黃輝++趙宗申

【摘 要】 海外工程項目建設(shè)是一項充滿風(fēng)險的活動，特別是位于發(fā)展中國家的項目。由于該類項目受到工程所在國的政治、匯率、稅收和法律、勞工政策、貨物清關(guān)政策等影響，風(fēng)險的管控非常重要。文章對這些項目存在的風(fēng)險進(jìn)行識別，并提出了針對性的規(guī)避風(fēng)險對策。

【關(guān)鍵詞】 海外工程項目； 風(fēng)險管理； 風(fēng)險防范

中圖分類號：F270.7 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）26-0049-03

一、前言

自20世紀(jì)80年代開始，由于國內(nèi)建筑市場逐步飽和，市場競爭日趨激烈，為了求生存促發(fā)展，我國建筑工程項目開始進(jìn)入國際市場。據(jù)商務(wù)部對外投資和經(jīng)濟(jì)合作司的統(tǒng)計，2013年，我國工程承包市場已擴(kuò)展到一百八十多個國家及地區(qū)，對外承包工程業(yè)務(wù)完成營業(yè)額1 371.4億美元，同比增長17.6%；新簽合同額1 716.3億美元，同比增長9.6%。由于歐美等發(fā)達(dá)地區(qū)入市門檻較高，而亞非拉等不發(fā)達(dá)地區(qū)絕大多數(shù)國家建筑市場發(fā)展相對不完善，公共基礎(chǔ)設(shè)施落后，入市門檻較低，因此我國企業(yè)承接的海外工程80%以上是位于這些發(fā)展中國家的。這些國家正處在政治、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期，政治體制不穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)政策反復(fù)變化使項目運(yùn)作存在較多風(fēng)險，因此從事海外工程建設(shè)的企業(yè)必須以中鐵建沙特麥加鐵路項目及中海外波蘭公路項目的巨虧作為前車之鑒，進(jìn)行全方位的研究，特別需要加強(qiáng)對可能存在風(fēng)險的識別和管控，及時采取有效措施規(guī)避企業(yè)風(fēng)險，使企業(yè)能夠穩(wěn)健地持續(xù)經(jīng)營。

二、海外工程項目的特點(diǎn)

總體來說，相比國內(nèi)的工程項目，海外工程項目具有以下一些特點(diǎn)：

（一）項目通常需要有融資信貸支持

海外工程項目通常涉及的范圍廣、合同金額較大，因此不同于一般的國際貿(mào)易，僅依靠企業(yè)的自有資金很難完成，一般都要采用信貸模式。

（二）項目涉及內(nèi)容和環(huán)節(jié)多

海外工程項目一般涵蓋項目的設(shè)計、勘探、施工，有些還包括人員培訓(xùn)和后期經(jīng)營管理，根據(jù)項目不同，其范圍也有所差異。因此要求施工企業(yè)集商務(wù)、設(shè)計、施工、管理于一體。

（三）海外施工風(fēng)險大

海外工程施工與國內(nèi)最大區(qū)別在于項目的施工地點(diǎn)在國外，作為外國人在該國施工，需要應(yīng)對各種突發(fā)事件，避免因施工不利導(dǎo)致政治、外交等不利影響。這些風(fēng)險在發(fā)展中國家尤其多，且這類項目通常工期較長。因此除了技術(shù)層面，海外工程對施工企業(yè)在管理方面的綜合要求更高。

三、海外工程項目風(fēng)險分析

前已述及，由于海外工程項目以及發(fā)展中國家自身具有的特點(diǎn)，這些位于發(fā)展中國家的海外工程項目潛在的風(fēng)險更多，風(fēng)險級別更高，主要有：

（一）政治風(fēng)險

從歷史經(jīng)驗(yàn)來看，這是施工企業(yè)最先要考慮的一種風(fēng)險，因?yàn)榘l(fā)展中國家大都處于轉(zhuǎn)軌時期，社會不穩(wěn)定因素較多。一旦發(fā)生政治事件，會導(dǎo)致項目停工，直接影響工期和施工人員安排，從而大大增加成本。例如2011年2月利比亞局勢出現(xiàn)動蕩，13家央企在利比亞的項目全部暫停，工地、營地遭到襲擊搶劫，直接經(jīng)濟(jì)損失達(dá)15億元人民幣。

（二）匯率風(fēng)險

國際工程承包中存在著大量的外幣兌換業(yè)務(wù)，外匯風(fēng)險是隨時存在的。目前我國企業(yè)承包的國際工程多集中在非洲、拉美等地區(qū)的發(fā)展中國家，綜合國力都不強(qiáng)。因此這些項目通常有一定的還款寬限期，還款周期很長，許多企業(yè)不得不面對由此帶來的匯率風(fēng)險，特別是不斷增加的人民幣升值的壓力。

（三）稅收和法律風(fēng)險

各國的稅收、法律規(guī)定千差萬別，由此帶來的稅收和法律風(fēng)險不可忽視。在發(fā)展中國家，特別要注意增值稅風(fēng)險。該風(fēng)險主要有如下兩方面：一是免稅工程項目的增值稅陷阱，非洲許多國際援助或世行、非洲發(fā)展銀行貸款項目在招標(biāo)過程中都標(biāo)明免稅，這項“免稅優(yōu)惠”從表面上看使得項目成本大大降低，實(shí)際操作中這項優(yōu)惠并不能給項目本身帶來實(shí)惠。由于招標(biāo)合同標(biāo)明項目免稅，即項目成本不含增值稅（有時還包含關(guān)稅），為了增強(qiáng)競爭力，投標(biāo)方報價一般不含增值稅，并且在實(shí)際項目運(yùn)作過程中，購買零星材料或者急需采購的材料時很難取得免稅發(fā)票，這就意味著采購成本比投標(biāo)時的預(yù)計成本增加。二是不免稅工程項目的增值稅申報，增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)需要繳納的增值稅稅額為銷項稅與進(jìn)項稅之差，不享受免稅的項目需要每月匯總申報增值稅，退稅時間太漫長，最終結(jié)果一般是抵扣以后月份的增值稅應(yīng)繳納稅額，現(xiàn)金流會受到影響；稅收方面的其他風(fēng)險，例如有的國家要求承包商需在當(dāng)?shù)卦O(shè)立分企業(yè)，按當(dāng)?shù)胤衫U納各種稅收，如果招投標(biāo)時沒有考慮這個因素則加大了財務(wù)風(fēng)險，增加了成本支出；法律方面，有些國家規(guī)定，施工企業(yè)要為當(dāng)?shù)毓蛦T繳足各類保險，否則施工企業(yè)將面臨被起訴的風(fēng)險，這部分成本支出也要予以充分考慮。

（四）雇用當(dāng)?shù)貏诠さ娘L(fēng)險

多數(shù)非洲國家原來是西方國家的殖民地，獨(dú)立后學(xué)習(xí)或者直接照搬西方國家的政治體制，這些國家對當(dāng)?shù)毓凸さ谋Ｗo(hù)比較規(guī)范和完善，如肯尼亞勞工部規(guī)定了員工帶薪假期天數(shù)以及最低工資標(biāo)準(zhǔn)等。雖然當(dāng)?shù)毓镜墓凸ぶ贫榷鄶?shù)沒有完全按照法律規(guī)定執(zhí)行，但是不按規(guī)定執(zhí)行就面臨被處罰的風(fēng)險。

（五）進(jìn)口貨物清關(guān)引起的風(fēng)險

在國外尤其在材料物資缺乏的發(fā)展中國家施工，不可避免地需要從國內(nèi)進(jìn)口一些工程機(jī)械及材料。如果不重視進(jìn)口設(shè)備物資的清關(guān)環(huán)節(jié)，就要付出沉重代價。清關(guān)工作是一系列的商務(wù)行為，工程項目施工中往往認(rèn)識不夠，以為只要把貨物從港口清出海關(guān)就沒有問題了，實(shí)際上清關(guān)環(huán)節(jié)從國內(nèi)報關(guān)開始，各個環(huán)節(jié)都要注意，否則可能面臨設(shè)備無法轉(zhuǎn)場、無法再進(jìn)口貨物、高額罰金等問題。

四、規(guī)避海外工程項目風(fēng)險的對策

（一）正確定位財務(wù)部門在工程項目中扮演的角色

一個從事海外工程承包的企業(yè)，其財務(wù)管理水平的高低在很大程度上決定了項目的最終成敗。如今的財務(wù)部門不再僅僅是跟在業(yè)務(wù)部門后面算賬、付款，而是扮演著越來越重要的角色。這樣不僅能推動項目進(jìn)展，而且可以將風(fēng)險遏制在萌芽狀態(tài)。endprint

1.項目籌備階段，公司正式承建一個海外工程后，財務(wù)人員應(yīng)立即介入。報價是海外工程項目盈虧的關(guān)鍵，海外工程報價更要強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)確性，對外報價是一個系統(tǒng)工程，需要公司內(nèi)外多個專業(yè)相關(guān)人員的配合。財務(wù)部門主要負(fù)責(zé)提供各類保函費(fèi)率、利率、匯率等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，計算項目資金成本等財務(wù)費(fèi)用，并最終審核報價的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)是否有成本漏項。另外，財務(wù)人員要結(jié)合項目收支情況預(yù)測現(xiàn)金流量，并運(yùn)用財務(wù)分析方法進(jìn)行抉擇，說明項目在財務(wù)收益上是否可行。

2.項目執(zhí)行階段，財務(wù)部門應(yīng)完成以下工作：（1）保函和信用證管理，根據(jù)業(yè)務(wù)部門的申請對外開立履約保函、預(yù)付款保函等，確保其內(nèi)容符合合同規(guī)定。對業(yè)主開立的信用證內(nèi)容進(jìn)行審核，確保其符合對外合同規(guī)定并且沒有不利于我方的軟條款，配合業(yè)務(wù)部門以合同、保函等文件為基礎(chǔ)依據(jù)，積極辦理對外索賠。（2）資金管理，根據(jù)現(xiàn)金流辦理銀行的提款與還款手續(xù)，向境外項目組撥款、定期編制現(xiàn)金流量表，確保資金流不斷鏈，并通過現(xiàn)金流的測算，把握好提款和外匯兌換的時機(jī)，力爭使財務(wù)費(fèi)用降到最低。（3）收付款項，根據(jù)商務(wù)合同的支付條款及本企業(yè)的財務(wù)制度，審核業(yè)務(wù)部門提交的國內(nèi)付款單據(jù)，并高效準(zhǔn)確地支付相應(yīng)款項。同時關(guān)注項目進(jìn)度，根據(jù)收款進(jìn)度提醒業(yè)務(wù)部門對外收款。（4）及時核銷退稅，確保退稅款及早到賬，降低財務(wù)成本。（5）駐外財務(wù)管理，在項目執(zhí)行過程中，要及時與外派財務(wù)人員溝通，對兩套賬、稅務(wù)籌劃、效益分析、現(xiàn)金流等問題要及時關(guān)注，進(jìn)行財務(wù)的事中控制，并按期形成報表和報告向本企業(yè)匯報。（6）階段性核算項目效益，并與項目最初預(yù)計的效益及時對比分析，發(fā)現(xiàn)差異及時匯報，并協(xié)助業(yè)務(wù)人員找出原因及應(yīng)對措施。

3.項目收尾階段，財務(wù)部門要做到：（1）根據(jù)實(shí)際情況編制效益最終核算表，并據(jù)此確定效益分成。同時還要與初始收益預(yù)算進(jìn)行對比，找出差異，為做好以后的項目預(yù)算積累經(jīng)驗(yàn)。（2）及時撤銷保函，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險。保函不按時撤銷，企業(yè)就一直承擔(dān)責(zé)任，一旦外方啟動保函，企業(yè)就有可能蒙受損失。（3）項目審計和總結(jié)也是海外工程財務(wù)管理中的一個重要環(huán)節(jié)，但在現(xiàn)實(shí)中容易被忽視。到位的項目審計能準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)項目實(shí)施過程出現(xiàn)的問題，如預(yù)算不準(zhǔn)確、現(xiàn)場管理規(guī)章制度欠缺、應(yīng)急措施不到位等。企業(yè)可以定期將從事過的成功或失敗案例匯總成冊，建立知識共享平臺，供企業(yè)內(nèi)部學(xué)習(xí)借鑒。

（二）政治風(fēng)險防范

要綜合考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)風(fēng)險等因素，按照“風(fēng)險最小、投資最少、效益最大”的原則，盡量選擇與中國有友好外交關(guān)系的國家和社會穩(wěn)定的國家投資。同時可以采取間接投資、從東道國政府和當(dāng)?shù)劂y行多籌集資金、形成本土化經(jīng)營以及參加海外投資保險這幾種措施來降低政治風(fēng)險。

（三）外匯風(fēng)險管理

施工企業(yè)可以通過選擇適當(dāng)?shù)挠媰r貨幣、收支沖銷、提前或推遲支付以及利用衍生金融工具等方式進(jìn)行風(fēng)險轉(zhuǎn)移和規(guī)避；對于經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的防范，企業(yè)一般都要從戰(zhàn)略的角度分析可能存在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，采取多元化經(jīng)營方式來進(jìn)行防范；外幣報表折算風(fēng)險屬于一種存量風(fēng)險，它不一定會給企業(yè)帶來實(shí)際存在的風(fēng)險，它的防范可以采用調(diào)整現(xiàn)金的方法來進(jìn)行。國內(nèi)總部應(yīng)當(dāng)按月編制人民幣對美元或其他國際流通貨幣匯率兌換趨勢分析圖，海外施工項目則應(yīng)編制項目所在國貨幣與美元匯兌趨勢分析圖，隨時關(guān)注國際外匯市場的行情變化。

（四）稅收法律風(fēng)險防范

要了解所在國的稅收流程，做好商務(wù)運(yùn)作。在按章納稅，經(jīng)得起項目所在國稅務(wù)部門審查的同時，要盡可能降低稅負(fù)，保證利潤最大化。這就需要財務(wù)人員從合同管理等各個環(huán)節(jié)做好稅收管理，規(guī)避稅收風(fēng)險。主要包括以下幾個方面：

1.選用當(dāng)?shù)卦试S的、對企業(yè)有利的會計核算方法。不同的國家有不同的會計制度和會計準(zhǔn)則，具體業(yè)務(wù)的核算也會有不同的規(guī)定，這對所得稅的計算征收有重要意義。因此，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)研究當(dāng)?shù)氐闹贫?、?zhǔn)則，注重聽取當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所的意見和建議。

2.聘用熟悉當(dāng)?shù)囟惙?、工作能力?qiáng)的會計師，讓其協(xié)助編制或?qū)徍水?dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求報送的各種財務(wù)報表，這對企業(yè)處理好稅務(wù)方面的工作是十分必要的。

3.了解項目所在國的相關(guān)法律法規(guī)，在合同談判過程中，就應(yīng)明確該項工程是否符合有關(guān)免稅規(guī)定，明確可免除的稅種以及需要辦理的免稅手續(xù)。

4.熟練掌握國際稅收知識和中國稅收政策，一旦按國外要求繳納了某些稅種，要考慮在國內(nèi)是否會重復(fù)征收、是否享受稅收抵免等。

5.對于施工合同本身，因涉及的稅種較多，稅率也不相同，最好在合同中規(guī)定由業(yè)主負(fù)責(zé)繳納所在國的應(yīng)繳稅金，而施工單位僅負(fù)責(zé)其本國的應(yīng)繳稅金。如合同規(guī)定均由業(yè)主納稅，應(yīng)了解清楚稅種和稅率，并將稅金計入合同價款內(nèi)。

6.在企業(yè)稅收風(fēng)險管理機(jī)制中建立稅收風(fēng)險預(yù)警報告制度。定期稅收風(fēng)險預(yù)警報告作為輔助資料，一般用于年度審計、制定中長期計劃等。

重視增值稅風(fēng)險的防范。尤其注重免稅項目免稅函的辦理，專人負(fù)責(zé)，防范額外稅負(fù)甚至稅務(wù)罰款。對不免稅項目，在無銷項稅的月份不申報進(jìn)項稅，累積到有銷項稅的月份統(tǒng)一申報進(jìn)項稅，并做好銷項稅與進(jìn)項稅的配比工作。

（五）雇用當(dāng)?shù)貏诠わL(fēng)險防范

在海外施工一定要了解當(dāng)?shù)睾贤ǎc當(dāng)?shù)毓凸ず炗喓戏ǖ膭趧雍贤?，建立員工檔案，完善員工聘用和解聘程序，這樣在出現(xiàn)勞資糾紛時才能避免當(dāng)?shù)貑T工的無理要求和當(dāng)?shù)卣块T的懲罰，保證自身安全及公司利益不受侵害。要按規(guī)定及時為雇工繳納社會保險、醫(yī)療保險并代扣代繳個人所得稅等，稅法規(guī)定雇主要按月及時申報并代為繳納，對于超期繳納的要處以罰金，否則這部分工資成本不被稅務(wù)局認(rèn)可，甚至面臨復(fù)利計算方式的巨額罰金。

（六）進(jìn)口貨物清關(guān)風(fēng)險防范

對于免稅進(jìn)口貨物清關(guān)，首先要注意的環(huán)節(jié)是清關(guān)資料，需要裝箱單、提單、形式發(fā)票，這個環(huán)節(jié)相對簡單，需要注意的是報關(guān)時自己提交的形式發(fā)票金額的大小問題。一般來說，進(jìn)口貨物的形式發(fā)票都是自己做的，它表明進(jìn)口貨物的金額大小，但如果海關(guān)認(rèn)為報的價值不合理，海關(guān)有權(quán)核定貨物價值。而稅務(wù)局以海關(guān)報關(guān)文件為依據(jù)核定進(jìn)口貨物價值，因此合理的高價報關(guān)有利于增加外賬成本，達(dá)到減稅目的。這些資料一定要保存完整，否則稅務(wù)局有可能不認(rèn)可申報的進(jìn)口物資成本。

其次要注意的環(huán)節(jié)是免稅函及保函的撤銷。免稅函辦理期限較長，注意的問題一是免稅函的期限及跟進(jìn)，免稅函的辦理期限必須在規(guī)定期限內(nèi)，并且需要及時催促并跟進(jìn)免稅函辦理情況。二是保函的及時清理，因?yàn)榍尻P(guān)涉及的專業(yè)問題較多，海關(guān)各個批復(fù)環(huán)節(jié)繁瑣，企業(yè)大多情況下委托清關(guān)代理公司清關(guān)，清關(guān)代理公司清出貨物交給委托單位后義務(wù)完成。企業(yè)一定要處理好保函撤銷等問題，做好免稅函的跟進(jìn)辦理，負(fù)責(zé)清關(guān)人員要主動跟進(jìn)清關(guān)收尾工作，全套清關(guān)資料拿到后才能視為清關(guān)工作完成，否則保函不及時清理有可能面臨巨額罰金。

對于不免稅進(jìn)口貨物，清關(guān)過程與免稅清關(guān)基本一致，只是在增值稅和關(guān)稅都不免稅的情況下全額繳納稅金就可以立即清關(guān)，不涉及保函問題。含有其他不免稅的稅種要辦理保函及時清出貨物，辦理免稅函及撤銷保函的程序同免稅清關(guān)程序。

總之，經(jīng)濟(jì)全球化給施工企業(yè)帶來了很多的發(fā)展機(jī)遇，同時激烈的國際競爭也帶來了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，作為海外工程項目的承擔(dān)者，要清醒地識別出前進(jìn)道路上的各種風(fēng)險，增強(qiáng)憂患意識，居安思危，才能使企業(yè)在廣闊的海外市場立于不敗之地。

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