龐小紅

【摘 要】營(yíng)業(yè)稅向增值稅的改革是中國(guó)十二五改革當(dāng)中重要的稅務(wù)方面的改革，從原先的稅改預(yù)期上來看，這樣的改革措施必然能夠使得我國(guó)的稅務(wù)體制結(jié)構(gòu)得到極大的優(yōu)化。同時(shí)有利于我們國(guó)家盡可能的消除重復(fù)征稅的可能，促進(jìn)社會(huì)的分工走向?qū)I(yè)化，最直接的保障納稅人的權(quán)力。本文結(jié)合上海進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅增值改革做了深入的討論，并對(duì)成果以及對(duì)于會(huì)計(jì)信息的影響做了細(xì)致的分析。

【關(guān)鍵詞】增值稅；會(huì)計(jì)信息；改革；建筑行業(yè)

我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制從發(fā)展以來已經(jīng)走上了日趨完善的地步，同時(shí)伴隨著的是世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)不斷增強(qiáng)，我國(guó)的稅收體制不斷地完善，并且朝著經(jīng)濟(jì)的共同體進(jìn)行著自身的發(fā)展。但是中國(guó)當(dāng)前的稅收制度存在著諸多的問題，最嚴(yán)重的是在征稅過程中存在著很嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象，這對(duì)于納稅人納稅的積極性和納稅人的權(quán)力造成了不利的影響。所以我國(guó)的政府不斷地推動(dòng)著稅收體制的改革，為的是讓我們國(guó)家的第三產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)得到長(zhǎng)足的進(jìn)步。本文中將會(huì)對(duì)于稅收體制的這一改革對(duì)于會(huì)計(jì)信息的影響進(jìn)行討論。

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的闡述

我國(guó)從1994年開始就實(shí)施了營(yíng)業(yè)稅和增值稅的制度，一直以來中國(guó)政府對(duì)于貨物征收增值稅，而對(duì)于勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。這種稅收體制在中國(guó)二十多年來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程當(dāng)中發(fā)揮了重要的作用。一方面這種征稅方式為國(guó)家的財(cái)政收入起到了很大的支持，同時(shí)對(duì)于各個(gè)企業(yè)的規(guī)范發(fā)展和合法經(jīng)營(yíng)提供了便利的條件。但是由于外貿(mào)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展那些增值稅業(yè)務(wù)的納稅人在外進(jìn)行勞務(wù)的采購(gòu)時(shí)會(huì)面臨雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)，這種情況的存在一方面不利于第三方服務(wù)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)對(duì)于社會(huì)上經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整產(chǎn)生了負(fù)面影響。面對(duì)于中國(guó)正處在的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式變革的關(guān)鍵時(shí)期，中國(guó)的稅制改革開始了，中國(guó)的財(cái)政部提出了多種方案進(jìn)行改革，在頒布的多個(gè)管理辦法當(dāng)中，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅向增值稅方面的改革做了明確的規(guī)定。并在上海開展了最開始的試點(diǎn)工作。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

從2011年開始，上海在交通運(yùn)輸業(yè)和上海的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)當(dāng)中率先開展了增值稅的改革工作。新的方案在多個(gè)方面對(duì)于稅收的稅率進(jìn)行了明確的規(guī)定。從整個(gè)頒布的方案當(dāng)中我們不難發(fā)現(xiàn)，新的改革辦法對(duì)于許多第三方服務(wù)業(yè)有了明顯的傾斜和支持，對(duì)于這部分企業(yè)的企業(yè)稅負(fù)的減輕有很大的幫助。

1.對(duì)于收入的影響

在當(dāng)初征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，一直都是以建筑行業(yè)的全部要價(jià)作為基本的征收稅務(wù)的依托。在稅務(wù)體制改革之后，這一現(xiàn)狀發(fā)生了很大的改變。增值稅變?yōu)榱藘r(jià)外稅，在進(jìn)行計(jì)算的過程中工程造價(jià)中不再含有增值稅。增值稅在計(jì)算的過程當(dāng)中表現(xiàn)了一個(gè)很明顯的特性，就是稅務(wù)的轉(zhuǎn)嫁性，稅負(fù)再通過銷售的轉(zhuǎn)移過程中從賣方手里轉(zhuǎn)移到了買方那邊，具體到這個(gè)例子當(dāng)中，增值稅會(huì)轉(zhuǎn)移到建筑單位的賬面之上，運(yùn)用到復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)學(xué)公式進(jìn)行計(jì)算后會(huì)發(fā)現(xiàn)建筑業(yè)的收入將有一定比例的減少。例如對(duì)于青島市的財(cái)政收入，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)其交通運(yùn)輸業(yè)的稅收則產(chǎn)生了較大的影響，雖然青島服務(wù)業(yè)很發(fā)達(dá)，但是對(duì)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅適應(yīng)的部分服務(wù)業(yè)（比如研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)等）投入資金尚不足，但是總量依然很大。

2.對(duì)于成本的影響

營(yíng)業(yè)稅之下的成本計(jì)算并不復(fù)雜，一般為價(jià)格與稅務(wù)的合計(jì)統(tǒng)計(jì)值。對(duì)于計(jì)算過程當(dāng)中的成本也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分離。這時(shí)一部分是真正的成本，還有一部分會(huì)被視為進(jìn)項(xiàng)的稅額。所以在改征增值稅后要進(jìn)行一定發(fā)票的抵銷，但是建筑業(yè)目前的現(xiàn)狀是小微企業(yè)占絕大多數(shù)，如果想要在小微企業(yè)能夠獲得抵扣增值稅的發(fā)票，一般需要經(jīng)過繁瑣的步驟，不是很現(xiàn)實(shí)，這時(shí)企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有小幅度的提高，利潤(rùn)會(huì)有一定的下降。例如在建筑行業(yè)的影響具體表現(xiàn)在：材料費(fèi)、人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)等。以建筑材料中的地材為例，一般都是由建筑企業(yè)在項(xiàng)目所在地自行采購(gòu)的，一般處于比較偏遠(yuǎn)的地區(qū)，地材生產(chǎn)的廠家大多為小規(guī)模的納稅人，建筑企業(yè)采購(gòu)地材經(jīng)常不能取得發(fā)票或?yàn)榱私档唾I價(jià)而不要發(fā)票。稅改后，要求供應(yīng)商到稅務(wù)局代開專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人適用的是3%征收率，因此建筑企業(yè)購(gòu)買地材只能按3%抵扣稅款，這樣算的話，地材成本將減少2.9%。

3.對(duì)于資產(chǎn)價(jià)值和折舊費(fèi)的影響

與以往的征稅方式不同，新的征稅方式當(dāng)中新購(gòu)置的設(shè)備對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額有大約17%的抵扣，設(shè)備的價(jià)值也會(huì)相應(yīng)地下降，這一點(diǎn)在會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)中應(yīng)當(dāng)給予適度的考量，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息有一定的影響。例如在實(shí)際資金運(yùn)轉(zhuǎn)中，固定資產(chǎn)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)入賬金額的減少，使其累計(jì)折舊額和累計(jì)攤銷額也會(huì)相應(yīng)的減少，由于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加，則利潤(rùn)總額增加，這樣會(huì)造成應(yīng)納稅所得額的增加。

4.對(duì)企業(yè)納稅過程的影響

對(duì)于企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅會(huì)造成直接的影響，企業(yè)的會(huì)計(jì)在核算稅務(wù)信息的時(shí)候，利潤(rùn)的計(jì)算方面會(huì)將營(yíng)業(yè)稅從整個(gè)的收入當(dāng)中進(jìn)行扣除。而營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅之后，相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅會(huì)受到一定程度的影響，會(huì)計(jì)信息會(huì)有一定的變化。

三、總結(jié)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)稅務(wù)體制改革的有一個(gè)重大的改革措施，改革的初衷是為了推進(jìn)整個(gè)稅收體制的改革，為現(xiàn)行的稅收體制中存在的缺陷進(jìn)行很好的補(bǔ)充。根本的目標(biāo)是為了減少當(dāng)前各個(gè)企業(yè)的征稅負(fù)擔(dān)，為了所有企業(yè)的自由平等的競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展創(chuàng)造出條件，隨著營(yíng)業(yè)稅向增值稅的改革的不斷推進(jìn)，企業(yè)由于類型的不同受到了不同程度的影響，在會(huì)計(jì)信息上有著很明顯的體現(xiàn)，本文中以建筑行業(yè)為例提出了營(yíng)業(yè)稅改為增值稅過程當(dāng)中會(huì)計(jì)信息改變的方方面面，為各個(gè)企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的處理提供了一定的借鑒。

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