張艷明

摘 要：為規(guī)范新型農(nóng)村合作醫(yī)療（以下簡稱新農(nóng)合）基金的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部于2008年初制定并頒布實(shí)施了《新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金會(huì)計(jì)制度》。該制度的頒布實(shí)施，加強(qiáng)了對(duì)新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化，對(duì)新農(nóng)合基金核算向著科學(xué)化、精細(xì)化的方向發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用。但是，隨著新農(nóng)合制度的不斷實(shí)施，新農(nóng)合會(huì)計(jì)制度的一些局限性也逐漸凸顯出來。就目前新農(nóng)合會(huì)計(jì)制度中存在的問題進(jìn)行探討，并尋求解決問題的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：新農(nóng)合；會(huì)計(jì)制度；建議

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）25-0140-02

引言

中國于2003年開始試點(diǎn)新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度，以后逐年擴(kuò)大試點(diǎn)面積。為規(guī)范新型農(nóng)村合作醫(yī)療（以下簡稱新農(nóng)合）基金的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金財(cái)務(wù)制度》 以及有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，于2008年初制定并頒布實(shí)施了《新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金會(huì)計(jì)制度》。該制度的頒布實(shí)施，加強(qiáng)了對(duì)新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化，對(duì)新農(nóng)合基金核算向著科學(xué)化、精細(xì)化的方向發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用。但是，隨著新農(nóng)合制度的不斷實(shí)施，新農(nóng)合會(huì)計(jì)制度的一些局限性也逐漸凸顯出來。這些問題不解決，將影響新農(nóng)合基金的正確全面核算，進(jìn)而影響整個(gè)新農(nóng)合制度的健康持續(xù)和穩(wěn)定的發(fā)展。

一、存在問題

1.新農(nóng)合會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)不能全面反映當(dāng)年基金收支結(jié)余情況和款項(xiàng)往來情況。采用收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)處理手續(xù)比較簡便，會(huì)計(jì)核算可以不考慮應(yīng)計(jì)收入、應(yīng)計(jì)費(fèi)用、預(yù)收收入、預(yù)付費(fèi)用的存在。但收付實(shí)現(xiàn)制不能正確地計(jì)算和確定基金的當(dāng)年收支結(jié)余，缺乏合理的收支配比關(guān)系。新農(nóng)合基金應(yīng)計(jì)收入、應(yīng)計(jì)費(fèi)用、預(yù)收收入、預(yù)付費(fèi)用等業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，且在收付上有明確的歸屬期，基金收入和支出存在合理的配比性。由于農(nóng)民是按年度參加新農(nóng)合，新農(nóng)合基金結(jié)余率大于15%時(shí)可對(duì)住院費(fèi)用較大的參合農(nóng)民進(jìn)行二次補(bǔ)償（鳳慶縣一般針對(duì)新農(nóng)合第一次補(bǔ)償后自付金額為1000元以上的農(nóng)民）。在收付實(shí)現(xiàn)制原則下，以當(dāng)年實(shí)際收到資金確認(rèn)收入，以實(shí)際支付資金確認(rèn)支出，很可能會(huì)導(dǎo)致基金收支不配比，結(jié)余不準(zhǔn)確，不利于新農(nóng)合制度的平穩(wěn)運(yùn)行。而且，在新農(nóng)合運(yùn)行過程中，在永續(xù)經(jīng)營的前提下，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)每時(shí)每刻都在對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)形成實(shí)實(shí)在在的債務(wù)。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中，所有往來款項(xiàng)都只通過“暫收款”和“暫付款”科目來核算，不能準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。例如，按照我們鳳慶縣合管辦的財(cái)務(wù)管理制度，各定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)合管辦上報(bào)的核銷數(shù)據(jù)，先由縣合管辦的審核員、負(fù)責(zé)人審核后，還要由縣衛(wèi)生局局長簽字后方可付款。但有時(shí)到了月底局長出差未歸，簽不了字就付不了款。按收付實(shí)現(xiàn)制的原則，我們當(dāng)月未付款就未支出，但事實(shí)上，一個(gè)月不支出一分錢又是不合理的。我們在實(shí)際賬務(wù)處理中，還是先做支出；會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是借方“統(tǒng)籌基金支出”，貸方“應(yīng)付賬款”；但由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中沒有“應(yīng)付賬款”科目，我們只能做借方“統(tǒng)籌基金支出”，貸方“暫收款”，這與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不相符的。

2.個(gè)別會(huì)計(jì)科目名稱不符合實(shí)際，例如“繳存省級(jí)風(fēng)險(xiǎn)基金”。一般情況下，新農(nóng)合基金是以縣為單位進(jìn)行統(tǒng)籌的，而新農(nóng)合風(fēng)險(xiǎn)基金是以州（市）為單位進(jìn)行統(tǒng)籌的。比如臨滄市，每年年底各縣新農(nóng)合經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按比例提取風(fēng)險(xiǎn)基金后，由縣財(cái)政局從新農(nóng)合財(cái)政專戶直接匯市財(cái)政局新農(nóng)合風(fēng)險(xiǎn)基金專戶，并不是匯省財(cái)政廳。因此，“繳存省級(jí)風(fēng)險(xiǎn)基金”會(huì)計(jì)科目名稱不符合實(shí)際。

二、建議措施

1.改收付實(shí)現(xiàn)制為權(quán)責(zé)發(fā)生制，取消“暫收款”、“暫付款”科目，增設(shè)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”科目。具體做法：（1）當(dāng)年預(yù)收下年農(nóng)民參合費(fèi)，及上級(jí)財(cái)政預(yù)撥下年配套資金時(shí)，借“收入戶存款”或“財(cái)政專戶存款”（不設(shè)收入戶的縣），貸“預(yù)收賬款”，下設(shè)明細(xì)科目。下年1月初，將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)收入，即借“預(yù)收賬款”，根據(jù)“預(yù)收賬款”各明細(xì)科目余額，分別貸“農(nóng)民個(gè)人繳費(fèi)收入”、“農(nóng)村醫(yī)療救助資助收入”、“集體扶持收入”、“政府資助收入”。（2）實(shí)行預(yù)付款給定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的縣，預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借“預(yù)付賬款”，貸“支出戶存款”或“財(cái)政專戶存款”（不設(shè)支出戶的縣）。待實(shí)際核銷支出時(shí)，借“統(tǒng)籌基金支出”或“家庭賬戶基金支出”，貸“預(yù)付賬款”。（3）當(dāng)年參合費(fèi)收繳完畢，按實(shí)際參合人數(shù)及文件規(guī)定上級(jí)財(cái)政應(yīng)配套人均資金數(shù)，計(jì)算出上級(jí)財(cái)政應(yīng)配套合計(jì)資金數(shù)，借“應(yīng)收賬款”，貸“政府資助收入”。待實(shí)際收到資金，借“財(cái)政專戶存款”，貸“應(yīng)收賬款”。（4）月末或年末，因受審批或公示時(shí)間的影響，總有一些款項(xiàng)不能如期撥付，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況下，就可以借“統(tǒng)籌基金支出”或“家庭賬戶基金支出”，貸“應(yīng)付賬款”。待實(shí)際支付時(shí)，借“應(yīng)付賬款”，貸“支出戶存款”或“財(cái)政專戶存款”（不設(shè)支出戶的縣）。（5）其他未提及的科目，核算方法不變。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)化了收支的配比和時(shí)間上的歸屬關(guān)系，更加符合新農(nóng)合基金運(yùn)行目標(biāo)和管理要求，可以有效防止基金收支大起大落和參合農(nóng)民受益不公平。

2.將“繳存省級(jí)風(fēng)險(xiǎn)基金”會(huì)計(jì)科目改為“風(fēng)險(xiǎn)基金存款”科目，各縣根據(jù)實(shí)際情況增設(shè)明細(xì)科目 “繳存市級(jí)風(fēng)險(xiǎn)基金”或 “繳存省級(jí)風(fēng)險(xiǎn)基金”。

新農(nóng)合作為一項(xiàng)新生事物，需要完善的制度來支撐和維系，新農(nóng)合基金作為一項(xiàng)解決農(nóng)民醫(yī)療費(fèi)用的資金，同樣需要科學(xué)的會(huì)計(jì)方法來核算和管理，只有及時(shí)調(diào)整完善會(huì)計(jì)核算辦法，才能全面準(zhǔn)確和真實(shí)地反映新農(nóng)合基金的收支狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，才能為領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)決策提供依據(jù)，保持新農(nóng)合基金的平衡性運(yùn)營，保證整個(gè)新農(nóng)合制度健康持續(xù)和穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 孫翠萍，陳克雄.對(duì)新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金會(huì)計(jì)核算辦法的思考[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2008，（1）.

[2] 薛建玲.新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)事務(wù)的特殊性研究[J].職業(yè)，2010，（23）.

[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint