霍杰

摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定取決于會(huì)計(jì)環(huán)境。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，目前我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)總體確立為以“受托責(zé)任為主，兼顧決策有用性”。將受托責(zé)任觀和決策有用觀同時(shí)納入會(huì)計(jì)目標(biāo)體系，是適應(yīng)中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)環(huán)境；受托責(zé)任觀；決策有用觀

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）08-0154-01

世界經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展潮流，使世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益密切，相互經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁，尤其是在我國(guó)加入WTO后，國(guó)際趨同步伐加速。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本國(guó)情，正確確立一個(gè)具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)目標(biāo)顯得尤為重要。

一、受托責(zé)任觀與決策有用觀及比較

（一）受托責(zé)任觀與決策有用觀

目前會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的觀點(diǎn)主要有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種。受托責(zé)任觀認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)就是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行У膮f(xié)調(diào)委托和受托的關(guān)系，為了真實(shí)、不偏不倚、公平公正的反映受托方的經(jīng)營(yíng)狀況，就必須采用歷史成本計(jì)量屬性和歷史成本會(huì)計(jì)模式。在會(huì)計(jì)處理上，強(qiáng)調(diào)可靠性勝過(guò)相關(guān)性。會(huì)計(jì)信息使用者更關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表中的收益表。決策有用觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的有用性和相關(guān)性。在會(huì)計(jì)計(jì)量上，主張多種計(jì)量屬性并存擇優(yōu)。會(huì)計(jì)信息不僅反映過(guò)去存在的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要確認(rèn)尚未發(fā)生的但對(duì)企業(yè)已有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，用以滿足信息使用者決策的需要。會(huì)計(jì)計(jì)量在以歷史成本計(jì)量上，鼓勵(lì)在物價(jià)變動(dòng)情況下多種計(jì)量屬性并行。如現(xiàn)行成本計(jì)量模式、公允價(jià)值計(jì)量模式等。重視未來(lái)現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響，其存在的不確定性也反映了對(duì)會(huì)計(jì)信息的精確性沒(méi)有嚴(yán)格要求，不存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特殊偏好。

（二）兩種觀點(diǎn)的比較

1.兩者使用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同。受托責(zé)任觀適用于受托關(guān)系明確，資源提供者和管理者一般可以直接接觸，雙方都關(guān)注受托資源的保值增值情況，這時(shí)的資本市場(chǎng)尚未發(fā)展成熟。而決策有用觀則是在以受托責(zé)任適用的基本經(jīng)濟(jì)環(huán)境即產(chǎn)權(quán)分離的商品經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上，伴隨著資本市場(chǎng)的發(fā)達(dá)，在資源優(yōu)化配置起到主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)生的，這使得資本市場(chǎng)成為資源提供者和管理者的中間媒介。

2.兩者強(qiáng)調(diào)的會(huì)計(jì)信息服務(wù)對(duì)象不同。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象主要是企業(yè)的所有者，會(huì)計(jì)信息要滿足企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)的管理者的監(jiān)督和考核。而決策有用觀則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)相關(guān)利益者的需求。這時(shí)的相關(guān)利益者呈現(xiàn)多元化，主要包括現(xiàn)有的或潛在的投資者，債權(quán)人，政府機(jī)關(guān)等。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位分析

（一）中國(guó)特色的會(huì)計(jì)環(huán)境分析

1.我國(guó)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制的考察分析。改革開放以來(lái)，我國(guó)所有制結(jié)構(gòu)是以生產(chǎn)資料公有制為主體，多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展，在平等競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)揮國(guó)有企業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)地位作用?，F(xiàn)階段，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚未發(fā)展成熟的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)決定了國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)地位。所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離采取委托人（國(guó)家授權(quán)的國(guó)有資產(chǎn)投資機(jī)構(gòu)）與受托人（企業(yè)經(jīng)營(yíng)者）直接接觸的形式。國(guó)家是企業(yè)的特定代表，擔(dān)負(fù)著所有者和宏觀調(diào)控者的雙重身份。從而，“政府和其有關(guān)職能部門”也是會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象，這一點(diǎn)也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的中國(guó)特色。

2.我國(guó)資本市場(chǎng)的考察分析。自我國(guó)加入世貿(mào)組織以來(lái)，國(guó)外資本市場(chǎng)逐漸介入，對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善具有巨大的推動(dòng)作用，同時(shí)也產(chǎn)生了強(qiáng)大的沖擊力。但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍然處于起步階段。由于我國(guó)資本市場(chǎng)尚未完全建立，要素資源的分配作用小于政府作用。上市公司為維持經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的資本募集方式仍受政府的控制，而非如美國(guó)這樣的發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)起主導(dǎo)作用。我國(guó)資本市場(chǎng)的效率總體不高，缺乏將有限資源從低效企業(yè)向高效企業(yè)轉(zhuǎn)移的能力。資本市場(chǎng)已被大股東作為“圈錢”的場(chǎng)所，而相應(yīng)對(duì)中小股東的保護(hù)的法規(guī)相當(dāng)不足。我國(guó)自1990年證券市場(chǎng)成立以來(lái)，我國(guó)證券市場(chǎng)快速發(fā)展，但仍然處在初級(jí)階段，證券市場(chǎng)缺乏完善的管理制度，其發(fā)育程度較低，股權(quán)的集中程度較高，多數(shù)的股份不能流通，機(jī)構(gòu)投資者比例較小，個(gè)人投資者比例相對(duì)較大。因此，會(huì)計(jì)信息的重大需求者為非流通的持有者，比例較低的職業(yè)投資者表現(xiàn)為業(yè)務(wù)素質(zhì)較低的個(gè)人投資者。

3.資金來(lái)源的考察分析。我國(guó)企業(yè)的所有權(quán)相對(duì)集中，國(guó)有經(jīng)濟(jì)仍然占據(jù)重要地位。國(guó)有資本仍然是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中權(quán)益資本的主要來(lái)源。除此之外，還有比例較大的集體、私營(yíng)、外商和部分職業(yè)股民。銀行等金融機(jī)構(gòu)是企業(yè)外部融資的主要供給者。我國(guó)企業(yè)在融通資金方面對(duì)資本市場(chǎng)的利用是很有限的，在很長(zhǎng)的一段時(shí)間里，企業(yè)大量資本的取得，仍然是采取銀行信貸和國(guó)家貸款為主的方式，而相對(duì)的少部分的資金是從資本市場(chǎng)上籌集。

（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位和預(yù)測(cè)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者主要以國(guó)家銀行、企業(yè)法人和一般投資人為主的管理型投資人。證券市場(chǎng)上的職業(yè)投資人比例相對(duì)較少，但今后有較大幅度的上升趨勢(shì)。我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者及其需求表現(xiàn)為以下四方面。一是 國(guó)家作為企業(yè)管理型投資人和企業(yè)的管理者，關(guān)心企業(yè)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。二是貸款人主要包括銀行和其他金融機(jī)構(gòu)，主要關(guān)心的是那些保證自己貸款和利息能夠收回的真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。三是職業(yè)投資人以賺取投資收益為目的，其關(guān)心投資決策有用的信息隨著我國(guó)國(guó)有股的減持，上市公司流通股的比例將會(huì)加大，因而對(duì)決策有用信息的需求也會(huì)隨之加大。四是其他管理型投資人指除國(guó)家以外以經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)為目的的一類投資人，關(guān)心的是企業(yè)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。

根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，筆者認(rèn)為，目前我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)總體確立為以“受托責(zé)任為主，兼顧決策有用性”。將受托責(zé)任觀和決策有用觀同時(shí)納入會(huì)計(jì)目標(biāo)體系，是適應(yīng)中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象將呈現(xiàn)多元化，我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展也是必然。自加入WTO以來(lái)，我國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的機(jī)遇不斷增加，相應(yīng)的新的會(huì)計(jì)問(wèn)題也會(huì)產(chǎn)生。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)實(shí)現(xiàn)決策有用觀的轉(zhuǎn)變是一種必然。

[責(zé)任編輯：方 曉]