李忠華+霍奕彤

摘 要：從企業(yè)的角度看，“營(yíng)改增”大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)都會(huì)下降，但會(huì)有一些購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目較少，如勞動(dòng)力密集型企業(yè)稅負(fù)上升。針對(duì)這些影響，短期上看應(yīng)力爭(zhēng)提高改革后的增值稅地方分成比例，或增加中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付水平；從長(zhǎng)期上看，應(yīng)加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)高端產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，努力發(fā)展地方財(cái)源經(jīng)濟(jì)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；遼寧經(jīng)濟(jì)社會(huì)；影響；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）25-0102-02

“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入、稅源構(gòu)成影響較大，后續(xù)問(wèn)題不容忽視。理論界已有一些研究成果，如龔輝文（2008）的增值稅與營(yíng)業(yè)稅合并主張，趙麗萍（2010）的增值稅擴(kuò)圍的主張，陳少暉（2011）的用轉(zhuǎn)移支付彌補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后地方減收的主張等。

一、營(yíng)改增：對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響概述

（一）營(yíng)改增：對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的正面影響

1.有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅可以消除重復(fù)征稅，有利于出口，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。一是原增值稅企業(yè)外購(gòu)服務(wù)所含的營(yíng)業(yè)稅得以抵扣。二是營(yíng)業(yè)稅改增值稅企業(yè)外購(gòu)項(xiàng)目的增值稅得以抵扣。三是出口企業(yè)已負(fù)擔(dān)的原營(yíng)業(yè)稅可以依法計(jì)算退稅。四是多數(shù)企業(yè)在改革后整體稅負(fù)下降。

2.促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，客觀上有利于中國(guó)服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。一是多數(shù)服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕，有利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，最終帶動(dòng)中國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。二是有利于企業(yè)提高機(jī)械裝備水平，改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。

3.實(shí)現(xiàn)交叉審計(jì)，提高稅收征管水平。增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行使增值稅抵扣鏈條不完整，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅使增值稅在服務(wù)業(yè)的抵扣鏈條得以延續(xù)，實(shí)現(xiàn)交叉審計(jì)。像過(guò)去交通運(yùn)輸業(yè)稅率（3%）和增值稅扣稅率（7%）倒掛的漏洞得以彌補(bǔ)，有利于提高納稅人的稅收遵從和稅收征管水平。

（二）營(yíng)改增：對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的負(fù)面影響

1.對(duì)地方經(jīng)濟(jì)和稅收產(chǎn)生較大影響。營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)地方財(cái)政收入、稅源及發(fā)展的積極性將產(chǎn)生較大的影響。一是因各地方財(cái)政收入減少的程度參差不齊，無(wú)論是提高增值稅的分成比例還是增加財(cái)政對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付，都難以熨平這種改革帶來(lái)的影響。二是原來(lái)營(yíng)業(yè)稅全部屬于地方收入，地方發(fā)展服務(wù)業(yè)的成果完全歸地方所有，而改征增值稅后，只能按比例分成，會(huì)不同程度地弱化地方發(fā)展服務(wù)業(yè)的積極性。

2.會(huì)產(chǎn)生一些新的稅收征管問(wèn)題。由于原征收營(yíng)業(yè)稅的許多企業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)，扣除項(xiàng)目比生產(chǎn)企業(yè)更難控制，改征增值稅后稅收管理將更有挑戰(zhàn)性。同時(shí)，服務(wù)行業(yè)經(jīng)營(yíng)者歷來(lái)就具有數(shù)量多、規(guī)模小的特點(diǎn)。

3.對(duì)就業(yè)產(chǎn)生不利影響。由于人工費(fèi)用所包括的稅額不能抵扣，對(duì)改成增值稅后的勞動(dòng)密集型企業(yè)不利，這些企業(yè)受到了以設(shè)備替代人工的激勵(lì)，對(duì)社會(huì)就業(yè)會(huì)產(chǎn)生一定程度的負(fù)面影響。

二、營(yíng)改增：對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響分析

（一）稅負(fù)無(wú)差別抵扣比率分析

抵扣率=外購(gòu)項(xiàng)目金額/銷(xiāo)售額

應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)售額×增值稅稅率-外購(gòu)項(xiàng)目金額×增值稅稅率=銷(xiāo)售額×增值稅稅率×（1-抵扣率） （1）

營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率=銷(xiāo)售額×（1+增值稅稅率）×營(yíng)業(yè)稅稅率 （2）

令（1）=（2），則：

抵扣率=1-營(yíng)業(yè)稅稅率×（1+增值稅稅率）÷增值稅稅率 （3）

將相應(yīng)行次的增值稅稅率和營(yíng)業(yè)稅稅率代入公式（3）即可得到對(duì)應(yīng)的無(wú)差別抵扣率。

原增值稅率和營(yíng)業(yè)稅率的下列組合（17%、5%）、（17%、3%）、（13%、5%）、（13%、3%）、（11%、5%）、（11%、3%）、（6%、5%）、（6%、3%）的無(wú)差別抵扣率分別為65.5%、79.35%、56.54%、73.92%、49.55%、69.73%、11.77%、48%。

在這個(gè)計(jì)算方法中，銷(xiāo)售稅率與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目稅率是統(tǒng)一的，但實(shí)際中卻比較復(fù)雜，實(shí)際中計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額適用的增值稅稅率與外購(gòu)抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的稅率不一定一致，比如交通運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸收入的銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)按不含稅收入和相應(yīng)的11%稅率計(jì)算，而進(jìn)項(xiàng)稅額則是不同項(xiàng)目稅率不同。如果是購(gòu)進(jìn)的是柴油抵扣的稅率是17%，如果購(gòu)進(jìn)的是農(nóng)業(yè)產(chǎn)品則稅率13%，如果是運(yùn)輸勞務(wù)稅率是11%，如果是倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)稅率6%，如果是小模納稅人由稅務(wù)所代開(kāi)的增值稅發(fā)票則按征收率3%。假如用t代表增值稅稅率，則t的取值可能是17%、13%、11%、6%、3%。用x代表當(dāng)期各種類(lèi)別的銷(xiāo)售額，用j代表當(dāng)期各種類(lèi)別的外購(gòu)項(xiàng)目金額，用y代表當(dāng)期應(yīng)納增值稅。則有：y=∑xt-∑jt（t的取值范圍有17%、13%、11%、6%、3%五種）。另外，購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目也有因某種原因無(wú)法取得增值稅發(fā)票不能扣稅的情形，也會(huì)導(dǎo)致上表計(jì)算方法的不準(zhǔn)確。

（二）營(yíng)改增：對(duì)相關(guān)行業(yè)稅負(fù)的影響（以沈陽(yáng)為例）

1.交通運(yùn)輸業(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅涉及的交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。沈陽(yáng)涉及陸路運(yùn)輸服務(wù)和航空運(yùn)輸服務(wù)兩個(gè)行業(yè)。依據(jù)上面的計(jì)算結(jié)果，交通運(yùn)輸企業(yè)需要抵扣的外購(gòu)項(xiàng)目必須占營(yíng)業(yè)收入69.73%以上才能保持原有的稅負(fù)水平。2011年，沈陽(yáng)陸路運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)稅收入180多億元，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅為5億多元，營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)為2.82%，外購(gòu)項(xiàng)目（含運(yùn)輸設(shè)備）所占比例接近70%，改按11%征收增值稅后稅負(fù)約為2.84%，與稅改前基本持平。全年航空運(yùn)輸服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)為3.00%，外購(gòu)項(xiàng)目（含運(yùn)輸設(shè)備）所占比例約為43%左右，改按11%征收增值稅后稅負(fù)約為5.13%，稅改后稅負(fù)上升。①

2.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。在上海試點(diǎn)方案中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅稅率為6%，依據(jù)前面的計(jì)算結(jié)果，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)需要抵扣的外購(gòu)項(xiàng)目需占營(yíng)業(yè)收入11.77%以上才能保持原有的稅負(fù)水平。通過(guò)對(duì)沈陽(yáng)市涉及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)27項(xiàng)中的23項(xiàng)按增值稅稅率6%進(jìn)行測(cè)算，除技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)等可抵扣成本占收入比重較低的行業(yè)外，其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅改后稅負(fù)明顯降低。據(jù)沈陽(yáng)市統(tǒng)計(jì)局提供的資料，2010年沈陽(yáng)市生產(chǎn)型現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增加值達(dá)1 018億元。相關(guān)測(cè)算的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率為4.33%。資料顯示，沈陽(yáng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)外購(gòu)可扣除項(xiàng)目占營(yíng)業(yè)收入比重約為31%，改征增值稅后稅負(fù)約為3.79%，稅改對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅作用明顯。①endprint

3.建筑業(yè)。建筑業(yè)是影響面較大的行業(yè)。此次上海試點(diǎn)并未將建筑業(yè)納入，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看建筑業(yè)必然會(huì)改征增值稅。所以有必要對(duì)其進(jìn)行分析。如果建筑業(yè)改征增值稅后實(shí)行6%的稅率，依據(jù)前面的計(jì)算結(jié)果，建筑業(yè)需要抵扣的外購(gòu)項(xiàng)目需占營(yíng)業(yè)收入48%以上才能保持原有的稅負(fù)水平。2011年，沈陽(yáng)市建筑業(yè)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入近1 200億元，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅357 792萬(wàn)元?？傻挚鄢杀菊际杖氡戎?8.06%，按稅改后6%的增值稅測(cè)算的稅改后實(shí)際稅負(fù)約為2.52%，較之營(yíng)業(yè)稅稅率3%明顯降低。

三、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”經(jīng)濟(jì)社會(huì)影響的建議

（一）準(zhǔn)確測(cè)算稅改對(duì)地方財(cái)力的影響，提出相應(yīng)的彌補(bǔ)方案

營(yíng)改增后，盡管是先交通運(yùn)輸業(yè)，再建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的逐步的過(guò)程，但對(duì)地方減收的影響都會(huì)是長(zhǎng)遠(yuǎn)的。

（二）協(xié)調(diào)地區(qū)之間的利益

隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革推進(jìn)，地區(qū)之間利益紛爭(zhēng)在所難免。這種地方利益紛爭(zhēng)主要表現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅額上，增值稅與營(yíng)業(yè)稅的不同之處在于，增值稅可以抵扣外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，而營(yíng)業(yè)稅不可以。如果進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)自本地，則納稅和扣稅都是自己的；如果進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)自外地，則意味著征稅在外地而扣稅在本地，本地區(qū)會(huì)覺(jué)得很吃虧，會(huì)有意無(wú)意地要求本地企業(yè)盡量采購(gòu)本地的原材料，以便有利于增加本地稅收，特別是增值稅地方分成比例提高后這種“地方保護(hù)”的行為可能進(jìn)一步加劇，從而出現(xiàn)各地方“諸侯割據(jù)”的格局，人為地阻礙了地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流，破壞了市場(chǎng)的統(tǒng)一性。

（三）調(diào)整稅收征管體制，準(zhǔn)備迎接體制變革

除了中央與地方、地方與地方之間的分配關(guān)系，營(yíng)業(yè)稅改增值稅還會(huì)涉及到國(guó)稅與地稅之間的征管范圍劃分問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)明確規(guī)定營(yíng)業(yè)稅改增值稅由國(guó)稅系統(tǒng)征收管理，作為原地稅征管的第一大稅種逐步交給國(guó)稅管理，各地區(qū)地稅系統(tǒng)已形成的征管能力、管理經(jīng)驗(yàn)、稅源信息如何處理是一需要考慮的問(wèn)題。同時(shí)，更重要的問(wèn)題是對(duì)于已經(jīng)成為政府主要收費(fèi)工具的地稅的邊緣化問(wèn)題將進(jìn)一步加劇，對(duì)如何進(jìn)一步提升自己征管能力，實(shí)現(xiàn)管理的規(guī)范化，提高管理隊(duì)伍的素質(zhì)等，將變得更為重要。

（四）對(duì)稅改后涉及稅負(fù)提高的部分企業(yè)應(yīng)提前采取應(yīng)對(duì)措施

理論認(rèn)為，營(yíng)業(yè)稅改增值稅也應(yīng)恪守“在一些人境況變好的同時(shí)而沒(méi)有人境況變壞”的帕累托改進(jìn)。按此理論，本次稅制變革后出現(xiàn)稅負(fù)大幅提升的情況是不合理的，政府應(yīng)采取措施予以化解。所以對(duì)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅涉及沈陽(yáng)市部分企業(yè)稅負(fù)大幅提高的問(wèn)題，地方應(yīng)采取措施主動(dòng)應(yīng)對(duì)。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 趙奎剛，趙偲朦，呂恒洋.東北振興戰(zhàn)略實(shí)施以來(lái)沈陽(yáng)市房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展對(duì)地方稅收影響的分析報(bào)告[J].遼寧經(jīng)濟(jì)，2011，（12）：

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[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint