●新疆財經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 鈕夢璇 劉 靜
非營利組織財務(wù)管理現(xiàn)狀及對策
●新疆財經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 鈕夢璇 劉 靜
非營利組織的財務(wù)問題一直是其面臨的重要問題,其中資金的缺乏是最嚴(yán)重的問題。本文從財務(wù)管理的角度闡述了非營利組織可以通過加強(qiáng)財務(wù)管理,增加財務(wù)報告透明度解決這種困境。同時結(jié)合非營利組織自身的特點(diǎn),從其資產(chǎn)形式主要是無形資產(chǎn)方面提供解決這種問題的方法,并提出一些政策建議。
非營利組織財務(wù)管理透明度
紅十字會的 “郭美美事件”引起廣泛的熱議,這也引發(fā)了人們對于當(dāng)前非營利組織運(yùn)行過程中存在的管理問題的進(jìn)一步關(guān)注。
在我國,非營利組織是指不以營利為目的的組織,作為有別于政府、企業(yè)的社會第三部分,它能夠?qū)Ω骷壵纳鐣U腺Y金給予體制外的監(jiān)管,使其社會監(jiān)督的作用充分發(fā)揮。我國的非營利組織尚處于發(fā)展階段,運(yùn)行機(jī)制不完善、高素質(zhì)專業(yè)人才匱乏、業(yè)務(wù)拓展的能力嚴(yán)重受限,行業(yè)協(xié)會的發(fā)展能力不足,因此非營利組織的管理效能亟待加強(qiáng)。制度的制定、資金的管理、運(yùn)行的監(jiān)督等一系列歷史與現(xiàn)實(shí)的問題貫穿非營利組織運(yùn)行的始終。其中,非營利組織的資金來源主要包括三個方面:一是來源于政府的財政資助與撥款;二是非營利組織提供有償福利服務(wù)所獲得的收入與會費(fèi)收入,這占到非營利組織資金來源的小部分;三是來源于一些財團(tuán)的捐助和民間的慈善捐款,這是非營利組織資金來源的主要方面。非營利組織在資金籌措方面受到嚴(yán)重阻礙的原因在于:非營利組織不以營利為目的,并不分配利潤。換言之,資源的提供者不得以該資源取得經(jīng)濟(jì)回報,同時由于其志愿服務(wù)和公共性等特點(diǎn)也是造成資金不足的原因。非營利組織同企業(yè)以利潤等指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績評價不同,其追求的不是利潤最大化而是最大限度地實(shí)現(xiàn)其社會使命——對社會的貢獻(xiàn)。因此,很難對非營利組織的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價。這就引發(fā)了一個思考:在資金如此匱乏并缺乏監(jiān)督機(jī)制的情況下,如何更好地利用資金就成為非營利組織的一個急需解決的問題。在三個籌資途徑中,自創(chuàng)收入比較少,這就需要更加有效地利用財政撥款和外部捐款,促進(jìn)非營利性組織利用有限的資金更大地發(fā)揮其社會公益作用。
非營利組織要解決資金籌措方面的困難,一方面要通過財務(wù)信息披露增加其透明度,向社會反映其資金的去向和社會責(zé)任的履行情況;另一方面,組織自身要進(jìn)行財務(wù)管理方式的革新,提高自身資金的利用效率。財政部于2004年8月頒布了 《民營非營利組織會計(jì)制度》,該制度對我國民間非營利組織進(jìn)行了界定,要求民間非營利組織編制統(tǒng)一的財務(wù)會計(jì)報表,至少包括“資產(chǎn)負(fù)債表”“業(yè)務(wù)活動表”“現(xiàn)金流量表”三張基本報表以及會計(jì)報表附注等內(nèi)容,及時反映組織控制的資源狀況、負(fù)債水平、資金使用情況及其結(jié)果,現(xiàn)金流量等信息,在一定程度上增強(qiáng)了非營利組織會計(jì)信息的透明度,有利于捐資者決定是否將資金捐助于該非營利組織。
非營利組織不具有營利特征,但其披露的財務(wù)信息同樣具有經(jīng)濟(jì)后果和財富效應(yīng),為資財提供者做出捐助決策時提供重要信息。非營利組織信息披露能向社會提供其社會使命完成情況的信息,創(chuàng)建社會公信力。只有通過披露真實(shí)完全的信息才能塑造社會公信力,同時加強(qiáng)組織自身的經(jīng)營績效,吸引資財提供者穩(wěn)定而持久的捐助,最終使非營利組織走出 “資財困境”。
非營利組織在具體解決資財籌措資金方面,主要從擴(kuò)大自創(chuàng)收入,合理安排支出結(jié)構(gòu),恰當(dāng)分配盈利,適度進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營,謹(jǐn)慎運(yùn)用權(quán)益投資,提高財務(wù)收支透明度等六個方面進(jìn)行努力。
但是,非營利組織在籌措來的資金運(yùn)用方面也存在一些問題。主要有:一是許多非營利組織無法圓滿完成其社會使命,成效低;二是許多非營利組織運(yùn)作效率低;三是資金安全性差;四是風(fēng)險過高。這些與財務(wù)相關(guān)的問題使非營利組織的財務(wù)管理問題成為當(dāng)前非營利組織管理中的薄弱環(huán)節(jié)。由于非營利組織的資金來源匱乏,加強(qiáng)財務(wù)管理使資金的運(yùn)用效率是非營利組織資金實(shí)現(xiàn)適當(dāng)運(yùn)用的當(dāng)務(wù)之急。
通過對非營利組織財務(wù)報告目標(biāo),以及如何緩解非營利組織資金籌措的問題來增加財務(wù)的透明度,運(yùn)用財務(wù)管理的思想對非營利組織進(jìn)行管理。但是還有許多重要的問題并未作出具體研究:例如,如何能提升非營利組織實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)—最大限度地實(shí)現(xiàn)組織的社會使命的財務(wù)目標(biāo);如何最有效地使用非營利組織的資金等。同時,非營利組織大多為知識密集型和勞動密集型組織,其資產(chǎn)大多以無形資產(chǎn)的形式存在,如人力資本,顧客資本等。如何管理這些在組織籌集資金過程中扮演重要角色的無形資產(chǎn),也對非營利組織的資金籌措有影響。
(一)SWOT分析。運(yùn)用SWOT分析方法對我國非營利組織目前的狀況進(jìn)行分析,可以使組織發(fā)現(xiàn)自身的優(yōu)勢和不足,同時發(fā)現(xiàn)外部的機(jī)會和威脅,確保組織認(rèn)清自身的情況以及其所處的環(huán)境,可以幫助組織抓住機(jī)遇抵御威脅,更好地完成組織的使命。
SWOT分析方法也就是態(tài)勢分析方法,是將與研究對象有密切關(guān)系的各種內(nèi)部的優(yōu)勢(Strength)、劣勢(Weakness)、外部的機(jī)會(Opportunity)和威脅(Threat)綜合起來,對組織進(jìn)行全面深入地分析并實(shí)現(xiàn)其在競爭中的定位,并對各個因素及相關(guān)的聯(lián)系進(jìn)行分析,從而進(jìn)行決策。
SWOT分析的步驟:(1)分析組織的內(nèi)部優(yōu)勢和劣勢;(2)分析組織面臨的外部機(jī)會與威脅,對外部環(huán)境的分析可以從不同的角度,如PEST分析法;(3)將外部機(jī)會和威脅與內(nèi)部優(yōu)勢和劣勢進(jìn)行結(jié)合分析,揚(yáng)長避短或彌補(bǔ)自身的劣勢,形成可行的戰(zhàn)略。如表1:
表1 SWOT矩陣分析表
組織通過運(yùn)用上述的SWOT分析,不僅使其認(rèn)識了組織自身的情況,而且也能對外部的環(huán)境有深入地理解,這樣才能對組織進(jìn)行科學(xué)的管理。
(二)從財務(wù)管理的角度。非營利組織在對內(nèi)外部環(huán)境有所了解之后,就需要對資金的運(yùn)用加以管理,即進(jìn)行財務(wù)管理。要對其進(jìn)行財務(wù)管理,首先要引進(jìn)高素質(zhì)、高知識、高水平的人才,這樣才能保證組織管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次,就要對其進(jìn)行財務(wù)管理活動。非營利組織只有擁有高素質(zhì)的人才,才會對經(jīng)濟(jì)形式有敏銳的洞察力,抓住有利于組織發(fā)展的機(jī)會,同時能更加有效地執(zhí)行組織計(jì)劃,促進(jìn)組織經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)向上發(fā)展。這里項(xiàng)目的選擇非常重要,由于非營利組織的資金并不充裕,所以如果選擇了錯誤的項(xiàng)目就有可能使組織陷入財務(wù)困境。在選擇項(xiàng)目時,最基本的原則就是凈現(xiàn)值(NPV)大于0,同時還要考慮資金的運(yùn)用與回收的可能性,一般的步驟包括預(yù)測、決策、預(yù)算、控制和分析。投資的項(xiàng)目一定要進(jìn)行嚴(yán)密的可行性分析與預(yù)測。在確定項(xiàng)目之后,就要對其進(jìn)行預(yù)算管理:收入預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、資本預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算。在項(xiàng)目實(shí)際運(yùn)行過程中,需要對項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算控制?;谇叭说膶W(xué)術(shù)研究,在進(jìn)行過程控制時,需要將預(yù)算的數(shù)字與實(shí)際數(shù)字進(jìn)行對比。一是采取本期實(shí)際完成數(shù)字與計(jì)劃、預(yù)算數(shù)字進(jìn)行對比,可采用預(yù)算完成百分比或預(yù)算超額完成百分比。二是本期實(shí)際數(shù)字與往期實(shí)際數(shù)字相對比,可采用本期為歷史同期百分比或增長百分比。三是本單位實(shí)際數(shù)字與同類型單位的實(shí)際數(shù)字比較。與不同地區(qū)、不同單位和部門的比較可以發(fā)現(xiàn)本組織存在的不足,可以提高組織的預(yù)算控制能力,實(shí)現(xiàn)組織的預(yù)算目標(biāo)。
通過以上的分析與評價指標(biāo),可以發(fā)現(xiàn)組織在資金運(yùn)用中存在的問題,并能有的放矢的解決這些問題,提高組織資金的利用效率,改變由于資金不足使組織處于被動的情況。
(三)從信息披露和審計(jì)的角度。作為非營利組織,為了能夠盡可能多地吸收資金,組織需要將自己的財務(wù)信息如實(shí)地反映到自己的財務(wù)報告之中,使外部投資者、政府部門對組織的經(jīng)營情況有所了解,這樣可以增加政府和外部投資者對組織經(jīng)營的信任,使其能更加放心地將資金投資于該非營利組織。如何能增加非營利組織信息披露的可信度,這就需要有獨(dú)立的第三方(如:會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所等)對組織的財務(wù)報告進(jìn)行審計(jì),這個審計(jì)是建立在公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)之上,以提高其公信力。
由于非營利組織的資產(chǎn)大多以無形資產(chǎn)的形式存在,如內(nèi)部知識,外部社會關(guān)系等。僅增加組織財務(wù)報告透明度,對解決其資金問題是不夠的。因此需要對這部分資產(chǎn)進(jìn)行良好的管理。首先,內(nèi)部知識經(jīng)過創(chuàng)新、分享、擴(kuò)散等途徑進(jìn)行傳播,使這些知識貫穿整個組織,通過對其有效利用,以達(dá)到組織綜合能力的提升。其次,組織可以通過增加公信力,提高品牌聲譽(yù)等方式促進(jìn)組織與其外部之間的關(guān)系。這種公信力和聲譽(yù)顯示組織的工作效率和效果,結(jié)合組織提供的高質(zhì)量的財務(wù)報告,能夠擴(kuò)大籌資途徑,吸引更多外部資金的注入。同時,由于非營利組織的籌資活動主要依靠信譽(yù),喪失信譽(yù)就喪失了組織生存發(fā)展的機(jī)會和權(quán)利。因此針對近期非營利組織遇到的信譽(yù)危機(jī),組織應(yīng)加以重視,并進(jìn)行信譽(yù)危機(jī)的處理,以解決其資金問題。
對我國目前非營利組織的問題分析之后,就需要有行之有效的方法解決。首先,行政支出應(yīng)厲行節(jié)約,盡可能控制行政支出占總支出的比重,但行政支出是組織開展活動必不可少的資金支出,因此要注重組織自身能力的建設(shè)。其次,非營利組織通過資本投資,獲取投資收益,以實(shí)現(xiàn)資金的保值增值,提高組織創(chuàng)造自創(chuàng)收入的能力,同時也要完成組織的使命——社會效益。因此,在其進(jìn)行投資時,必須認(rèn)真研究投資項(xiàng)目的收益及其風(fēng)險,優(yōu)化投資組合,在不提高風(fēng)險的條件下使收益最高,或者在一定的收益條件下使風(fēng)險降至最低。第三,組織需要擴(kuò)大資金的來源,不能僅依靠一種途徑,可以通過負(fù)債和權(quán)益等籌資方式來籌集企業(yè)發(fā)展所需的資金,在權(quán)益籌資時要處理好資金的尋利性和非營利組織的公益性之間的矛盾。同時要注重組織自身能力的建設(shè),提高其公信力和品牌聲譽(yù),才能從根本上解決組織的財務(wù)危機(jī)。最后,需要對非營利組織進(jìn)行全面全民監(jiān)管,組織的最終受益者對組織進(jìn)行監(jiān)督,可以提高組織的品牌聲譽(yù),同時專業(yè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管可以增加其信息的透明度。
隨著中國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,非營利組織要想在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中占據(jù)一席之地,一定要重視其發(fā)展與管理,才能發(fā)揮非營利組織的優(yōu)勢,進(jìn)而也可以對我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。非營利組織的資金問題是其發(fā)展中的重要問題。非營利組織在經(jīng)濟(jì)管理中存在的主要問題是資金利用的不科學(xué),監(jiān)控機(jī)制不足,不注意聲譽(yù)的建設(shè)。因此需要就組織的不足之處進(jìn)行改革。總之,非營利組織在經(jīng)營過程中存在的問題一定要得到應(yīng)有的重視,只有合理解決才能發(fā)揮其巨大的社會價值?!?/p>
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