張文剛

（榮烏高速公路濰坊管理處，山東 濰坊261108）

企業(yè)運(yùn)營中從會(huì)計(jì)確認(rèn)到計(jì)量、記錄、報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)都需要面臨企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇，因而，會(huì)計(jì)核算的運(yùn)行過程其實(shí)就是企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的過程。企業(yè)會(huì)計(jì)核算選擇不同的企業(yè)會(huì)計(jì)政策會(huì)生成不同的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致企業(yè)利益相關(guān)者的投資決策行為和不同的利益分配結(jié)果，所以，企業(yè)選擇企業(yè)會(huì)計(jì)政策會(huì)影響到不同利益者。

1 企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的內(nèi)涵及意義

1.1 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的內(nèi)涵

我國現(xiàn)行實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》規(guī)定：企業(yè)會(huì)計(jì)政策是“指企業(yè)企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法以及在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則。 ” 通過上面企業(yè)會(huì)計(jì)政策的定義，可以看出企業(yè)會(huì)計(jì)政策主要是指企業(yè)根據(jù)當(dāng)時(shí)特定主體的環(huán)境，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，在會(huì)計(jì)處理上所選擇的最能反映經(jīng)營成果、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的具體會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)程序。

1.2 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)

選擇企業(yè)會(huì)計(jì)政策， 一是選擇不是個(gè)別原則和方法的簡單相加，而是一種整體優(yōu)化過程； 二是選擇不是靜態(tài)而是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，政策的最初確立需要作出選擇，環(huán)境變化了而已有的政策變更也是一種選擇。

1.3 企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的意義

會(huì)計(jì)政策正確選擇既是保證了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行；又是企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇可以約束企業(yè)的會(huì)計(jì)行為， 提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；再者，選擇企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)政策，可以確保企業(yè)收益正確歸集與合理分配。

2 企業(yè)核算受企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響

企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇與變更不僅僅約束會(huì)計(jì)核算技術(shù)規(guī)范的行為，而是會(huì)產(chǎn)生社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益格局的調(diào)整。

2.1 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響程度

企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇錯(cuò)誤會(huì)對企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生影響，并導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真。 企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇在兩個(gè)環(huán)節(jié)易于引起注意，一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇環(huán)節(jié)，二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂環(huán)節(jié)。 企業(yè)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理都摻雜著人為的估計(jì)和選擇，兩個(gè)不同企業(yè)甚至同一企業(yè)的不同時(shí)期發(fā)生會(huì)計(jì)事項(xiàng)選擇的處理方法都各不相同，對外部會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生不同后果。 所以，企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇必須以不損害會(huì)計(jì)信息的可比性和可靠性為前提。

2.2 利益相關(guān)者受企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)影響

因?yàn)橛捎谄髽I(yè)會(huì)計(jì)政策的錯(cuò)誤選擇，管理者很可能改變企業(yè)的原有經(jīng)營策略，從而可能影響公司價(jià)值。 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)影響公司的價(jià)值體現(xiàn)，它首先影響企業(yè)的管理者，然后也就會(huì)影響企業(yè)的投資者和政府部門。 社會(huì)經(jīng)濟(jì)后果源自企業(yè)簽訂的契約，特別是債務(wù)契約和管理報(bào)酬契約，企業(yè)所運(yùn)用的可選企業(yè)會(huì)計(jì)政策及運(yùn)用，對投資者和政府部門而言，是一項(xiàng)重要的信息來源。總之，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇具有經(jīng)濟(jì)后果影響，有可能不影響企業(yè)現(xiàn)金流量，但卻可能夠影響企業(yè)的價(jià)值及其股票價(jià)格波動(dòng)。

3 當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在的缺陷

3.1 政府機(jī)構(gòu)監(jiān)督不到位

公司治理結(jié)構(gòu)的完善程度會(huì)影響企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，企業(yè)會(huì)計(jì)政策使企業(yè)管理決策中的一種，以內(nèi)部的條件和外部的環(huán)境來進(jìn)行決策。目前公司的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)有財(cái)政局、工商局、銀行、稅務(wù)局、勞動(dòng)監(jiān)察大隊(duì)，可是工商局除了登記注冊、年檢等等；而稅務(wù)局只是分別負(fù)責(zé)企業(yè)的稅收情況，銀行只負(fù)責(zé)貸后檢查，財(cái)政部門也是會(huì)計(jì)人員管理，其實(shí)都沒有相互配合，起不到很好的外部監(jiān)督或者制約作用。

3.2 企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的缺陷

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)對外會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重要的企業(yè)會(huì)計(jì)政策及企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容、理由、影響程度等內(nèi)容，并未深入分析使用該政策對企業(yè)會(huì)計(jì)指標(biāo)的影響。這就使得許多企業(yè)利用企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇粉飾報(bào)表、操縱利潤的現(xiàn)象。 由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則留給企業(yè)財(cái)務(wù)判斷選擇權(quán)過大， 使得一些公司利用企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的空子，特意變更企業(yè)會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)，盈虧隨意調(diào)整。 另外，一些新行業(yè)、新領(lǐng)域的同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)或交易會(huì)出現(xiàn)不同會(huì)計(jì)處理方法，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在滯后性， 許多企業(yè)往往利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。 再次，缺乏有效的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇披露和監(jiān)控體系。

3.3 會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)和判斷力不夠

企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的正確選擇很大程度上是取決于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。 會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)拆差，對很多政策變化的情況不了解，就會(huì)缺乏把會(huì)計(jì)核算整體過程的運(yùn)用。雖然企業(yè)的業(yè)務(wù)不難，但是要找到對應(yīng)的適當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法并也許不易。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力決定了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正確選擇，當(dāng)前我國現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員的實(shí)際業(yè)務(wù)能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，這必然會(huì)造成企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇失誤問題。

4 正確選擇企業(yè)會(huì)計(jì)政策建議

4.1 加強(qiáng)公司治理和完善企業(yè)內(nèi)部制度

改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，應(yīng)適當(dāng)分散股權(quán)，股權(quán)結(jié)構(gòu)變?yōu)橐苑ㄈ顺止蔀橹鞯亩嘣Ｊ?，并且加?qiáng)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。一是改善董事會(huì)法律地位，保證董事會(huì)職權(quán)的執(zhí)行；二是提高監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，保證監(jiān)事會(huì)監(jiān)督機(jī)制，在公司董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)中加強(qiáng)職工董事和職工監(jiān)事權(quán)力，實(shí)行員工全員持股制度；三是解決遺留的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，盡快推進(jìn)國有股及法人股上市流通。

4.2 實(shí)時(shí)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，杜絕企業(yè)會(huì)計(jì)政策盲目選擇

自2006 年我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施， 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，我國應(yīng)參照國際準(zhǔn)則慣例的趨勢，盡量縮少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的會(huì)計(jì)程序和方法，以減小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍。 隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對經(jīng)濟(jì)新問題的會(huì)計(jì)處理及時(shí)補(bǔ)充相關(guān)規(guī)定。

4.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力

對現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員，要通過學(xué)歷教育和后續(xù)教育等途徑使其知識(shí)得到更新；要堅(jiān)持資格考試和持證上崗制度，實(shí)行會(huì)計(jì)崗位輪崗，對不稱職的會(huì)計(jì)人員要調(diào)離會(huì)計(jì)工作崗位；為了提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才建設(shè)。同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育和法制教育， 全面提高財(cái)務(wù)人員的思想道德與業(yè)務(wù)素質(zhì)，培養(yǎng)一支具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、高素質(zhì)、高能力的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。

4.4 政府監(jiān)管部門應(yīng)加大監(jiān)管力度

發(fā)揮財(cái)政部門對會(huì)計(jì)人員的管理， 發(fā)揮審計(jì)部門的審計(jì)監(jiān)督作用，發(fā)揮稅務(wù)部門的稅法執(zhí)行監(jiān)督，受既得利益的影響使得許多上市公司為了爭資金、爭取項(xiàng)目，不得不人為調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)利潤以實(shí)現(xiàn)其在股票市場上的再籌資。 因此，證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對上市公司的監(jiān)管力度，提高上市公司信息披露的透明度，實(shí)行有效的退出機(jī)制，強(qiáng)制上市公司披露企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇和變更對利潤的影響程度。

［1］郭小芬.我國上市公司盈余管理問題的分析和探討[J].經(jīng)管空間，2012(10).

［2］馮澍篁.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇:基于盈余信息治理的思考[J].北方經(jīng)濟(jì):綜合版，2013(4).