龔澤

摘要：由于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不夠完善，導(dǎo)致高校內(nèi)部管理出現(xiàn)諸多問題。因此，實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算控制、貨幣資金控制、授權(quán)審批制、資產(chǎn)控制、籌資控制、審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)等措施，有利于加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)管理工作水平。

主題詞：高等學(xué)校；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對(duì)策

中圖分類號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2014）18-0011-02

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是指高校管理者通過財(cái)務(wù)預(yù)算管理、內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)分析等控制措施，提高管理綜合效率。其核心是通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，有利于高校提供真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，改善經(jīng)營和管理，有利于維護(hù)高校資產(chǎn)安全與完整，避免和降低各種風(fēng)險(xiǎn)，有利于高校提高競(jìng)爭(zhēng)力和促進(jìn)發(fā)展。因此，分析高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，是非常必要的。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

目前，一些高校尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要性。內(nèi)部控制管理體系尚不夠完善。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制范圍，尚存在一定的局限性，從而削弱了內(nèi)部控制的監(jiān)管作用，導(dǎo)致高校內(nèi)部管理出現(xiàn)諸多問題。

1.制度不健全，缺乏合理性。財(cái)務(wù)管理制度不健全或未能得到有效貫徹執(zhí)行；經(jīng)費(fèi)預(yù)算內(nèi)容不全面、項(xiàng)目不精細(xì)、準(zhǔn)確度不高、針對(duì)性不強(qiáng)；重視預(yù)算內(nèi)而不重視預(yù)算外資金收支管理；經(jīng)費(fèi)支出管理制度和審批規(guī)定不科學(xué)、欠合理，不能有效控制資金浪費(fèi)行為。

2.財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行約束不力而欠規(guī)范性。財(cái)務(wù)部門只重視學(xué)校統(tǒng)籌經(jīng)費(fèi)管理，對(duì)二級(jí)學(xué)院自主經(jīng)費(fèi)支出監(jiān)督不力；控制財(cái)務(wù)收支得力而審批往來賬款不嚴(yán)；日常經(jīng)費(fèi)審核手續(xù)齊全而專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用不規(guī)范；事業(yè)完成進(jìn)度和預(yù)算資金使用分配比例不當(dāng)；預(yù)算資金使用過程的透明度不高；預(yù)算資金使用過程的剛性約束不力，使資金使用效益不高。

3.財(cái)務(wù)分析不全面，重點(diǎn)不突出。經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行跟蹤分析評(píng)價(jià)質(zhì)量不高。分析收入支出數(shù)據(jù)資料較多，而資金籌措、重點(diǎn)投資、辦學(xué)成本核算等財(cái)務(wù)指標(biāo)分析較少；財(cái)務(wù)分析方法與技術(shù)手段較落后；預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)不能準(zhǔn)確、全面反映財(cái)務(wù)管理中存在的問題，影響學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平的提高。

4.資產(chǎn)管理缺乏科學(xué)性，利用率不高。資產(chǎn)管理管理制度未能嚴(yán)格執(zhí)行，權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工不明確；貨幣資金控制和使用效益不高；固定資產(chǎn)管理計(jì)劃性不強(qiáng)，重復(fù)購置，設(shè)備利用率低，浪費(fèi)學(xué)校有限資金。

5.內(nèi)外審計(jì)職能發(fā)揮不夠，監(jiān)督不力。審計(jì)工作手段，審計(jì)工作職責(zé)，審計(jì)的監(jiān)督、參謀與服務(wù)效能有待創(chuàng)新發(fā)展；第三方的審計(jì)權(quán)威和社會(huì)監(jiān)督作用有待加強(qiáng)；內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督作用不夠，削弱了內(nèi)部控制的權(quán)威作用。

6.資金籌措與運(yùn)用計(jì)劃性不強(qiáng)，效益不高。一些高校在資金籌措和使用過程中，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)而盲目貸款；投資項(xiàng)目管理不慎，項(xiàng)目效益低或無效益；不注重資金使用管理，財(cái)務(wù)狀況惡化，債務(wù)包袱沉重，影響學(xué)校的生存與發(fā)展。

二、主要對(duì)策

加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，先要得到高校領(lǐng)導(dǎo)重視，要進(jìn)行科學(xué)合理設(shè)計(jì)，要有配套保障機(jī)制，完善內(nèi)部控制管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算控制和資金、資產(chǎn)的控制，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督等，不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。

1.完善財(cái)務(wù)預(yù)算控制。

①預(yù)算編制控制。預(yù)算控制是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要手段。因此應(yīng)建立完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。預(yù)算編制應(yīng)遵循“以收定支、收支平衡”的基本原則。收入預(yù)算要做到積極穩(wěn)妥，支出預(yù)算要做到“統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約”，經(jīng)費(fèi)安排要正確處理好職工利益與學(xué)校建設(shè)發(fā)展的關(guān)系。

②預(yù)算支出控制。預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出審批上，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算規(guī)定項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和額度，遵守經(jīng)費(fèi)支出管理規(guī)定。預(yù)算執(zhí)行過程中，原則上不予調(diào)整，確因工作需要進(jìn)行經(jīng)費(fèi)追加，應(yīng)按程序先申請(qǐng)報(bào)批后安排使用，從而保證經(jīng)費(fèi)預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

③預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用考核分析與信息反饋。預(yù)算執(zhí)行到一定階段（月、季、半年）時(shí)，應(yīng)比較實(shí)際執(zhí)行數(shù)與預(yù)算控制數(shù)，要適時(shí)通知各院系、機(jī)關(guān)處（室）預(yù)算經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況。臨近預(yù)算界限時(shí)，要提出預(yù)算執(zhí)行警示信號(hào)，達(dá)到預(yù)算限額可暫停財(cái)務(wù)報(bào)賬。認(rèn)真分析突破預(yù)算原因，定期報(bào)告各階段預(yù)算執(zhí)行情況，為學(xué)校獎(jiǎng)勵(lì)節(jié)約、處罰浪費(fèi)、提高財(cái)務(wù)決策科學(xué)性提供依據(jù)。

④完善財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系?！陡叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度》列舉了大量財(cái)務(wù)指標(biāo)，各高校應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，選用相應(yīng)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，確立相應(yīng)預(yù)算執(zhí)行情況分析指標(biāo)，準(zhǔn)確全面分析財(cái)務(wù)活動(dòng)情況，揭示存在的主要問題，以改進(jìn)財(cái)務(wù)管理。

2.實(shí)行貨幣資金控制。按財(cái)務(wù)崗位相互牽制的規(guī)定，確保會(huì)計(jì)和出納等不相容崗位相互分離，明確崗位職責(zé)及權(quán)限，保證現(xiàn)金使用安全?？茖W(xué)規(guī)范現(xiàn)金收付存業(yè)務(wù)、銀行結(jié)算業(yè)務(wù)辦理的操作流程。嚴(yán)格支付審批、支付單據(jù)審核、支付復(fù)核、支付賬目的登記手續(xù)。定期核對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表，管理好財(cái)務(wù)票據(jù)與印鑒，杜絕財(cái)務(wù)管理漏洞。

3.落實(shí)財(cái)務(wù)管理授權(quán)審批控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須確定授權(quán)審批的程序，保證權(quán)力的分配與責(zé)任界定相配合，既要設(shè)計(jì)出合理的授權(quán)審批控制措施，又要保證授權(quán)活動(dòng)的貫徹實(shí)施[1]。明確審批人對(duì)資金業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序和責(zé)任以及相關(guān)控制措施，真正落實(shí)資金支出管理責(zé)任制，極大地提高資金使用效益?？梢哉f，授權(quán)審批制是從單位高層管理入手加強(qiáng)內(nèi)部控制的一個(gè)重要途徑。合理的授權(quán)審批體系，可以為單位創(chuàng)造一個(gè)既簡約又相互監(jiān)督的良好工作環(huán)境，可以大幅度提高工作效率，降低經(jīng)營成本和決策風(fēng)險(xiǎn)[2]。

4.加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)控制。高校主要實(shí)物資產(chǎn)是存貨和固定資產(chǎn)。其控制重點(diǎn)是購入、使用和處理。應(yīng)制定實(shí)物資產(chǎn)管理制度，明確責(zé)任，合理分工，強(qiáng)化管理。財(cái)務(wù)部門、采購部門、資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)領(lǐng)用部門等，參與資產(chǎn)采購預(yù)算、采購過程、驗(yàn)收入庫，領(lǐng)用過程控制管理，保證實(shí)物資產(chǎn)的安全與完整。

5.科學(xué)規(guī)范籌資控制。高校雖擁有充分理財(cái)自主權(quán)，而是否籌資和籌資多少，仍要科學(xué)策劃和嚴(yán)格控制，進(jìn)行計(jì)劃審批和合理安排。要根據(jù)實(shí)際科學(xué)合理確定籌資的規(guī)模、時(shí)機(jī)和期限，合理籌措和科學(xué)調(diào)度，降低融資成本，拓寬學(xué)校財(cái)源，增強(qiáng)償債能力，把握債務(wù)可控度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

6.發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)作用。充分發(fā)揮財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的權(quán)威和監(jiān)督作用，加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督緊密結(jié)合，形成合力，才能更好地發(fā)揮其在單位內(nèi)部審計(jì)中的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用[3]。適應(yīng)高校的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的范圍應(yīng)擴(kuò)大到?jīng)Q策、教科研、經(jīng)營管理、人力資源等各個(gè)領(lǐng)域。對(duì)高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，重點(diǎn)分析、評(píng)價(jià)學(xué)校的經(jīng)營和管理，找出內(nèi)部控制的軟肋，提出合理化改進(jìn)建議，保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

三、結(jié)語

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，是高校內(nèi)部管理的綜合系統(tǒng)?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。高校負(fù)責(zé)人應(yīng)切實(shí)重視和加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，高校應(yīng)增強(qiáng)緊迫感，與時(shí)俱進(jìn)，不斷完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，積極推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，正確處理財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與管理目標(biāo)、管理控制、信息化建設(shè)的關(guān)系，挖掘高校內(nèi)部潛力，從而真正達(dá)到增加綜合效益的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王軍輝.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法與實(shí)務(wù)[M].北京：中國市場(chǎng)出版社，2008.5.

[2]孟杏花.淺談企業(yè)內(nèi)部控制中的授權(quán)審批制[J].經(jīng)濟(jì)師，2013，（4）：266—267.

[3]黃躍軍.關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理的思考[J].現(xiàn)代審計(jì)與技術(shù)，2013，（4）：43.