為適應(yīng)公共財政改革和行政單位財務(wù)管理改革的需要，進(jìn)一步規(guī)范行政單位會計核算，財政部近日修訂發(fā)布了《行政單位會計制度》（財庫〔2013〕218號，以下簡稱《制度》），規(guī)定自2014年1月1日起全面施行。日前，財政部國庫司有關(guān)負(fù)責(zé)人就修訂發(fā)布《制度》的有關(guān)問題回答了記者的提問。

問：請介紹修訂《制度》的背景。

答：原《制度》是1998年頒布實施的，對規(guī)范行政單位會計核算，加強(qiáng)行政單位財務(wù)管理發(fā)揮了重要作用。但是，隨著公共財政體系建立健全和財政預(yù)算管理改革深入推進(jìn)，原《制度》已不能適應(yīng)新形勢發(fā)展需要，亟需修訂。修訂的必要性主要有以下幾個方面：

一是適應(yīng)公共財政管理改革與發(fā)展的需要。2000年以來，我國相繼推行的部門預(yù)算、國庫集中收付制度、政府收支分類、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理等多項公共財政管理改革，都對行政單位會計核算提出了新要求。為適應(yīng)改革要求，財政部陸續(xù)發(fā)布8個補(bǔ)充規(guī)定對行政單位會計核算方法進(jìn)行調(diào)整，但一直未對《制度》進(jìn)行全面修訂，有關(guān)行政單位會計核算的規(guī)定相對分散。通過修訂《制度》，把公共財政管理改革對會計核算的要求寫入新《制度》，可以更好地適應(yīng)公共財政改革與發(fā)展需要。

二是滿足行政單位財務(wù)管理的需要。新修訂的《行政單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第71號，以下簡稱《規(guī)則》）已于2013年1月1日起實施。新《規(guī)則》對行政單位的預(yù)決算管理、收支余管理、資產(chǎn)負(fù)債管理等方面提出了新要求，也需要配套修訂《制度》，通過加強(qiáng)日常會計核算與管理，落實《規(guī)則》對行政單位財務(wù)管理的要求。

三是進(jìn)一步提高行政單位會計信息質(zhì)量的需要。原《制度》會計科目設(shè)置相對簡單，核算內(nèi)容不夠全面，例如，缺少無形資產(chǎn)、在建工程等科目，行政單位直接管理的一些資產(chǎn)未予核算；固定資產(chǎn)不計提折舊，造成資產(chǎn)價值不實；會計報表列示的項目和內(nèi)容不盡合理，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示收入和支出項目；會計信息披露不充分，缺乏對報表附注披露內(nèi)容的統(tǒng)一規(guī)定，影響了行政單位會計信息的全面性、準(zhǔn)確性和有用性。通過修訂《制度》可以有效解決上述問題，進(jìn)一步規(guī)范行政單位的會計行為，提高行政單位會計信息質(zhì)量。

問：與原《制度》相比較，新《制度》主要有哪些方面的變化？有什么意義？

答：新《制度》通過完善會計科目和財務(wù)報表體系，詳細(xì)規(guī)定會計科目使用和財務(wù)報表編制，較為全面地規(guī)范了行政單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的確認(rèn)、計量、記錄和報告。新《制度》既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新。與原《制度》相比，新《制度》主要有十個方面變化：一是會計核算目標(biāo)進(jìn)一步明晰，不僅要反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況，也要反映行政單位財務(wù)狀況；二是會計核算方法進(jìn)一步改進(jìn)。在原《制度》僅對固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法的基礎(chǔ)上，將該方法的應(yīng)用范圍擴(kuò)大到所有非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債；三是更加完整地體現(xiàn)了財政改革對會計核算的要求；四是進(jìn)一步充實了資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容。將原制度中的資產(chǎn)負(fù)債科目進(jìn)行細(xì)分，新增了無形資產(chǎn)、在建工程等會計科目；五是新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定，增設(shè)“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目；六是增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理；七是解決了基建會計信息未在行政單位“大賬”上反映的問題，基建會計信息要定期并入行政單位會計“大賬”；八是進(jìn)一步完善凈資產(chǎn)核算，增設(shè)“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目；九是進(jìn)一步規(guī)范單位收支會計核算；十是完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)。增加財政撥款收入支出表，改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項目。

新《制度》的實施可以全面準(zhǔn)確反映行政單位財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量，對于深化公共財政管理改革、提升行政單位財務(wù)管理水平將發(fā)揮積極作用。

問：與原《制度》相比較，新《制度》在會計核算目標(biāo)方面的具體變化是什么？

答：原《制度》下，行政單位會計核算主要側(cè)重于反映單位預(yù)算收支信息，但對行政單位財務(wù)狀況的信息反映相對不足。新《制度》對會計核算目標(biāo)定位更清晰，明確規(guī)定行政單位會計核算目標(biāo)是向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息。這要求行政單位會計核算要滿足預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需求，既要反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況，也要反映行政單位財務(wù)狀況。

問：新《制度》為什么擴(kuò)大“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍？

答：原《制度》僅對固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法。新《制度》進(jìn)一步擴(kuò)大“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等9個科目的“雙分錄”核算。這種做法實際上是由行政單位會計核算目標(biāo)決定的。正如前面談到的，行政單位會計核算目標(biāo)是提供的信息既要全面反映行政單位財務(wù)狀況，也要準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況?！半p分錄”的核算本質(zhì)就是為了解決會計核算目標(biāo)的實現(xiàn)問題。由于我國預(yù)算編制基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，實際收支也只有采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)和報告，才能與預(yù)算形成有效對比，準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況。如果將“雙分錄”的應(yīng)用范圍限定為非流動資產(chǎn)，則無法實現(xiàn)行政單位會計核算目標(biāo)，也不利于部門決算和財政決算口徑的一致，還會虛增單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。例如，單位發(fā)生預(yù)付賬款時，記“預(yù)付賬款”，不記支出，造成單位資金已經(jīng)支付，但仍反映在賬面的結(jié)余中，虛增了結(jié)余。

此外，對“應(yīng)付賬款”和“長期應(yīng)付款”這兩項負(fù)債采用“雙分錄”核算，是為了真實反映單位負(fù)債的同時，不影響預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確反映。如果不采用“雙分錄”，就會面臨“兩難”：反映單位負(fù)債，就無法準(zhǔn)確反映單位預(yù)算執(zhí)行情況；準(zhǔn)確反映單位預(yù)算執(zhí)行情況，就無法反映單位負(fù)債。

問：新《制度》為什么增加“政府儲備物資”和“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目？

答：原《制度》對行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會提供公共服務(wù)的資產(chǎn)是否進(jìn)行會計核算，如何核算等無明確規(guī)定。長期以來，由于相關(guān)規(guī)定缺失，一些行政單位未對這部分資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的會計核算，一些行政單位將其列入本單位的庫存材料或固定資產(chǎn)管理，不利于加強(qiáng)這部分資產(chǎn)的管理。新《制度》增加了對行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會提供公共服務(wù)的資產(chǎn)會計核算的相關(guān)規(guī)定，通過增設(shè)“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目，單獨(dú)核算反映為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分，彌補(bǔ)相關(guān)信息缺失，有利于政府摸清家底，加強(qiáng)此類資產(chǎn)的管理。endprint

問：與原《制度》相比較，新《制度》增加了對固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定，意義何在？

答：原《制度》采用收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)，不要求對固定資產(chǎn)計提折舊，也缺乏無形資產(chǎn)的核算規(guī)定。新《制度》增加了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理規(guī)定，明確要求在計提折舊和攤銷時沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計入當(dāng)期支出。這種處理方法能兼顧行政單位預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重信息需求，在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的同時，真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值，有利于編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告，也有利于為核算反映行政成本信息奠定基礎(chǔ)。同時，考慮到固定資產(chǎn)種類較多，折舊年限暫時還沒有統(tǒng)一規(guī)定，為便于操作，財政部還將另行發(fā)文明確行政單位是否對固定資產(chǎn)計提折舊，以及相關(guān)具體要求。

問：新《制度》為什么在凈資產(chǎn)中增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，具體含義是什么？

答：由于行政單位采用“雙分錄”核算方法，在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上核算收入和支出的同時，還要全面核算資產(chǎn)、負(fù)債。因此，新《制度》在凈資產(chǎn)類增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，分別核算行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額、行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額，以便和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余相區(qū)分。

問：新《制度》的實施是否會增加行政單位會計人員工作量？

答：與原《制度》相比，新《制度》篇幅大大增加，規(guī)定更加全面、詳細(xì)，應(yīng)當(dāng)說對行政單位會計核算工作提出了更高要求，不再是過去簡單的收支核算，在一定程度上會增加會計人員工作量。但行政單位會計人員也不要擔(dān)心，《制度》篇幅增加很多，主要是要對各種類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理作出全面規(guī)定，具體到某一行政單位，一般不會發(fā)生《制度》規(guī)定的所有業(yè)務(wù)。而且，在會計工作信息化水平日益提高的情況下，會計人員工作量增加程度有限。

問：財政部對于貫徹實施好新《制度》有哪些要求以及工作安排？

答：新《制度》自2014年1月1日起在全國施行，實施時間緊、任務(wù)重。為確保新《制度》的順利貫徹實施，中央部門和各級財政部門要迅速行動、周密部署，扎實細(xì)致地做好新《制度》培訓(xùn)和貫徹實施的各項工作。

一是抓好培訓(xùn)工作。與原《制度》相比，新《制度》變動較大，需要在培訓(xùn)上下功夫，讓行政單位的廣大財務(wù)人員真正學(xué)懂、會用。財政部近期將連續(xù)舉辦兩期培訓(xùn)班，分別對各中央單位財務(wù)人員和省級財政部門相關(guān)人員開展新《制度》培訓(xùn)。財政部還將組織力量編寫新《制度》講解用書，以便各行政單位財務(wù)人員學(xué)習(xí)參考。中央部門和地方財政部門也要逐級開展培訓(xùn)工作。

二是做好新舊制度轉(zhuǎn)換工作。財政部將盡快出臺新舊制度銜接規(guī)定，指導(dǎo)行政單位做好新舊賬目轉(zhuǎn)換工作。各行政單位要按照新《制度》要求，盡快做好會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)的更新調(diào)整工作，確保按照財政部發(fā)布的新舊制度銜接規(guī)定做好新舊科目銜接，保證2014年度財務(wù)報表的編制全面落實新《制度》的各項要求。endprint