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（中國人民武裝警察部隊學(xué)院 河北廊坊065000）

當(dāng)前，消防部隊在營區(qū)建設(shè)與改造方面的基建資金投入不斷增大，基本建設(shè)工程主要以出包形式為主，由于施工單位承包工程一般實行包工包料，因此會要求建設(shè)單位預(yù)付一定的建筑備料款。消防部隊預(yù)付給施工單位的工程備料款是基建待結(jié)算儲備資金的重要內(nèi)容，合理確定工程備料款的數(shù)額，正確把握其扣回時間，對于保護部隊基建資金安全，加快資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率具有重要的現(xiàn)實意義。

一、把握工程備料款抵扣速度

預(yù)付備料款是部隊建設(shè)單位為了施工單位儲備工程所需主要建筑材料、結(jié)構(gòu)件，在簽訂工程承包合同后按年度工程總值的一定比例向施工單位預(yù)付的備料資金。由于基建項目產(chǎn)品價值大且建設(shè)周期長，這就決定了建設(shè)單位與施工單位結(jié)算與支付工程價款時應(yīng)分期或分階段進行，即建設(shè)單位按合同約定的工程進度向施工單位逐筆支付款項。當(dāng)工程進展已達到合同規(guī)定的預(yù)付款起扣條件時，需要進行相應(yīng)的扣除，這不僅是加強基建資金日?？刂婆c管理的要求，也是未來工程竣工決算的基礎(chǔ)。

工程備料款的扣還是伴隨工程價款結(jié)算，以沖減方式逐漸抵扣，直至工程竣工時全部扣清。因此，預(yù)付備料款起扣時間的確認問題以及每次辦理工程價款結(jié)算時抵扣數(shù)額問題都應(yīng)予以合理確定，以便科學(xué)把握備料款的抵扣速度。但許多施工合同在備料款抵扣比例方面的約定還不盡合理，導(dǎo)致備料款抵扣速度過快或過慢的情況時有發(fā)生，不利于對工程進度和費用的整體考量。備料款若起扣時間過早或每次扣還量過大，會使得未來工程在沒有備料款的狀態(tài)下施工，易引發(fā)施工單位現(xiàn)金流量不足，從而影響施工工程進度、工程工期和工程質(zhì)量。反之，備料款若起扣時間過遲或扣還量過小，又易形成工程結(jié)束了而備料款尚未抵扣完畢，也使得工程進度款支付不均勻、不合理，從而不利于部隊建設(shè)資金的管理和流動。因此，我們應(yīng)正確把握工程備料款抵扣速度，復(fù)核合同條款中的備料款預(yù)付的比例，如何進行扣回，在什么時候開始扣回；工程進度款項如何計量，什么時候計量，如何付款；特別是，財務(wù)部門要注意付款條件和方式，以及保證施工合同的實施，以免產(chǎn)生漏洞。

二、遵循工程備料款抵扣原則

建設(shè)單位撥付給施工單位的備料款用于主要材料、結(jié)構(gòu)件和未完施工的儲備需要，由于各項工程的結(jié)構(gòu)類型與工期長短等各不相同，其所需的儲備資金需要量也有所差異。由此可見，備料款的需要量取決于多種因素，一般可根據(jù)材料占年度建筑安裝工作量的比重、材料儲備時間和施工工期等進行測算。在實際工作中，為了簡便計算預(yù)付備料款的限額，通常可按建筑安裝工作量的百分比分類規(guī)定統(tǒng)一的額度，其額度在建筑工程中一般不應(yīng)超過當(dāng)年建筑（含水、電、暖、衛(wèi)等）工程工作量的30%，在安裝工程中一般不應(yīng)超過當(dāng)年安裝工程量的10%，材料占比重較大的安裝工程可適當(dāng)增加。預(yù)付備料款應(yīng)在施工合同簽訂后由建設(shè)單位撥付且不得超過規(guī)定的額度。凡是實行全包料的建設(shè)單位在合同簽訂后的一個月內(nèi)，應(yīng)將預(yù)付備料款一次全部撥給施工單位；實行半包料的應(yīng)按施工單位的包料比重，相應(yīng)地減少預(yù)付備料款的數(shù)額；只包工不包料的則不應(yīng)撥付備料款。對跨年度的工程，應(yīng)按下年度出包工程的建筑安裝工程量和規(guī)定的預(yù)付備料款額度，重新計算應(yīng)預(yù)付的備料款數(shù)額并進行調(diào)整。

建設(shè)單位工程備料款是屬于預(yù)付性質(zhì)的款項，在工程中后期，工程所需的主要材料和結(jié)構(gòu)件的用量會逐漸減少，因此在辦理工程價款結(jié)算時，可通過抵付工程價款的方式陸續(xù)轉(zhuǎn)回，直至竣工時全部備料款抵扣完畢。工程備料款抵扣原則是當(dāng)未完工程所需主要材料的價值相當(dāng)于工程預(yù)付備料款數(shù)額時開始起扣，在每月結(jié)算的工程價款中按材料比重進行轉(zhuǎn)回。這既不會影響施工單位正常儲備資金的需要，也可以避免過多的占用資金。因此，預(yù)付備料款起扣時間的確認是進行預(yù)付備料款起扣的關(guān)鍵。預(yù)付備料款起扣時間又稱為“起扣點”，一般用已完工價值表示。其原理如下：

∵未完工程材料費需要量=預(yù)付備料款

未完工程材料費需要量=未完工程價值×材料費比重

∴未完工程價值=預(yù)付備料款/材料費比重

∵預(yù)付備料款起扣時已完工價值=年度出包工程總值-未完工程價值

∴預(yù)付備料款起扣時間=年度出包工程總值-預(yù)付備料款/材料費比重

第一次應(yīng)扣回的預(yù)付備料款數(shù)額=（累計已完工程價值-起扣時已完工程價值）×主要材料比重

以后每次應(yīng)扣回的預(yù)付備料款數(shù)額=每次結(jié)算的已完工程價值×主要材料比重

三、正確核算預(yù)付備料款

預(yù)付備料款科目屬于資金占用科目，用來核算建設(shè)單位預(yù)付的備料款和撥給施工單位抵作預(yù)付備料款的各種材料。本科目的借方登記預(yù)付的備料款和撥付材料抵作的備料款，貸方登記工程價款結(jié)算時以預(yù)付備料款抵扣的應(yīng)付工程款，余額表示已經(jīng)預(yù)付而尚未扣回的備料款，其明細科目按收取備料款的施工單位分別設(shè)置，其對應(yīng)科目通常為 “銀行存款”、“應(yīng)付工程款”、“庫存材料” 等。應(yīng)該明確的是，預(yù)付備料款不是工程進度款，在會計賬務(wù)處理時，應(yīng)在“預(yù)付備料款”科目核算，而非“預(yù)付工程款”科目核算。當(dāng)部隊建設(shè)單位按照規(guī)定預(yù)付給施工單位備料款時，應(yīng)借記“預(yù)付備料款”科目，貸記“銀行存款”等科目；當(dāng)在工程價款中抵扣預(yù)付備料款時，應(yīng)借記“應(yīng)付工程款”科目，貸記“預(yù)付備料款”科目。下面舉例來說明。

例：某消防支隊基建辦將某單項建設(shè)項目出包給第一建筑公司，該項工程年度計劃完成建筑安裝工作量850萬元，合同工期為10個月，按施工合同規(guī)定開工前向施工單位撥付工程備料款，備料款額度為24%，材料比例為60%，按照當(dāng)月確定的工程計量結(jié)果所含款項的85%支付工程進度款，各月建筑安裝工作量如表1所示。

由于預(yù)付備料款數(shù)額=出包工程年度建筑安裝工作量×預(yù)付備料款額度

因此，根據(jù)資料可知，工程預(yù)付備料款數(shù)額=850×24%=204（萬元）

預(yù)付備料款起扣點=年度出包工程總值-預(yù)付備料款/材料費比重

即：預(yù)付備料款起扣點=850-204/60%=510（萬元）

表1 工程估價結(jié)算 單位:萬元

根據(jù)各月建筑安裝工作量可以計算出累計完成的建筑安裝工作量，我們發(fā)現(xiàn)7月份累計已完工程價值為590萬元，大于起扣點510萬元，所以預(yù)付備料款應(yīng)從7月份開始起扣。

∵第一次應(yīng)扣回的預(yù)付備料款數(shù)額=（累計已完工程價值-起扣時已完工程價值）×主要材料比重

∴7月份應(yīng)抵扣的預(yù)付備料款數(shù)額=（590-510）×60%=48（萬元）

∵以后每次應(yīng)扣回的預(yù)付備料款數(shù)額=每次結(jié)算的已完工程價值×主要材料比重

∴8月份應(yīng)抵扣的預(yù)付備料款數(shù)額=108×60%=64.8（萬元）；9 月份應(yīng)抵扣的預(yù)付備料款數(shù)額=82×60%=49.2（萬元）；10月份應(yīng)抵扣的預(yù)付備料款數(shù)額=70×60%=42（萬元）。

由于該項工程年度計劃完成建筑安裝工作量850萬元，按照當(dāng)月確定的工程計量結(jié)果所含款項的85%支付工程進度款，因此每月應(yīng)支付的工程款應(yīng)為當(dāng)月建筑安裝工程量的85%（1月份要包括預(yù)付備料款數(shù)額），而每月實際支付的工程款應(yīng)為每月應(yīng)支付工程款抵扣相應(yīng)備料款后的余額。這樣，7-10月份共扣回預(yù)付備料款204萬元，與開工前向施工單位預(yù)付的備料款數(shù)額相等，并且在竣工時全部轉(zhuǎn)回。

在進行會計核算時，注意1月份撥付工程備料款的分錄，應(yīng)為借記“預(yù)付備料款”2 040 000元，貸記“銀行存款”2 040 000元。而在7月份可以進行備料款抵扣時的分錄，應(yīng)為借記“應(yīng)付工程款”480 000元，貸記“預(yù)付備料款”480 000元。

消防部隊預(yù)付給施工單位的工程備料款是基建待結(jié)算儲備資金的重要內(nèi)容，備料款抵扣計算的正確與否直接關(guān)系到工程進度款支付準(zhǔn)確性。只有正確把握工程備料款抵扣速度，遵循工程備料款抵扣原則，并做好預(yù)付備料款核算工作，才能保護部隊基建資金安全，提高資金使用效率。