張蕾

摘要：本文以聊城市農(nóng)產(chǎn)品物流交易中心的真實項目為案例，介紹了該交易中心四大主要職能分區(qū)——行政職能區(qū)、加工職能區(qū)、交易職能區(qū)和教育孵化職能區(qū)的各自功能和作用，闡述了物流行業(yè)所涉及的如倉儲、貨代、運輸、配送、搬運、交易、加工等主要業(yè)務會計處理并進行典型業(yè)務舉例。

關鍵詞：物流交易中心 業(yè)務 會計處理

物流是中國未來發(fā)展的朝陽行業(yè)，現(xiàn)已進入了更高、更新層次的發(fā)展階段?！笆濉币?guī)劃期間，物流實現(xiàn)了規(guī)模擴張，產(chǎn)業(yè)結構布局調(diào)整，市場環(huán)境優(yōu)化，國家也為物流業(yè)的發(fā)展出臺了一系列相關的配套和輔助政策，更加有利于物流業(yè)迅速發(fā)展壯大。然而，隨著物流業(yè)業(yè)務量的迅猛增大和“營改增”稅收政策的調(diào)整，勢必不同程度地影響著物流業(yè)的會計處理。本文運用案例的形式，就物流交易中心主要的會計處理進行分析討論。

一、案例及背景

2013年四月中旬召開的聊城市委十二屆四次全體（擴大）會議中做出了“東融西借、跨越趕超，建設冀魯豫三省交界科學發(fā)展先行區(qū)”的戰(zhàn)略部署。作為該部署的重點建設項目之一的是由聊城艾科農(nóng)業(yè)科技發(fā)展有限公司實施的“聊城市農(nóng)產(chǎn)品物流交易中心”，立足華北、面向全國，是山東省重點建設項目，農(nóng)業(yè)部定點農(nóng)產(chǎn)品交易市場，是聊城市委市政府三農(nóng)工作重點工程，也是聊城打造冀魯豫交界地區(qū)商貿(mào)物流中心城市的重要支點。中心占地4 800余畝，計劃總投資100億元，規(guī)劃建設有水果、蔬菜、糧油、禽蛋、肉食、水產(chǎn)、副食、干調(diào)、花卉、農(nóng)資農(nóng)機等十大批發(fā)市場。整個工程分三期完成，一期是果蔬、副食及綜合等交易市場，二期工程包括有機農(nóng)產(chǎn)品研發(fā)中心、高科技孵化園區(qū)、示范農(nóng)業(yè)等，三期工程包括有機綠色農(nóng)產(chǎn)品市場，保稅物流區(qū)及會展中心等。從三期規(guī)劃來看，該中心大致可以劃分為四大職能區(qū)：

（一）行政職能區(qū)

該職能區(qū)主要是為了統(tǒng)籌管理整個物流交易中心，其服務內(nèi)容涵蓋了管理、咨詢、業(yè)務承攬、服務、安全等各方面，是中心的中樞機構，統(tǒng)領中心的一切事務。

（二）加工職能區(qū)

該職能區(qū)主要負責該中心的貨物倉儲、保稅和簡單的有機加工等。

（三）交易職能區(qū)

該職能區(qū)占地面積最大，也是交易中心核心服務分區(qū)，大額的訂單即將在這里實現(xiàn)。交易的物品主要是農(nóng)產(chǎn)品，包括蔬菜、水果、糧油、水產(chǎn)、肉類、副食品等。

（四）教育孵化職能區(qū)

技術人才是加快農(nóng)產(chǎn)品結構優(yōu)化升級，提高農(nóng)民自主創(chuàng)新能力，推動科技創(chuàng)新和科技成果轉化的主力軍，聊城農(nóng)產(chǎn)品物流交易中心還要擔負起對科技人才培養(yǎng)的重任。該職能區(qū)負責該中心招聘人員上崗前的培訓和該中心工作人員繼續(xù)教育培訓，該分區(qū)還與高校緊密聯(lián)系，實現(xiàn)共同育人，共同開展技術研發(fā)，共同創(chuàng)建并成立國家提倡的教育孵化基地等，實現(xiàn)交易中心的可持續(xù)發(fā)展。

預測至2015年，項目建成后腹地可涵蓋整個華北地區(qū)，對外輻射北京、香港、天津、上海等地，項目規(guī)模超過山東壽光、上海西郊等地，建成后將成為全國規(guī)模最大的農(nóng)產(chǎn)品市場。該中心可為聊城市提供工作崗位5萬余個，為聊城市創(chuàng)收280億元人民幣，拉動相關產(chǎn)業(yè)鏈條產(chǎn)值500億元人民幣，對促進聊城市的經(jīng)濟發(fā)展具有重大的現(xiàn)實意義。

二、案例分析

（一）物流交易中心相關業(yè)務的會計處理

從案例角度看，該中心不是單一業(yè)務的物流企業(yè)，而是集交易、加工、服務于一體的綜合性質(zhì)的物流交易中心，再引入“營改增”稅收因素，該中心相關業(yè)務的會計處理尤為困難。

筆者認為該中心在建成后可采用業(yè)務管理會計信息系統(tǒng)來統(tǒng)一管理，對于該中心所有業(yè)務只要涉及到資金運動都可被監(jiān)測到并及時將貨幣運動的信息發(fā)送到中心會計部門，以便中心會計人員及時了解業(yè)務發(fā)生的動態(tài)，完成業(yè)務的賬務處理。月末，再由各職能區(qū)負責人統(tǒng)一將本月發(fā)生的賬務向會計中心報賬，收支單據(jù)交由會計人員，以便進行對賬與結賬。

1.行政職能區(qū)相關業(yè)務的會計處理。行政職能區(qū)主要涉及招商，中心業(yè)務承攬，信息咨詢，交易中心廣告宣傳，行政辦公，安全防護，中心人員薪酬核定等業(yè)務。（1）招商即招商引資，邀請有實力的公司或個人作為中心的股東，投錢投設備以達到共同建設交易中心的目的。其會計處理應按照股東實際投入資產(chǎn)價值借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，貸記“股本”科目。（2）中心業(yè)務承攬，涉及業(yè)務員差旅費、工資、業(yè)務量提成等。具體會計處理可以通過“銷售費用”、“其他應收款——差旅費”和“應付職工薪酬——工資”科目來核算。（3）信息咨詢費用，一般記入“管理費用”科目。（4）交易中心廣告宣傳，是通過媒體來宣傳，以便吸引更多的企業(yè)合作伙伴和顧客。該費用通過“銷售費用”科目核算。（5）行政辦公和安全防護都是以管理為初衷，在辦公和防護過程中支出的費用應借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”或“應付職工薪酬”科目。（6）交易中心人員薪酬核定應按照人員所屬的職能分區(qū)分別借記“管理費用”、“銷售費用”“生產(chǎn)成本”“研發(fā)支出”、“在建工程”等科目，貸記“應付職工薪酬——工資”科目，在實際支付工資時借記“應付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”科目。

2.加工職能區(qū)相關業(yè)務的會計處理。加工職能區(qū)主要涉及倉儲、貨代、有機加工等業(yè)務。（1）貨物倉儲屬于物流行業(yè)的主要業(yè)務，應通過“主營業(yè)務收入”科目核算，具體會計處理為，按照倉儲取得的收入貸記“主營業(yè)務收入——倉儲收入”科目；應將交易中心為貨物倉儲發(fā)生的場地維護費、倉儲人員薪金及其他費用開支貸記“主營業(yè)務成本——倉儲成本”科目，對方科目還可以為“應付職工薪酬——倉儲人員工資”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目。（2）貨代即貨運代理業(yè)務，也是物流行業(yè)主要承攬的業(yè)務之一，貨代業(yè)務中會涉及運輸、裝卸、搬運及車隊的油卡充值等項目?！盃I改增”后，稅率有所調(diào)整，運輸收入按11%計稅，可用于抵扣；裝卸搬運收入按6%計稅，不可抵扣。例如，貨代人員工資記入“主營業(yè)務成本——貨代成本”科目，貨代收入貸記“主營業(yè)務收入——貨代收入”科目。又如貨代車隊油卡充值進項稅額部分可沖減“主營業(yè)務成本”科目，按充值金額借記“預付賬款”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“主營業(yè)務成本——非關聯(lián)成本”科目。（3）有機加工可謂物流業(yè)的一項增值服務，是物品從生產(chǎn)者到消費者流轉過程中對物品實施的簡單加工，如包裝、分割、分揀、貼標簽和組裝等簡單的物理形態(tài)改變的作業(yè)。有機加工雖然與制造業(yè)的生產(chǎn)加工不同，但會計上都是通過“生產(chǎn)成本”和“制造費用”賬戶處理。

3.交易職能區(qū)相關業(yè)務的會計處理。交易功能區(qū)業(yè)務與一般企業(yè)的業(yè)務一致，涉及采購與銷售業(yè)務，會計處理與一般企業(yè)也是一致的。（1）采購業(yè)務?！盃I改增”后，一般納稅人購貨時，可依據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額進行抵扣，其會計處理為將采購成本借記“存貨”科目。這里需要注意，試點納稅人從試點地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據(jù)（鐵路運輸費用結算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。再根據(jù)應實際支付的金額貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”或“應付賬款”等科目。（2）銷售業(yè)務。通過“主營業(yè)務收入”科目核算，收入確認后按照已售存貨價值結轉成本至“主營業(yè)務成本”科目，并沖減存貨成本。

4.教育孵化職能區(qū)相關業(yè)務的會計處理。該分區(qū)業(yè)務涉及培訓、教育、研發(fā)等，會計處理時需考慮費用的發(fā)生及人員的薪酬，可以設置“研發(fā)支出——孵化基地”、“其他業(yè)務收入——培訓收入”、“應付職工薪酬——基地人員工資”等科目來核算。

（二）物流交易中心相關業(yè)務會計處理的典型舉例

1.該交易中心從農(nóng)產(chǎn)品公司購入一批蔬菜，價款300 000元，取得農(nóng)產(chǎn)品公司開具的增值稅專用發(fā)票，貨款已通過銀行轉賬。會計處理為：

借：存貨——蔬菜 300 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 51 000

貸：銀行存款 351 000

注意：該舉例是從農(nóng)產(chǎn)品公司購入的，如果從菜農(nóng)手中直接購入，會計處理應考慮13%的扣除率。

2.該交易中心貨代車隊油卡充值200 000元。會計處理為：

借：預付賬款——油費 234 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34 000

貸：主營業(yè)務成本 34 000

銀行存款 234 000

三、案例點評

該案例選取的是聊城市農(nóng)產(chǎn)品物流交易中心這一真實項目，該項目包涵了四個不同職能分區(qū)，涉及了物流行業(yè)方方面面的業(yè)務，本文通過交易中心主要業(yè)務會計處理的分析討論和典型業(yè)務會計處理的舉例，詳細闡述了物流業(yè)會計的處理方法。同時，案例中涉及“營改增”稅收改革的要點，希望本文的會計處理能對實際業(yè)務具有一定的借鑒意義。Z

參考文獻：

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