鮮于文杰

(廣東海事局 后勤管理中心，廣東 廣州 510260)

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅務(wù)糾紛也隨之增加，而且情況越來越復(fù)雜，手段更為隱蔽。而稅務(wù)會計是會計中的一個分支，和財務(wù)會計有著千絲萬縷的關(guān)系，可是二者間也存在一定區(qū)別。因此，研究稅務(wù)會計與財務(wù)會計的發(fā)展和聯(lián)系具有現(xiàn)實意義。

1 兩者間的聯(lián)系

1.1 財務(wù)會計信息是稅務(wù)會計的基礎(chǔ)

各個企業(yè)建立出一套財務(wù)活動材料，其一就是給外編制的財務(wù)提供基本數(shù)據(jù)，其二就是為稅務(wù)會計提供依據(jù)。換而言之，就是要站在企業(yè)的會計利潤上，分析稅務(wù)會計與財務(wù)會計，如果不存在差異，稅務(wù)會計就能夠直接應(yīng)用財務(wù)會計對結(jié)果進行核算，從稅務(wù)會計的報表上體現(xiàn)出來，如果這兩者存在暫時性或者是永久性的差異，就需要依照相關(guān)稅法所規(guī)定做必要調(diào)整。

1.2 兩者協(xié)調(diào)都是通過企業(yè)對外編制財務(wù)報告來體現(xiàn)

因為每一種稅務(wù)會計必定會影響到企業(yè)財務(wù)狀況，并且該影響必定會通過財務(wù)體現(xiàn)出來。比如企業(yè)的所得稅的會計中，要對時間性的差異進行處理，就必須要設(shè)置出遞延稅款，這個科目當(dāng)成了一項負債體現(xiàn)，或者屬于企業(yè)一項資產(chǎn)表示，同時企業(yè)所得稅中還會影響到企業(yè)現(xiàn)金流量表以及損益表等。

2 稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則的區(qū)別

2.1 現(xiàn)實成本

稅務(wù)會計原則中，除去不存在的現(xiàn)實成本，遵循歷史現(xiàn)實這一大原則是一直在恪守的，為了與確定性原則相匹配，明確界定稅款的征收以及稅法的嚴肅性.其具備相當(dāng)?shù)拇_定性及穩(wěn)定性；比較而言，財務(wù)會計原則中則與此不同，在財務(wù)會計中，公允價值的介入一方面保證了財務(wù)會計信息的真實性與可靠性.另一方面也決定了其現(xiàn)實成本的不確定性。

2.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制

總體來講，稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制持支持態(tài)度，同時，為保證其確定性，稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制所帶來的會計估算持保留態(tài)度，而會計核算本身是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，在征收所得稅時，財務(wù)會計核算之后，還需經(jīng)過數(shù)據(jù)修改才能得到應(yīng)納稅所得額。

2.3 相關(guān)性

在這一點上，兩者區(qū)別顯著，在稅務(wù)會計核算中，其遵循相關(guān)性原則的目的是匹配政府征稅.具體是指在核算數(shù)據(jù)時，稅前扣除的費用應(yīng)該與同期收入具備因果關(guān)系，稅務(wù)會計在核算所得稅負債時，必須保證稅收的承擔(dān)者，也即納稅人當(dāng)期可扣除的費用，不論是從性質(zhì)上、還是從根源上，都必須與此納稅人所獲得的收入密切相關(guān)：而在財務(wù)會計的核算中，相關(guān)性原則是指財務(wù)會計信息應(yīng)當(dāng)與使用者的決策具有緊密聯(lián)絡(luò).會計信息能夠為使用人員的決策帶來影響和幫助，兩者具備相關(guān)性。

2.4 配比原則

總體資金的基本原則就是配比原則，稅法對配比原則持總體支持態(tài)度，對于增值稅這一點，稅法并不支持配比原則，在稅收會計原則與財務(wù)會計原則中，配比原則雖然名稱一致.但其具體的內(nèi)涵以及效用是不一樣的，財務(wù)會計的配比原則是指將一段計算時期內(nèi)的收入與其相關(guān)的費用進行配比核算.核算出這一段時期的當(dāng)期損益，然后依據(jù)損益情況來進行稅收后的收益分配。稅務(wù)會計的配比原則是指在核算所得稅負債時，在這一時期進行當(dāng)期扣除，扣除標(biāo)準是依據(jù)稅法，扣除內(nèi)容包括納稅人在這一時期發(fā)生的費用。與財務(wù)會計配比原則相比，稅務(wù)會計原則還需遵守相關(guān)性原則。

2.5 實質(zhì)重于形式

在財務(wù)會計原則中，實質(zhì)重于形式是一項很重要的原則，這一原則體現(xiàn)的是靈活性，在費用核算中，企業(yè)按照實質(zhì)的發(fā)生來進行，不必完全照搬法規(guī).現(xiàn)實進行會計核算，而不是僅僅根據(jù)其法律形式：相比較而言，稅務(wù)會計核算時則不會接受這一原則，法律高于一切，不允許違反.對于任何涉稅事項的確認、計量都必須有明確的法律依據(jù)，做到有法可依，有法必依。

2.6 謹慎性

財務(wù)會計的謹慎性原則是指企業(yè)在不確定的情況下預(yù)見未來、做出判斷時應(yīng)當(dāng)謹慎小心，做出合理的風(fēng)險評估和收益評估，這一原則并不適用于稅務(wù)會計核算，稅法具備確定性，風(fēng)險估算是不能被承認的，只能交由納稅人自己承擔(dān)。謹慎性原則在稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則上的差別直接導(dǎo)致稅收費用調(diào)整的發(fā)生，謹慎性對于財務(wù)會計是必要的，但是對于稅務(wù)會計來說，它又是不能被接受的，因為這一部分對未來風(fēng)險的評估導(dǎo)致了收入和費用的不協(xié)調(diào)，完全依賴于會計人員的預(yù)算，無法監(jiān)控，易產(chǎn)生紕漏，增加國家的風(fēng)險，且其與稅法確定性的原則相抵觸。

3 稅務(wù)會計與財務(wù)會計之發(fā)展

3.1 財稅合一

這種方式主要是建立到宏觀的管理理論上，重視二者高度統(tǒng)一。從國際來看，大陸法系許多歸家都使用了這種模式，例如法國、日本以及德國等等，其稅法在會計規(guī)范上面，還要對規(guī)范會計起到一定的指導(dǎo)作用，這種規(guī)范必須要服從稅法，如公司法、商法等等，因為政府較多干預(yù)經(jīng)濟活動，造成經(jīng)濟業(yè)務(wù)上缺乏了職業(yè)判斷空間，根本不能夠創(chuàng)新會計理論與方法，但是這些國家資本市場也不是多發(fā)達，相對而言公司股權(quán)結(jié)構(gòu)較為集中與單一，其會計信息就會較多滿足政府與宏觀的管理發(fā)展所需，并不是要滿足投資者與債權(quán)人等各種相對經(jīng)濟決策者所需。這種方式不但能夠?qū)崿F(xiàn)國家的稅收收人，還可以滿足主管部門管理企業(yè)所需。

3.2 財稅分離

這種方式主要是比較重視兩者的分離，國際上英美法系等各個國家就采用該模式，比如美國、英國以及加拿大等各個國家。這種模式并不會要求稅法具有指導(dǎo)作用，會計與稅法規(guī)范是獨立發(fā)展，即使稅法中某規(guī)定涉及會計，大多也屬于原則性規(guī)定與說明，因為政府并不會干預(yù)經(jīng)濟活動，那么相關(guān)人員就具有較大核算業(yè)務(wù)職業(yè)判斷空間，大多會在新型、特殊經(jīng)濟交易或者事項上進行創(chuàng)新。在這種模式下企業(yè)股權(quán)被高度分散與多樣化，因此企業(yè)核算中就需要強調(diào)決策有用，會計規(guī)范更加符合投資者與債券人的經(jīng)濟利益所需，同時還有利于相關(guān)經(jīng)濟進行決策，讓會計處理具有穩(wěn)健性、實質(zhì)性以及公允性。

3.3 財稅協(xié)調(diào)模式

該模式屬于上面兩者模式間，比較重視兩者協(xié)調(diào)問題。從亞洲來看，日本是該模式最典型代表；采取這種模式就允許稅收與財務(wù)規(guī)范所存在差異，納稅時就要依據(jù)這種差異對稅收規(guī)范進行要求與調(diào)整。稅務(wù)會計的基礎(chǔ)就是財務(wù)會計，依照稅收規(guī)范要求對結(jié)果進行調(diào)整。會計準則具備相應(yīng)法律效力，內(nèi)容的原則性較多，僅僅補充了證券交易法、商法以及稅法。相對而言，在日本國內(nèi)證券市場比較發(fā)達，可是企業(yè)資金來自于國內(nèi)銀行、集團內(nèi)部以及國際資金，而國內(nèi)國民投資并不多。從日本財務(wù)報告來看，商法的面向?qū)ο笫莻鶛?quán)人，證券法環(huán)境下要面向投資人，在稅法環(huán)境下要面向稅務(wù)機關(guān)，因此企業(yè)中會計收益與應(yīng)稅的收益要始終保持一致，在稅務(wù)會計中體現(xiàn)稅法、商法以及證券法對財務(wù)會計的影響。

4 結(jié)束語

在我們國家，大環(huán)境是有法可依、有法必依、法律至上，無論在哪一種會計學(xué)科之中，原則都是最基礎(chǔ)、最核心的內(nèi)涵。隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快，我國漸漸與世界接軌，我們面臨更大的挑戰(zhàn)與機遇，沒有原則，也就沒有立足點，更不用談經(jīng)濟的共同發(fā)展了。想要尋求共同的發(fā)展，原則是必須具備的，我們應(yīng)該加快腳步，建設(shè)更為和諧、更加合理的稅務(wù)會計和財務(wù)會計原則，學(xué)習(xí)國際上的原則，嚴格把關(guān)，與自己的國情結(jié)合，尋求進步，建立與世界經(jīng)濟一體化發(fā)展趨勢一致的稅務(wù)會計與財務(wù)會計關(guān)系。

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