李靖雯+吳君民

摘 要：在對資金、資本、資本金、資產(chǎn)概念述評的基礎(chǔ)上，進(jìn)行再思考。資金是社會再生產(chǎn)過程中墊支的價值，周轉(zhuǎn)的價值，它會不停地運(yùn)動，并在運(yùn)動中保持和增加自己的價值；在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代人們認(rèn)為資金與資本存在著本質(zhì)差別；在社會主義市場經(jīng)濟(jì)年代出現(xiàn)了資本金的概念實(shí)際上是在淡化資金與資本的本質(zhì)區(qū)別，資本金可以看作為資金與資本的集合（集成）；資產(chǎn)是資金（或資本、資本金）的實(shí)物形態(tài)，是從其“運(yùn)用（存在、分布與使用）”的角度觀察的結(jié)果。

關(guān)鍵詞：資金；資本；資本金；資產(chǎn)

中圖分類號：F830 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）25-0117-03

引言

在我們?nèi)粘W(xué)習(xí)、工作和生活中總有一些基本概念，看起來很相似，經(jīng)常被人們相互混淆，但這些概念相互之間確實(shí)存在著差異，資金、資本、資本金、資產(chǎn)就是如此，本文擬對這些概念進(jìn)行厘定，切實(shí)辨清這些理論上的概念，以更好地指導(dǎo)實(shí)踐活動。

一、資金

（一）資金概念的述評

資金在中文語義學(xué)中是[1]：1）國家用于發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)的物資或貨幣。2）指經(jīng)營工商業(yè)的本錢。關(guān)于資金概念的研究有多種觀點(diǎn)，分述如下：

（1）資金就是“錢”。這一定義作為對資金的通俗理解且長時間被廣大社眾所接受，但是資金就是“錢”嗎？顯然這把資金和貨幣的概念混淆起來了，因?yàn)椤板X”就是貨幣，作為資金的貨幣和作為貨幣的貨幣其職能是不同的，貨幣如不墊支于生產(chǎn)經(jīng)營等，則不能形成資金，不能產(chǎn)生增值。所以，資金不一定就是錢，甚至錢都不一定是資金（若不墊支出去）。

（2）資金是財(cái)產(chǎn)物資（價值）的貨幣表現(xiàn)。這一定義是中國會計(jì)界長期使用的關(guān)于資金的定義，散見于各類會計(jì)書籍[2～3]。一些人認(rèn)為資金是財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)，還有一些人認(rèn)為資金是財(cái)產(chǎn)物資價值的貨幣表現(xiàn)。因?yàn)槟苡秘泿疟憩F(xiàn)的是財(cái)產(chǎn)物資的價值方面，后者的表述則比前者略好些，但價值的貨幣表現(xiàn)是價格，似乎財(cái)產(chǎn)物資的價格就是資金，這將價格與資金的概念混淆起來了。筆者認(rèn)為，不是所有能用貨幣表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)物資都是資金，例如，對船舶制造企業(yè)來說，水面（河面、江面或湖面）等自然資源是船舶下水必不可少的財(cái)產(chǎn)物資，但這些自然資源在中國屬于國家所有，不屬于企業(yè)所有，不是它的資金。但是，對外商投資船舶企業(yè)來說，其處理不一樣，不能夠無償使用。再如，個體工商戶作為一個企業(yè)，其業(yè)主自己身上的衣服不是資金，但是，是他（她）的財(cái)產(chǎn)物資。

（3）資金是在社會主義再生產(chǎn)過程中不斷運(yùn)動并帶來增加價值的價值，體現(xiàn)著社會主義國家、集體和個人之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系[4]。它是勞動者進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，增加社會財(cái)富，提高生活水平的必不可少的條件。作為一種獨(dú)立的價值運(yùn)動，其生命力寓于生產(chǎn)經(jīng)營的運(yùn)動過程之中，經(jīng)過運(yùn)動不僅要求如數(shù)流回，而且能夠帶來增加的價值。

（二）資金概念再思考

上述第（1）、（2）種關(guān)于資金的定義均屬對資金進(jìn)行描述性的定義，第（3）種關(guān)于資金的定義則是對資金進(jìn)行抽象性的定義，將資金的定義推上了一個新水平，但與馬克思關(guān)于資本的經(jīng)典定義類似，且只強(qiáng)調(diào)了增值性。這三種定義的經(jīng)濟(jì)思想先進(jìn)性也不一樣，（1）、（2）代表的是資金“占用”的經(jīng)濟(jì)思想，只要是企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資，不管能否使用，使用與否，都是企業(yè)的資金，比如積壓的產(chǎn)品、應(yīng)收而無法收回的陳年老賬，也都是企業(yè)的資金，造成企業(yè)賬上有資金，但實(shí)際資金周轉(zhuǎn)不靈，虛盈實(shí)虧，第（3）種則代表的是資金“運(yùn)用”的經(jīng)濟(jì)思想。資金首先要墊支出去，然后不斷地周轉(zhuǎn)，并在周轉(zhuǎn)的過程中保存和增加自己的價值。而這種經(jīng)濟(jì)思想的先進(jìn)與否將直接影響我們實(shí)際的經(jīng)濟(jì)工作，進(jìn)而影響到我們的會計(jì)核算。

我們認(rèn)為[5]，資金是社會再生產(chǎn)過程中墊支的價值，周轉(zhuǎn)的價值，它會不停地運(yùn)動，并在運(yùn)動中保持和增加自己的價值。這一關(guān)于資金的定義，恰如其分地表述了資金的特征（也是確定資金與否的判斷標(biāo)準(zhǔn)）：1）資金的墊支性，這是基礎(chǔ)，是資金運(yùn)動的起點(diǎn)。2）資金的周轉(zhuǎn)性，這是其本質(zhì)特征，據(jù)此把資金劃分為固定資金和流動資金。3）資金的補(bǔ)償性，這是維持簡單再生產(chǎn)的要求。4）資金的增值性，這是人類社會進(jìn)步的要求。

二、資本

（一）資本概念的述評

資本在中文語義學(xué)中是[6]：1）帶來剩余價值的價值，即掌握在資本家手里的生產(chǎn)資料和用來雇傭工人的貨幣。2）經(jīng)營工商業(yè)的本錢。3）比喻借以牟取利益的東西（含貶義）。關(guān)于資本概念的研究有多種觀點(diǎn)，分述如下：

1.馬克思關(guān)于資本的定義最著名、最經(jīng)典，簡單明了。他認(rèn)為資本是一種能夠帶來剩余價值的價值，它體現(xiàn)了資本家對雇傭工人的剝削關(guān)系。隨著商品生產(chǎn)和商品交換的發(fā)展，出現(xiàn)了貨幣，而貨幣正是資本的最初表現(xiàn)形態(tài)。作為貨幣本身與作為資本的貨幣有著本質(zhì)區(qū)別。貨幣要轉(zhuǎn)化為資本，必須具備一定的歷史條件，這就是勞動力成為商品。資本家只有用貨幣購買了勞動力，并在生產(chǎn)過程中使之與生產(chǎn)資料相結(jié)合，才能發(fā)生價值增值，從而使他的貨幣轉(zhuǎn)化為資本。

2.格林沃爾德主編的《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)詞典》從生產(chǎn)的角度對資本進(jìn)行了界定，認(rèn)為[7]，資本是用于生產(chǎn)其他商品，包括廠房和機(jī)器在內(nèi)的所有商品的名稱。它是生產(chǎn)的三要素之一，另外兩個要素是土地和勞動。從企業(yè)的角度來看，資本是一家公司的總財(cái)富或總資產(chǎn)，因而不僅包括資本貨物（有形資產(chǎn)），同時也包括商標(biāo)、商譽(yù)和專利權(quán)等（無形資產(chǎn)）。作為會計(jì)學(xué)術(shù)語，它代表從股東那里得到的全部貨幣，加上留歸企業(yè)用的全部利潤。中國其他關(guān)于資本的定義大多沿用馬克思的觀點(diǎn)。

（二）資本概念再思考

1.資本與資金并無二質(zhì)。長期以來，中國無論是經(jīng)濟(jì)學(xué)界還是會計(jì)學(xué)界都認(rèn)為資本主義稱為“資本”，社會主義將它稱為“資金”，其實(shí)二者并無本質(zhì)上的差別。若說二者有本質(zhì)差別，就是看是否存在剝削關(guān)系。過去往往把這種“資本一般”混淆為“資本具體”，認(rèn)為“資本”與剝削相聯(lián)系，是資本主義的特有范疇；社會主義只承認(rèn)“資金”，不承認(rèn)“資本”。其實(shí)，“資本一般”只有與所有制關(guān)系聯(lián)系在一起時，才呈現(xiàn)出不同的“資本具體”形式。在資本主義條件下，產(chǎn)生剝削的根源是私有制，私有制決定了資本所有者無償占有勞動者創(chuàng)造的剩余價值，并通過資本積累不斷擴(kuò)大支配勞動的權(quán)力。而在社會主義公有制條件下，資本采取公有制形式為主，雖然資本仍然具有支配勞動的權(quán)力，勞動剩余的索取權(quán)和控制權(quán)仍歸資本所有，但最終歸勞動者共同所有，剩余價值轉(zhuǎn)化為資本的資本積累和資本擴(kuò)張，目的是最終實(shí)現(xiàn)共同富裕。endprint

2.生產(chǎn)要素共同創(chuàng)造財(cái)富已成共識使資本與勞動不再對立。過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代我們只使用“資金”概念，不使用“資本”概念，強(qiáng)調(diào)“資金”不存在剝削關(guān)系，現(xiàn)在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，我們淡化了剝削與被剝削的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)了“發(fā)展是硬道理”和“合作共贏”，又重新開始使用“資本”的概念。比如“十六大”報(bào)告早就提出、“十七大”和“十八大”報(bào)告又重申“確立勞動、資本、技術(shù)和管理等生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配的原則，完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度”，它體現(xiàn)了只有人力資本與非人力資本共享企業(yè)剩余索取權(quán)，才能“讓一切創(chuàng)造社會財(cái)富的源泉充分涌流”。但是，至今并沒有得到很好的落實(shí)，企業(yè)收益分配的現(xiàn)實(shí)是：非人力資本參與了剩余價值的分配；工資沒有集體協(xié)商，人力資本沒有或較少地參與剩余價值的分配，部分技術(shù)人員以技術(shù)作為無形資產(chǎn)入股參與了一定的剩余價值的分配，少量企業(yè)高級管理人員以年薪、股票期權(quán)等形式參與了剩余價值的分配，但廣大的普通員工沒有或較少地參與剩余價值的分配，且這些要素參與分配無論是在機(jī)制、制度乃至國家的法規(guī)上，還是在其數(shù)額的確定上，其話語權(quán)和決定權(quán)均顯得非常蒼白。若真正實(shí)現(xiàn)勞動、資本、技術(shù)和管理按貢獻(xiàn)參與企業(yè)收益分配，資本形式就會在傳統(tǒng)的貨幣資本、實(shí)物資本的基礎(chǔ)上，增加人力資本。①

三、資本金

（一）資本金概念的述評

資本金在中文語義學(xué)中是[8]：資本金是企業(yè)在工商管理部門登記的注冊資金。發(fā)展經(jīng)濟(jì)需要辦企業(yè)，辦企業(yè)要有本錢。這項(xiàng)辦企業(yè)的本錢就是資本金或資本。關(guān)于資本金概念的研究有多種觀點(diǎn)，分述如下：

1.政府文件中的表述。過去中國并沒有資本金一詞，政府文件中最早出現(xiàn)的是1993年頒布實(shí)施《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中，為了資本保全才提出的。根據(jù)中國《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定：設(shè)立企業(yè)必須有法定的資本金。資本金是指企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊資金。中國有關(guān)法規(guī)遵循實(shí)收資本與注冊資金相一致的原則。資本金在不同類型的企業(yè)中的表現(xiàn)形式有所不同。股份有限公司的資本金被稱為股本，股份有限公司以外的一般企業(yè)的資本金被稱為實(shí)收資本。企業(yè)的資本金按投資主體分為四種類型：國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金。其中，國家資本金為有權(quán)代表國家投資的政府部門或機(jī)構(gòu)以國有資本投入企業(yè)而形成的資本金；法人資本金為其他法人單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)而形成的資本金；個人資本金為社會個人或企業(yè)職工以個人合法資產(chǎn)投入企業(yè)而形成的資本金；外商資本金為外國投資者及中國香港、澳門、臺灣地區(qū)投資者投入企業(yè)而形成的資本金。

2.專家學(xué)者的觀點(diǎn)。彭偉楠認(rèn)為[9]，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下“資金”與“資本金”這兩個概念既有共同點(diǎn)也有一定的區(qū)別。馬明明認(rèn)為[10]，資本金概念源于西方的“資本”概念，又與西方的“資本”概念無論從哪個角度上看都是有所區(qū)別的。朱鍇認(rèn)為[11]，建立資本金制度可奠定企業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、保護(hù)投資人利益、保護(hù)債權(quán)人利益、是實(shí)現(xiàn)兩權(quán)分離的基本條件。干勝道認(rèn)為[12]，資本金不等于資本或資金，資本金概念在特定的歷史條件下出現(xiàn)是有其必然性的。

（二）資本金概念再思考

1.國外并沒有資本金的概念。資本金的概念是在中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)特定條件下產(chǎn)物，實(shí)際上是在淡化（回避）資金與資本的本質(zhì)區(qū)別。也可以說，資金是與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的產(chǎn)物，資本金是與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的產(chǎn)物，可以看作為與社會主義初級階段客觀存在一定的剝削相適應(yīng)的產(chǎn)物。

2.筆者認(rèn)為，資本金可以看作為資金與資本的集合（集成）。過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代認(rèn)為社會主義使用資金概念，資本主義使用資本概念，現(xiàn)在我們建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)，淡化了計(jì)劃與市場、公有與私有等的對立，出現(xiàn)資金與資本相統(tǒng)一的資本金的概念也是符合社會主義初級階段理論和社會主義市場經(jīng)濟(jì)理論的。

四、資產(chǎn)

（一）資產(chǎn)概念的述評

資產(chǎn)在中文語義學(xué)中是[6]：（1）財(cái)產(chǎn)。（2）企業(yè)所有的物資、貨幣。關(guān)于資產(chǎn)概念的研究有多種觀點(diǎn)，分述如下：

1.資產(chǎn)的成本觀。1940年P(guān)eton和Littleton在《公司會計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中認(rèn)為“獲取交易的價格積數(shù)就是‘資產(chǎn)”，其核心就是認(rèn)為“資產(chǎn)是（歷史）成本”，是資產(chǎn)成本觀的典型代表。

2.資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益觀。1980年FASB在SFAC No.13《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》（后于1985年被SFAC No.16《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》替代，但資產(chǎn)定義未改變）中認(rèn)為“資產(chǎn)是特定主體由于過去交易和事項(xiàng)而取得或控制的可能的未來經(jīng)濟(jì)利益”。

3.資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)資源觀。加拿大特許會計(jì)師協(xié)會（CICA）1991年發(fā)布的《財(cái)務(wù)會計(jì)概念》中認(rèn)為“資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)發(fā)生的結(jié)果而被一個主體控制的經(jīng)濟(jì)資源，從這些經(jīng)濟(jì)資源，主體將可能獲得未來的經(jīng)濟(jì)利益”。而國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）在2001年的《IASB概念框架》中認(rèn)為“一項(xiàng)資產(chǎn)是企業(yè)控制的一項(xiàng)資源，它是過去事項(xiàng)的結(jié)果，從所控制的資源中預(yù)期有未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)”。

4.IASB/FASB概念框架聯(lián)合項(xiàng)目中暫定的資產(chǎn)定義。認(rèn)為“資產(chǎn)是會計(jì)主體對其擁有排他的權(quán)利或其他權(quán)益的現(xiàn)時經(jīng)濟(jì)資源”。

5.中國于1992年發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為“能夠用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源”，2006年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中則將資產(chǎn)定義為“企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”。

（二）資產(chǎn)概念再思考

1.筆者認(rèn)為，資產(chǎn)是指由過去的交易和事項(xiàng)所形成的，并由企業(yè)擁有或控制，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的一切經(jīng)濟(jì)資源。與2006年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中資產(chǎn)定義相比僅將“資源”改為“經(jīng)濟(jì)資源”。資產(chǎn)的主要特征是：（1）對所有者的有用性。具有為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益作貢獻(xiàn)的能力。（2）只能為某一企業(yè)獲得其利益并限制其他人取得這項(xiàng)利益。（3）導(dǎo)致企業(yè)對這項(xiàng)利益的權(quán)利和控制的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，符合IASB/FASB概念框架聯(lián)合項(xiàng)目中暫定的資產(chǎn)定義所要求的“現(xiàn)時經(jīng)濟(jì)資源”。endprint