莫力

摘要：內(nèi)部控制系統(tǒng)和財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)是企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的兩大分支系統(tǒng)，兩者關(guān)系密切，共性大于差異性。本文運(yùn)用契約理論對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警耦合問題進(jìn)行研究，從財(cái)務(wù)危機(jī)管理角度對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題進(jìn)行分析，進(jìn)而提出構(gòu)建基于內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)和財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)是企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的兩大分支系統(tǒng)，同時(shí)也是企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的兩個(gè)方面。在企業(yè)發(fā)展過程中內(nèi)部控制是企業(yè)長效機(jī)制的龍頭，而財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警是企業(yè)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的必備要素，兩者之間的共性大于差異性。這些共性為兩者的耦合提供了基礎(chǔ)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警耦合的基礎(chǔ)理論

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中的契約理論很好地揭示了企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警耦合的機(jī)理。無論是企業(yè)內(nèi)部控制還是財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警，其作用的對(duì)象都是企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。從契約理論的角度來看，企業(yè)的世界就是一個(gè)契約的世界。契約無處不在，而風(fēng)險(xiǎn)就是因契約的不完全性而產(chǎn)生的。由于這種契約是不完美的，難以實(shí)現(xiàn)無縫隙集合，因此企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)難以根除，難以避免。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)只能加以防范。同時(shí)由于企業(yè)的契約集合完善需要成本，并且多數(shù)契約具有隱形特征，要將其具象化需要巨大的成本，要將其完全化對(duì)于多數(shù)企業(yè)來說是不可能完成的任務(wù)。因此，企業(yè)所面臨的契約都是不完全的，而這正是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)從本質(zhì)上來看都是企業(yè)契約安排，都具有契約的不完全性。

但從另一個(gè)角度來說，兩者又是對(duì)不完全契約的補(bǔ)充。由于契約安排性質(zhì)的不同，兩者所起的補(bǔ)充作用又有所不同。內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估密切關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)因素，可以說和財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警有一定程度上的重合，而財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警又引導(dǎo)內(nèi)部控制的建設(shè)。財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建建立在良好的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上。在滿足法人治理結(jié)構(gòu)完善、組織建設(shè)權(quán)責(zé)分明、交易處理程序適當(dāng)、信息記錄真實(shí)、披露及時(shí)等條件的企業(yè)，財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警的建立將變得輕松。在企業(yè)發(fā)展過程中內(nèi)部控制是企業(yè)長效機(jī)制的龍頭，而財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警和對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制則是企業(yè)發(fā)展中的必備要素，內(nèi)控鞭長莫及的因素也就是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)所應(yīng)著重關(guān)注的內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警都是為控制風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)的，因此兩者都可以納入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架之中。從這個(gè)角度來看，兩者是統(tǒng)一的，殊途同歸。兩者的差異基礎(chǔ)在于對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)必須依靠不同的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。

二、從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理角度看我國企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警機(jī)制所存在的問題

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的必然產(chǎn)物。對(duì)于內(nèi)部控制而言，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范是極其重要的。內(nèi)部控制是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的保障，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)部控制有監(jiān)督作用。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立和完善財(cái)務(wù)預(yù)警制度尤其必要。當(dāng)前越來越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制管理和財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警機(jī)制的重要性，并在內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警方面進(jìn)行了一系列組織和制度建設(shè)。但由于諸方面的原因，不少企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警機(jī)制建設(shè)和實(shí)踐中仍存在很多不足，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足。現(xiàn)在我國企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知還停留在較為初級(jí)的階段，不少企業(yè)非要等出現(xiàn)問題的時(shí)候才去解決問題，而沒有做到防范于未然。這種薄弱的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是很難適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的。盡管我國企業(yè)在短短幾十年的時(shí)間里發(fā)展迅速，彰顯了強(qiáng)烈的生存意識(shí)和較強(qiáng)的創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)，但由于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，很多優(yōu)勢(shì)反而變成了弱勢(shì)。例如組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，規(guī)章制度缺失，人才缺乏等都成為阻礙企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵性問題。同時(shí)由于對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足，尤其是缺乏對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)未能及時(shí)有效地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)價(jià)和反應(yīng)。不少企業(yè)處于“出現(xiàn)一個(gè)問題，解決一個(gè)問題”的事后被動(dòng)彌補(bǔ)狀態(tài)，抗風(fēng)險(xiǎn)能力相當(dāng)弱，只能被動(dòng)地接受內(nèi)部或外部變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警缺失，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范不及時(shí)。良好的財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警機(jī)制是企業(yè)發(fā)展成熟的主要標(biāo)準(zhǔn)。由于當(dāng)前多數(shù)企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)淡薄，所以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警機(jī)制的建立同樣不夠重視，認(rèn)為其可有可無。大部分企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)和控制制度執(zhí)行方面并不給力，難以發(fā)揮其識(shí)別、測(cè)評(píng)、控制風(fēng)險(xiǎn)的能力，甚至有些企業(yè)根本就沒有相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制，管理者全憑感覺辦事。這樣做的后果就是企業(yè)不堪一擊。同時(shí)一些公司缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，未能從內(nèi)部控制角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深度認(rèn)知和剖析，積極采取有效的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，把風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受的范圍。個(gè)別企業(yè)殺雞取卵，為了追求高收益，不顧企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，違規(guī)經(jīng)營，只為了求得一時(shí)的利益而將股東的長遠(yuǎn)利益棄之不顧。這樣做的后果就是風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)加大，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)直線上升，最終導(dǎo)致公司和股東的利益受到損害。這些做法都是不可取的。

（三）預(yù)算運(yùn)行能力不足，對(duì)制度執(zhí)行不力。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因很多，其中企業(yè)的投資預(yù)算不夠嚴(yán)格、投資計(jì)劃執(zhí)行不夠嚴(yán)謹(jǐn)而出問題是造成財(cái)務(wù)危機(jī)的最常見原因。這就提醒企業(yè)要從內(nèi)部控制上來強(qiáng)化對(duì)預(yù)算和運(yùn)行的監(jiān)控。但是當(dāng)前我國企業(yè)很多預(yù)算編制出來以后就被束之高閣，成為擺設(shè)，領(lǐng)導(dǎo)在審批部分資金的時(shí)候也沒有考慮這部分資金是否在預(yù)算之列。不少企業(yè)管理者在公司的經(jīng)營過程中，不斷的來追加預(yù)算，使年終資金的使用遠(yuǎn)遠(yuǎn)的超過年初的預(yù)算，給資金造成很大的缺口，并最終釀成了財(cái)務(wù)危機(jī)，甚至陷入資金周轉(zhuǎn)不靈或是破產(chǎn)的境地。同時(shí)由于不少企業(yè)的內(nèi)部控制制度只是一紙空文，沒有落到實(shí)處，這就使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督作用完全的不到發(fā)揮，進(jìn)而引發(fā)管理決策和實(shí)際脫節(jié)，并最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗?！班嵃傥摹?、中國銀行哈爾濱河松街支行的“巨額現(xiàn)金神秘消失”案件等等均與內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力脫不開關(guān)系。

三、基于企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警耦合的管理機(jī)制的構(gòu)建

企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警機(jī)制都是企業(yè)發(fā)展不可缺少的保障。如何讓兩者發(fā)揮應(yīng)有的作用，構(gòu)建基于企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警耦合的管理機(jī)制對(duì)于每個(gè)企業(yè)都有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。要構(gòu)建這樣一種機(jī)制，必須做好以下這些工作:

（一）強(qiáng)化企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念。強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全財(cái)務(wù)預(yù)警制度的基礎(chǔ)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的高度重視是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要保障。一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要以身作則，樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，通過經(jīng)常性學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的知識(shí)以及相關(guān)教育活動(dòng)的開展，營造企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的氛圍。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層必須要嚴(yán)格選用財(cái)務(wù)管理人員，包括財(cái)務(wù)主管和管理會(huì)計(jì)人才，嚴(yán)格選拔公司主管人才，盡量將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)。另一方面，企業(yè)管理者也必須要考慮到對(duì)企業(yè)工作人員防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)，要經(jīng)常對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行政治思想、法律法規(guī)及職業(yè)道德教育，幫助他們樹立正確的價(jià)值觀和職業(yè)道德觀。同時(shí)要加大風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)的宣傳力度、風(fēng)險(xiǎn)管理的培訓(xùn)力度，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重要性的認(rèn)識(shí)，對(duì)各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的了解，熟悉工作中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不同表現(xiàn)形式，樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念。這些舉措對(duì)于預(yù)防財(cái)務(wù)危機(jī)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理都有著重要的促進(jìn)作用。

（二）建立財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警機(jī)制，采取有針對(duì)性的防范控制措施。針對(duì)當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警機(jī)制不全，抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱的問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)、內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合的財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。企業(yè)對(duì)于所經(jīng)營的項(xiàng)目必須進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，科學(xué)而全面地評(píng)估出項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的種類、風(fēng)險(xiǎn)的級(jí)別，尋找風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范或控制措施。例如對(duì)于資金這一企業(yè)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)的管理，需要建立資金風(fēng)險(xiǎn)防范體系，降低資金風(fēng)險(xiǎn)，保證資金安全完整。企業(yè)必須建立一套完整的資金管理制度，降低貨幣資金失控引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如可通過實(shí)行收支兩條線，加強(qiáng)資金集中管理，通過加強(qiáng)銀行賬戶管理，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，通過加快應(yīng)收賬款管理，避免壞賬損失，保障資金回收。針對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)完善制度、健全機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)監(jiān)督、建立快速反應(yīng)機(jī)制等控制程序，堵塞漏洞、全面控制資金風(fēng)險(xiǎn)，保證資金的安全完整。

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同時(shí)，企業(yè)必須兼顧內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理兩個(gè)方面的工作，建立長期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。這也就意味著企業(yè)在采取有針對(duì)性的防范控制措施之后，需要選取合適的財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)，構(gòu)建長期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。通常對(duì)于企業(yè)而言，獲利能力、償債能力、經(jīng)濟(jì)效率、發(fā)展?jié)摿Φ戎笜?biāo)是構(gòu)建長期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)不可缺少的構(gòu)成指標(biāo)要素。其中資產(chǎn)獲利能力和償債能力這兩個(gè)指標(biāo)也是企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的兩大部分。在建立了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系后，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)如產(chǎn)品積壓、質(zhì)量下降、應(yīng)收賬款增大、成本上升等，要根據(jù)其形成原因及過程，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，降低危害程度。

（三）加強(qiáng)預(yù)算與運(yùn)營分析控制，加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度。對(duì)于企業(yè)而言，在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確編制現(xiàn)金流量預(yù)算，這是企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作中特別重要的一環(huán)。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算過程中，必須要通過財(cái)務(wù)團(tuán)體來進(jìn)行全面分析，在財(cái)務(wù)主管提交預(yù)算報(bào)表之后，企業(yè)管理者要將預(yù)算結(jié)果考慮到投資合并等公司項(xiàng)目之中，而且要督促執(zhí)行者嚴(yán)格按照預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行工作。企業(yè)內(nèi)部要建立其針對(duì)預(yù)算等財(cái)務(wù)工作進(jìn)行調(diào)控調(diào)查的審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)預(yù)算最好的監(jiān)控，審計(jì)制度是防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，可以保證會(huì)計(jì)信息的可信性和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織和結(jié)構(gòu)的建設(shè)，確保審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的運(yùn)營分析控制，通過對(duì)企業(yè)營銷、生產(chǎn)、倉儲(chǔ)、運(yùn)輸、融投資等運(yùn)營活動(dòng)的信息加以分析，查找發(fā)現(xiàn)偏離目標(biāo)的原因，有針對(duì)性地采取措施加以控制。此外，要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，建立包括財(cái)務(wù)稽核、會(huì)計(jì)檢查、審計(jì)監(jiān)督、效能監(jiān)察以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)等制度在內(nèi)的制度體系。同時(shí)要加大內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，簡(jiǎn)化工作程序，提高內(nèi)部管理效率。

總之，企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警體系作為企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)控制體系的兩個(gè)重要組成部分，相輔相成。從兩者耦合的角度來看，企業(yè)需要強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，樹立危機(jī)觀念，加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，進(jìn)行預(yù)算與運(yùn)營分析控制并建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，建立起全面的內(nèi)部控制主體框架，全面開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。唯有如此，企業(yè)才能歷風(fēng)雨而彌堅(jiān)，獲得長足發(fā)展。

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