（云南省標(biāo)準(zhǔn)化研究院 云南昆明650228）

一、XBRL技術(shù)的應(yīng)用與發(fā)展

財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)對(duì)外披露財(cái)務(wù)信息的重要工具與途徑，一直是學(xué)術(shù)界研究的焦點(diǎn)。在當(dāng)今社會(huì)之中，如何能夠?qū)崿F(xiàn)快速、準(zhǔn)確、高效地分析報(bào)表信息非常重要。目前企業(yè)使用的財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告格式有諸如 word、excel、pdf或 html等，但是它們都屬于靜態(tài)格式的報(bào)表，無法實(shí)現(xiàn)報(bào)表的自動(dòng)讀取。也就是說，信息使用者為實(shí)現(xiàn)其特定目的，必須通過手工方式摘取財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息，再把這些信息整理到一個(gè)文件里，才能完成對(duì)于報(bào)表信息的分析，為制定決策提供依據(jù)。這種方法不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而且由于人為主觀因素的問題還容易出現(xiàn)很多錯(cuò)誤。如果能夠自動(dòng)從眾多不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中摘取自己所需要的信息，以一種可以讀取的格式保存，就可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的自動(dòng)歸集，達(dá)到快速、準(zhǔn)確分析報(bào)表信息的目的，降低信息的使用成本。

XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言）正是出于這種目的產(chǎn)生的。1998年美國(guó)人霍夫曼第一次在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告范疇中采用XML，之后XBRL語言受到各國(guó)學(xué)者的廣泛研究，得到較快發(fā)展。XBRL作為一種國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，它具有較強(qiáng)的開放性，不限定在某個(gè)特定操作平臺(tái)上，應(yīng)用XBRL能夠保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)完整、高效、及時(shí)地得到處理、傳遞和共享。以XBRL為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告具有以下一些特點(diǎn)：一是降低信息交換成本，提高財(cái)務(wù)信息的可獲得性，間接增加了財(cái)務(wù)信息可比性；二是通過互聯(lián)網(wǎng)提供具有時(shí)效性的信息，提高信息的相關(guān)性，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)信息的利用效率；三是可自動(dòng)交換并摘錄財(cái)務(wù)信息而不受個(gè)別公司軟件和信息系統(tǒng)的限制，為投資者或分析者使用財(cái)務(wù)信息提供方便；四是可以減少為了不同格式需求的資料而重復(fù)輸入的問題，降低了信息供給成本，有利于信息供給者提高財(cái)務(wù)報(bào)表編制效率。

二、XBRL技術(shù)發(fā)展對(duì)于政府績(jī)效審計(jì)的影響

隨著國(guó)家公共支出的增長(zhǎng)和公眾要求建立高效率政府的呼聲，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)從單純的以查錯(cuò)糾弊和提供鑒證性意見為目的的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)發(fā)展到以評(píng)價(jià)和提高公共資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性為目的的績(jī)效審計(jì)（王會(huì)金，2010）。政府審計(jì)開始進(jìn)入以績(jī)效審計(jì)為中心、績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)并存的現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展階段。

十八屆三中全會(huì)指出，“必須切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，深化行政體制改革，創(chuàng)新行政管理方式，增強(qiáng)政府公信力和執(zhí)行力，建設(shè)法治政府和服務(wù)型政府”。作為政府績(jī)效審計(jì)的一個(gè)分支，事業(yè)單位的績(jī)效審計(jì)在公共事務(wù)管理中占有非常重要的地位。通過對(duì)事業(yè)單位實(shí)施績(jī)效審計(jì)，可以使事業(yè)單位轉(zhuǎn)變管理和服務(wù)的理念，使得事業(yè)單位從單純的強(qiáng)調(diào)特殊群體的利益轉(zhuǎn)變?yōu)橐陨鐣?huì)公眾的利益為服務(wù)核心，從而使社會(huì)資源服務(wù)公共利益，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的不斷創(chuàng)新，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)處理模式也在不斷改進(jìn)和完善，特別是XBRL技術(shù)的發(fā)展對(duì)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)帶來的影響很深，XBRL技術(shù)具有強(qiáng)大的信息收集、交換、處理和再利用等技術(shù)優(yōu)勢(shì)，能夠?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制提供標(biāo)準(zhǔn)的信息處理和披露平臺(tái)，改變我國(guó)政府會(huì)計(jì)處理方式，也對(duì)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)體系的演變產(chǎn)生影響，XBRL技術(shù)穩(wěn)定的信息收集、處理能力決定著它將會(huì)在我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)體系變革中發(fā)揮積極作用?？偨Y(jié)來說，XBRL技術(shù)的采納對(duì)于績(jī)效審計(jì)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）擴(kuò)展政府績(jī)效審計(jì)角色范圍。在傳統(tǒng)政府績(jī)效審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)證據(jù)大多是以紙質(zhì)形式保存，使得審計(jì)人員可根據(jù)需要調(diào)取、驗(yàn)證原始證據(jù)，從而確定審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。而當(dāng)使用XBRL信息技術(shù)之后，各種審計(jì)證據(jù)以二進(jìn)制的形式存儲(chǔ)在磁盤等介質(zhì)內(nèi)，各種報(bào)表、指標(biāo)數(shù)據(jù)都是通過系統(tǒng)預(yù)設(shè)的程序自動(dòng)計(jì)算生成，會(huì)計(jì)人員只需輸入一次數(shù)據(jù)，就可以通過系統(tǒng)轉(zhuǎn)換程序得到信息使用者需要的數(shù)據(jù)形式，簡(jiǎn)化了計(jì)算、處理過程，節(jié)約了人力和時(shí)間，卻大大增加了審計(jì)人員的工作范圍，他們不僅要對(duì)審計(jì)證據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)，還需要花費(fèi)更多的時(shí)間和精力來審計(jì)系統(tǒng)軟件開發(fā)過程的合法性、系統(tǒng)硬件的可靠程度以及系統(tǒng)處理方式的合法性等。也就是說，審計(jì)人員將審計(jì)范圍擴(kuò)展到整個(gè)環(huán)境中，包括系統(tǒng)開發(fā)階段和使用階段，而不再僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息等審計(jì)證據(jù)。

（二）降低績(jī)效審計(jì)成本，提高審計(jì)效率?？?jī)效審計(jì)是為了評(píng)價(jià)投入資源的使用效益以及所取得的效果。對(duì)于績(jī)效審計(jì)而言，需要考慮其投入產(chǎn)出的效率。傳統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)由于種種局限無法很好地控制審計(jì)成本，而XBRL技術(shù)的采納則改變了這一局限。XBRL中數(shù)據(jù)只需要輸入一次，系統(tǒng)可以根據(jù)信息使用者的不同要求將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為不同類型的文件格式，這一特點(diǎn)可以有效節(jié)約操作人員的時(shí)間和精力，避免了人工重復(fù)錄入數(shù)據(jù)引發(fā)的錯(cuò)錄、漏錄等風(fēng)險(xiǎn)，降低了數(shù)據(jù)重復(fù)錄入成本。

基于XBRL的績(jī)效審計(jì)能夠提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約人工成本。通過對(duì)基于XBRL的績(jī)效審計(jì)成本—效益的分析，成本的趨勢(shì)是先高后低，即構(gòu)建初期成本較高，是軟硬件購(gòu)置時(shí)的一次性支出，等系統(tǒng)構(gòu)建完成，運(yùn)行穩(wěn)定后，只需要花費(fèi)少量的維護(hù)成本即可。效益自始至終都較為平穩(wěn)，甚至略有上升。從圖1可以看出，短期內(nèi)成本高于效益，審計(jì)單位處于虧損經(jīng)營(yíng)；但是長(zhǎng)遠(yuǎn)看來，效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于支出的成本，審計(jì)單位會(huì)獲得高額利潤(rùn)。審計(jì)單位一般都是站在長(zhǎng)期戰(zhàn)略的角度上做出決策，因此，基于XBRL的績(jī)效審計(jì)模型的建立將會(huì)成為政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

圖1 基于XBRL的績(jī)效審計(jì)成本—效益曲線圖

（三）推進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的進(jìn)一步完善和創(chuàng)新。當(dāng)前學(xué)術(shù)界一直在呼吁建立全面有效的政府績(jī)效審計(jì)制度，但是由于具體國(guó)情的限制導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)并未因借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)就順利建立并發(fā)揮顯著效用，事業(yè)單位的特殊性更加使得績(jī)效審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)推進(jìn)舉步維艱。從行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐角度看，績(jī)效審計(jì)的開展應(yīng)建立在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性基礎(chǔ)之上。獲得高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息是績(jī)效審計(jì)有效執(zhí)行的前提條件，XBRL技術(shù)的采納，可以進(jìn)一步提高政府績(jī)效審計(jì)質(zhì)量，提高政府監(jiān)督效率，適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)需要拓寬了事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的使用目的，契合了發(fā)揚(yáng)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)因。

三、小結(jié)

審計(jì)的主要工作內(nèi)容是對(duì)被審計(jì)單位披露的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核，以保證信息的準(zhǔn)確性、相關(guān)性、可靠性，其目的是避免財(cái)務(wù)舞弊、風(fēng)險(xiǎn)管理失控等事件給被審計(jì)單位利益相關(guān)者帶來經(jīng)濟(jì)損失，是各利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)進(jìn)行外部監(jiān)督的有效途徑。然而，伴隨著XBRL技術(shù)的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)模式難以保證審計(jì)的質(zhì)量，審計(jì)這一外部監(jiān)督者難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，基于XBRL的績(jī)效審計(jì)研究既具有理論意義，又具有實(shí)際指導(dǎo)意義。

首先，基于XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)是當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)信息科學(xué)與審計(jì)學(xué)科相互交叉的產(chǎn)物，這種交叉研究必然會(huì)推動(dòng)審計(jì)學(xué)科的建設(shè)發(fā)展。企業(yè)可以利用XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)來統(tǒng)一描述企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息在信息供應(yīng)鏈的不同階段都能被提取使用。借助計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)的讀取，提高信息鏈條的速度。這不僅會(huì)改善企業(yè)的信息供應(yīng)鏈，更可以增強(qiáng)企業(yè)滿足信息使用者對(duì)及時(shí)性財(cái)務(wù)信息需求的能力。普華永道認(rèn)為XBRL技術(shù)不僅會(huì)改善信息供應(yīng)鏈，還會(huì)讓更多的利益相關(guān)者獲得好處。雖然現(xiàn)階段XBRL主要應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)告層面，但是可以預(yù)計(jì)XBRL標(biāo)準(zhǔn)將逐步擴(kuò)展運(yùn)用到整個(gè)財(cái)務(wù)信息鏈中，包括分錄、賬簿、財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)報(bào)告等各個(gè)方面。面對(duì)審計(jì)環(huán)境和信息供給與需求的變化，傳統(tǒng)期間審計(jì)已經(jīng)顯示了很大的不適應(yīng)。傳統(tǒng)審計(jì)在及時(shí)性方面存在缺陷，這就無法滿足信息使用者對(duì)實(shí)時(shí)信息的需求，不能保障審計(jì)的質(zhì)量。作為計(jì)算機(jī)與審計(jì)的融合產(chǎn)物，政府績(jī)效審計(jì)是審計(jì)研究的新方向，也是發(fā)展趨勢(shì)。其次，基于XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的績(jī)效審計(jì)能夠適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)審計(jì)的要求，對(duì)審計(jì)工作的開展具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。信息技術(shù)的飛速發(fā)展和電子商務(wù)的普及給企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)帶來巨大變化的同時(shí)，也使審計(jì)面臨著諸多挑戰(zhàn)，要求審計(jì)人員提交的審計(jì)報(bào)告更為實(shí)時(shí)、有效。

總之，不論是信息技術(shù)的進(jìn)步、會(huì)計(jì)環(huán)境的轉(zhuǎn)變還是信息需求者對(duì)信息及時(shí)性日益增強(qiáng)的要求，都在不同程度上促使審計(jì)模式發(fā)生變革，要求積極開展基于XBRL的績(jī)效審計(jì)。