理審計。在審查過程需注意兩個方面：首先是完善簽證管理制度，項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人、預(yù)結(jié)算人員還有施工技術(shù)人員都應(yīng)明確自己的責(zé)任和權(quán)力，各級工程管理人員對現(xiàn)場簽證的管理行為需規(guī)范，提高責(zé)任感。其次是確認(rèn)簽證的內(nèi)容和項(xiàng)目清楚無誤。

（2）工程審計具有隱蔽性。當(dāng)工程隱蔽出現(xiàn)覆蓋后便難以復(fù)核，施工單位也會利用管理方面存在的漏洞進(jìn)行操作，諸如偷工減料和高估冒算等，這往往會給工程帶來嚴(yán)重的質(zhì)量隱患。審計人員需了解隱蔽工程的驗(yàn)收制度執(zhí)行狀況和對隱蔽工程現(xiàn)場簽證程序是否正當(dāng)合理。無論是工程量還是是用的材料，都需企業(yè)職能部門、施工單位、監(jiān)理單位和審計人員四方人員共同驗(yàn)收簽字，否則在結(jié)算審計時不能認(rèn)可。

（3）審計設(shè)計變更。工程的設(shè)計是其整個工程的重點(diǎn)內(nèi)容，關(guān)系到工程質(zhì)量，且直接影響工程總造價。審計人員需確認(rèn)設(shè)計變更是否合理科學(xué)，對必要的設(shè)計變更需全面預(yù)算價款并合理提出建議。如設(shè)計變更的金額變動程度較明顯則需要公司領(lǐng)導(dǎo)簽字同意。一切涉及設(shè)計變更的內(nèi)容，都需詳細(xì)的登記備案以防施工單位結(jié)算的時候重復(fù)計算。

（4）對主要材料的定價審計。在工程造價中，建筑材料占比較大，材料檔次的高低還有價格確定等對工程造價的控制都有著極大影響。對主要材料市場詢價是跟蹤審計的重要內(nèi)容。跟蹤審計的方式主要是市場調(diào)查，確定材料的檔次和質(zhì)量并認(rèn)定材料價格。職能部門在審核材料時需根據(jù)投標(biāo)文件當(dāng)中的品牌和規(guī)格等進(jìn)行檢驗(yàn)，避免以次充好，出現(xiàn)質(zhì)量隱患。

（三）建設(shè)項(xiàng)目財務(wù)審計的重點(diǎn)審計項(xiàng)目。

①對建設(shè)項(xiàng)目資金籌集的審計。②對建設(shè)成本的審計。③建設(shè)單位年度財務(wù)決算的審計。④交付使用財產(chǎn)及在建工程的審計。⑤竣工決算的審計。

（四）項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段的風(fēng)險控制重點(diǎn)。

①竣工驗(yàn)收所必需的資料是否齊全。②嚴(yán)格把好結(jié)算審計關(guān)。工程結(jié)算是否進(jìn)行審核，工程量、綜合單價、人工、材料、機(jī)械臺班消耗量、稅金的計算是否真實(shí)、完整、合規(guī)合法。③投資完成額計算是否準(zhǔn)確（含尾項(xiàng)工程量的確認(rèn)），是否將概算外項(xiàng)目和未經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)整概算的超概算投資，列入決算項(xiàng)目的投資完成額。④對驗(yàn)收項(xiàng)目的遺留問題是否做了妥善處理，遺留的尾項(xiàng)工程的內(nèi)容、數(shù)量、投資和完成期限是否符合有關(guān)規(guī)定。⑤根據(jù)竣工驗(yàn)收報告文件的有關(guān)數(shù)據(jù)，審查項(xiàng)目投資效益（含建設(shè)速度、工程質(zhì)量、建設(shè)成本）的好壞。重點(diǎn)審查建設(shè)工期、固定資產(chǎn)交付使用率、建設(shè)項(xiàng)目投產(chǎn)率、建設(shè)項(xiàng)目面積竣工率、工程質(zhì)量優(yōu)良品率、未完工程占有率、工程成本降低（超支）率、單位投產(chǎn)新增生產(chǎn)能力等。

（五）逐步推進(jìn)對重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目完成后的科學(xué)評價。

科工集團(tuán)副總經(jīng)理高紅衛(wèi)在科工集團(tuán)公司第六次審計工作會上的工作報告指出：今后三年，要適時開展固定資產(chǎn)投資后評價，進(jìn)一步健全投資后評價工作規(guī)范，完善評價內(nèi)容和評價程序，建立相關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)，逐步建立起投資項(xiàng)目后評價體系，提高評價的針對性。要通過后評價，反饋項(xiàng)目投資過程和后期經(jīng)營管理問題，提高投資項(xiàng)目論證水平，加強(qiáng)投資項(xiàng)目建設(shè)和經(jīng)營管理。

（1）評價工程質(zhì)量。跟蹤審計極為重要的目的之一是保證建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量。項(xiàng)目的建設(shè)需根據(jù)設(shè)計文件中的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，數(shù)據(jù)要逐一和實(shí)際完成項(xiàng)目進(jìn)行對比，并論證評價。如果沒有達(dá)到質(zhì)量要求標(biāo)準(zhǔn)或發(fā)現(xiàn)隱患要立即了解原因并讓相關(guān)工作人員采取積極措施解決問題。

（2）評價經(jīng)濟(jì)效益。認(rèn)真核對項(xiàng)目建設(shè)過程中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)和完整性，并在此基礎(chǔ)上和項(xiàng)目設(shè)計文件當(dāng)中的有關(guān)數(shù)據(jù)對比核實(shí)，從建設(shè)項(xiàng)目整體的經(jīng)濟(jì)效益角度做論證和評價。投入方面需考慮建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算情況，有效的評估資金使用的合理性，保證工程質(zhì)量的同時提高社會效益。產(chǎn)出方面需評價建設(shè)項(xiàng)目可能帶來的經(jīng)濟(jì)效益，如所帶來的效益是否和設(shè)計文件上面所確定的效益指標(biāo)相一致，評估預(yù)期投資的報酬率還有投資回收期限。

（3）評價管理機(jī)制。建設(shè)項(xiàng)目均具備以下特點(diǎn)：投資大、要求嚴(yán)格、周期較長、涉及多個不同領(lǐng)域以及應(yīng)用最新技術(shù)。要合理應(yīng)用這些優(yōu)點(diǎn)需有一套健全的管理機(jī)制才行?？茖W(xué)的管理機(jī)制不但能更好地總結(jié)建設(shè)方面的經(jīng)驗(yàn)教學(xué)，進(jìn)一步提高管理水平，且可幫助建設(shè)項(xiàng)目管理層在建設(shè)運(yùn)作管理機(jī)制時有更加真實(shí)的數(shù)據(jù)參考。注重評價并強(qiáng)化內(nèi)部控制各項(xiàng)管理制度，需遵循以下原則：科學(xué)決策、崗位責(zé)任。授權(quán)批準(zhǔn)還有廉政建設(shè)等，對存在的問題需立即提出意見并解決。

建設(shè)項(xiàng)目要得到全面的合理評價，不能單純依靠審計人員本身的知識構(gòu)架，需和有關(guān)部門溝通達(dá)成共識，最終一起解決，如有必要請教相關(guān)方面的學(xué)者專家，讓評價更具權(quán)威性和公信力。

3 對重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計實(shí)踐后的反思

（1）要認(rèn)真做好審計前的準(zhǔn)備工作。

對重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計，必須遵循《審計法》規(guī)定的法定程序；確立正確的指導(dǎo)理論在實(shí)事求是的原則下進(jìn)行，如實(shí)記錄和反應(yīng)發(fā)生的狀況，在失敗中摸索經(jīng)驗(yàn)使企業(yè)能更好發(fā)展。在審計項(xiàng)目時，除了需掌握專業(yè)知識的審計人員外還需熟悉建筑工程的管理人員，共同組成審計組合并科學(xué)分工。對項(xiàng)目建設(shè)各個階段、各個環(huán)節(jié)進(jìn)行專門的審計監(jiān)督。

（2）從項(xiàng)目整體調(diào)查入手確定審計重點(diǎn)。

相對于一般的財務(wù)收支審計，建設(shè)項(xiàng)目的審計重點(diǎn)有一定的差異性。一般情況下財務(wù)收支審計最開始的方向是對會計資料的審查，而主要將力量集中在建設(shè)的過程和整體的狀況，通過各種方法如立項(xiàng)、設(shè)計和概算等審查，和相關(guān)人員進(jìn)行座談會并了解來自各個方面的看法，綜合評價整體工程項(xiàng)目。

（3）抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)跟蹤審查。

定期參加工程例會，分析工程進(jìn)度、質(zhì)量、成本，討論存在的問題，使工程項(xiàng)目的所有關(guān)鍵點(diǎn)都得到有效控制。結(jié)合項(xiàng)目進(jìn)度安排，分析概算是否在控制范圍內(nèi)，是否與項(xiàng)目進(jìn)度相配合，如超概算要分析原因，并及時上報高級管理層。

（4）在跟蹤審計的全過程中，確保角色定位的準(zhǔn)確性很重要。參與到建設(shè)項(xiàng)目管理時，需注意不發(fā)生錯位的情況，跟蹤審計主要是讓項(xiàng)目建設(shè)管理能更加的規(guī)范化和制度化，提高建設(shè)的效率。審計部門需重點(diǎn)解決以下問題：落實(shí)崗位責(zé)任制、構(gòu)建完善的項(xiàng)目管理機(jī)制、完善內(nèi)部控制機(jī)制等。

（5）積極發(fā)揮內(nèi)部審計和社會審計在跟蹤審計活動中的合力作用而不混位。建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模大，跟蹤審計任務(wù)重，審計部門力量不足時，可考慮整合審計人力資源，聘請外部審計人員參加。

（6）在審計過程中，認(rèn)真記錄審計工作底稿。在審計結(jié)束階段，要將查出的問題進(jìn)行驗(yàn)證篩選，剔除存在爭議和依據(jù)不足的問題，疑難問題由主管部門共同商定，然后進(jìn)行歸類匯總，編寫審計報告。認(rèn)真建立重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計檔案，做好資料的積累工作。

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