田馳

摘 要：大型化工建設(shè)項目投資數(shù)額大、建設(shè)周期長、工程覆蓋單元多、涉及專業(yè)和管理范圍廣泛、資產(chǎn)種類繁多、數(shù)量龐大。為了提高項目建設(shè)速度，確保施工質(zhì)量，按期實現(xiàn)達產(chǎn)增效，許多化工企業(yè)項目建設(shè)采用了當前國際上較為流行的“EPC”總包模式。該模式在施工建設(shè)、項目管理中發(fā)揮了積極的作用，在工程完工、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)方面也有別于傳統(tǒng)的承包模式，就化工企業(yè)EPC模式下“在轉(zhuǎn)固”的管理與核算作以分析。

關(guān)鍵詞：EPC；“在轉(zhuǎn)固”；管理；核算

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）25-0147-03

一、概念綜述

1.EPC總承包管理模式?！癊PC”是“設(shè)計（Engingeering）、采購（Procurement）、施工（Construction）”的三個英文單詞第一個英文字母的縮寫，是建設(shè)單位作為業(yè)主將建設(shè)工程發(fā)包給總承包單位，由總承包單位承攬整個建設(shè)工程的設(shè)計、采購和施工工作，并對所承包的建設(shè)工程的質(zhì)量、安全、工期、造價等全面負責(zé)，最終向建設(shè)單位提交一個符合合同約定、滿足使用功能、具備使用條件并經(jīng)竣工驗收合格的建設(shè)工程承包模式。與傳統(tǒng)模式相比，EPC總承包模式可以起到縮短項目建設(shè)周期，降低投資成本的作用。通常適用于以工藝工程為主要核心技術(shù)的工程項目，只有承包商有較高的技術(shù)水平、豐富的管理經(jīng)驗以及較強的風(fēng)險控制能力的情況下，才能取得預(yù)期的效果。

2.“在轉(zhuǎn)固”?！霸谵D(zhuǎn)固”就是在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的縮寫，在購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可用狀態(tài)以后，項目建設(shè)單位就應(yīng)進行結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。

二、在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的一般條件及價值確定

（一）在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的一般條件

一般情況下，所建固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，即滿足了結(jié)轉(zhuǎn)確認的一般條件。尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，由財務(wù)部門根據(jù)資產(chǎn)管理部門提供的在建工程轉(zhuǎn)固價值，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按照行業(yè)主管單位以及業(yè)主固定資產(chǎn)管理的規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

所建造固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)是指固定資產(chǎn)已達下列情況之一時：

1.固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)全部完成。

2.應(yīng)經(jīng)過試生產(chǎn)或者試運行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時。

3.該項建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

4.所構(gòu)建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達到設(shè)計或合同要求，或與設(shè)計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設(shè)計或合同不符，也不足以影響其正常使用。

（二）單項資產(chǎn)價值確定原則

1.建筑物、構(gòu)筑物、管道、線路等固定資產(chǎn)應(yīng)包括的內(nèi)容：（1）房屋（如廠房、倉庫、辦公室、食堂、車庫、賓館等）、建筑物（如煙囪、水塔、水池等）等固定資產(chǎn)成本，包括建筑工程結(jié)算價值、甲供材料費、應(yīng)分攤的待攤費用。一般應(yīng)包括列入房屋、建筑物工程結(jié)算內(nèi)的土建、采暖、給排水、通風(fēng)、照明、弱電、電梯、消防、油飾等費用，土建設(shè)備基礎(chǔ)等費用應(yīng)當計入所在房屋、建筑物價值中。（2）給排水管網(wǎng)、室外供熱管網(wǎng)、煤氣管網(wǎng)等工業(yè)管網(wǎng)固定資產(chǎn)成本，包括建筑安裝工程結(jié)算價值、甲供材料費、應(yīng)分攤的待攤費用。工程結(jié)算價值一般應(yīng)包括管道、管廊支架、管道防腐、保溫、油漆以及與工業(yè)管網(wǎng)有關(guān)的其他費用。（3）外部電纜電線固定資產(chǎn)成本，包括建筑安裝工程結(jié)算價值、甲供材料費、應(yīng)分攤的待攤費用。工程結(jié)算價值一般應(yīng)包括電纜溝、電纜隧道、電纜橋架、油漆、防腐以及與外部電纜電線有關(guān)的其他費用。（4）建筑安裝工程結(jié)算價值以業(yè)主審計部門確定的結(jié)算價值為準。甲供材料費用根據(jù)財務(wù)部、物資采供部、以及施工單位核對確認以后的數(shù)量、金額確定。

2.需要安裝的設(shè)備：需要安裝設(shè)備結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)費用一般包括需要安裝設(shè)備的購置費、設(shè)備安裝工程結(jié)算價值、甲供材料費、設(shè)備基礎(chǔ)等建筑工程費用、應(yīng)分攤的工程待攤費用。（1）設(shè)備購置費一般由以下幾項內(nèi)容構(gòu)成：1）買價，包括原價和手續(xù)費（按照合同和發(fā)票價入賬）。2）運雜費，包括運到工地倉庫前（施工現(xiàn)場存放器材的地點）所發(fā)生的包裝、運輸、裝卸費用。3）采購保管費，包括為采購、驗收、保管和收發(fā)設(shè)備所發(fā)生的各種費用。（2）設(shè)備安裝工程費一般包括生產(chǎn)、動力、起重、運輸、傳動和實驗等各種需要安裝的設(shè)備的裝配、裝置費用，與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程費用，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、油漆等費用以及為測定安裝工程質(zhì)量，對單體設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備進行單機試運行和系統(tǒng)聯(lián)合無負荷試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的費用（投料試運行工作不包括在內(nèi)）。應(yīng)將設(shè)備安裝工程結(jié)算價值和甲供材料費用分攤到所安裝的設(shè)備價值中。如果設(shè)備安裝費屬于發(fā)生的費用是多個設(shè)備的安裝費，需要按照設(shè)備購置費的比例進行分攤。（3）設(shè)備基礎(chǔ)工程費是指未安裝該設(shè)備所發(fā)生的基座、支架等工程費用。應(yīng)將設(shè)備基礎(chǔ)中土建部分的工程結(jié)算價值和甲供材料費用計入所在房屋、建筑物價值中。屬于鋼結(jié)構(gòu)的設(shè)備基礎(chǔ)，計入設(shè)備固定資產(chǎn)價值中。

3.運輸設(shè)備和其他不需要安裝設(shè)備、工具、器具、家具等，按照購置費計算結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)價值。

4.建設(shè)期間采購但屬于投產(chǎn)以后使用的備件，應(yīng)計入存貨，待工程投產(chǎn)后列入生產(chǎn)費用，嚴禁將生產(chǎn)用備件列入在建工程投資價值。

5.工程待攤費用包括勘察設(shè)計費、工程管理費、研究試驗費、建設(shè)單位臨時設(shè)施費、設(shè)備檢驗費（指按照規(guī)定應(yīng)付給商品檢驗部門的進口設(shè)備成套設(shè)備檢驗費）、負荷聯(lián)合試車費、工程保險費、工程監(jiān)理費、其他工程待攤費用等內(nèi)容。對其分攤作出如下規(guī)定：

對明確界定應(yīng)由某項固定資產(chǎn)承擔(dān)的費用，直接計入該項固定資產(chǎn)；對于不能明確界定承擔(dān)對象的費用，可按以下方法進行分攤：1）發(fā)生的土地使用費屬于一個工程的，應(yīng)直接計入該工程的待攤費用，如果屬于兩個以上的工程，應(yīng)當按照所占地面積的比例分攤到各個工程的待攤費用“土地使用費”中；2）以設(shè)備購置費為基數(shù)，將匯總的待攤費用按照比例分攤到各個設(shè)備價值中；3）以房屋建筑物結(jié)算價值為基數(shù)，將待攤費用按照比例分攤到各個房屋、建筑物價值中。endprint

6.其他規(guī)定：（1）在建發(fā)生報廢或毀損的賬務(wù)處理，執(zhí)行《企業(yè)會計準則》相關(guān)規(guī)定。（2）零星工程能夠明確界定為某項固定資產(chǎn)承擔(dān)的費用，結(jié)轉(zhuǎn)時直接計入。（3）未施工而進行的建筑場地布置、原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整，以及工程完工后場地清理和綠化工程等發(fā)生的費用，按照建筑工程費用比例分攤計入。

三、EPC模式下在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)除了滿足上述條件外，還應(yīng)注意解決以下幾方面的問題

（一）及時成立專門的轉(zhuǎn)固領(lǐng)導(dǎo)小組

在這種承包模式下，總承包單位對項目建設(shè)的具體情況和基礎(chǔ)資料最為清楚，其在向業(yè)主移交實體工程的同時，也負有向業(yè)主移交工程資料的責(zé)任。考慮到建設(shè)期業(yè)主專業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)的單一性，客觀上也需要依靠總承包單位的力量來完成繁雜的轉(zhuǎn)固工作。組織總承包單位參與轉(zhuǎn)固工作的難點在于總承包單位參與此項工作的積極性往往不高，往往無法像內(nèi)部管理那樣依靠行政關(guān)系以命令的形式組織實施。這種情況下為了不影響工作進度，就要依靠公司內(nèi)部對口職能部門和項目部去組織和協(xié)調(diào)。業(yè)主應(yīng)高度重視項目轉(zhuǎn)固工作的艱巨性和復(fù)雜性，成立專門的領(lǐng)導(dǎo)小組指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和解決實際工作中出現(xiàn)的問題。專門領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)由公司董事長或總經(jīng)理擔(dān)任組長職務(wù)，項目主管副總擔(dān)任副組長，組員則應(yīng)由工程、財務(wù)、預(yù)算、審計、采購和各項目部、中心的負責(zé)人擔(dān)任。

（二）準確劃分結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)單元和認定單項資產(chǎn)

1.化工項目建設(shè)投資大，包含單元數(shù)量多，各單元分別建設(shè)，逐條交工。為了縮短工作周期，提高工作效率，也應(yīng)將裝置劃分為若干個結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)單元同步開展轉(zhuǎn)固工作。固定資產(chǎn)單元的劃分既要符合項目投資概算的原有規(guī)定，更要考慮正式投產(chǎn)運營以后成本核算和經(jīng)濟考核的現(xiàn)實要求，要按照成本核算單元來劃分固定資產(chǎn)單元，這樣就能夠準確列支資產(chǎn)折舊費用，提高成本核算的準確性。同時也要考慮項目投資概算的原有規(guī)定，順利完成竣工決算的審計工作。

2.固定資產(chǎn)單元確定以后，就要以固定資產(chǎn)單元為單位分別統(tǒng)計資產(chǎn)清單了。在具體確認資產(chǎn)清單前，首先要明確資產(chǎn)劃分的口徑問題。業(yè)主行業(yè)主管部門及業(yè)主現(xiàn)行的《固定資產(chǎn)目錄》是確認固定資產(chǎn)類別的權(quán)威性標準，要求EPC總承包商在提供資產(chǎn)清單時也要依據(jù)業(yè)主提供的《固定資產(chǎn)目錄》，統(tǒng)一確認口徑?？紤]到項目建設(shè)的特殊性，一旦業(yè)主現(xiàn)行的目錄沒有涵蓋所有的新增資產(chǎn)，業(yè)主就應(yīng)及時與行業(yè)專管部門和總承包商盡早協(xié)商解決。

（三）做好現(xiàn)場資產(chǎn)的盤點和交接問題

由于項目建設(shè)周期長、資產(chǎn)種類繁多，做好現(xiàn)場資產(chǎn)的盤點和交接就顯得尤為重要，這既是確認資產(chǎn)類別、編制資產(chǎn)清單的直接依據(jù)，同時也有利于業(yè)主今后資產(chǎn)的實物管理和責(zé)任劃分，所以在轉(zhuǎn)固之前應(yīng)由資產(chǎn)管理部門牽頭，對現(xiàn)有的符合確認標準的資產(chǎn)進行實地盤點，準確區(qū)分已轉(zhuǎn)固資產(chǎn)和未轉(zhuǎn)固資產(chǎn)，以及按照成本核算單元重新確定資產(chǎn)歸屬。

（四）轉(zhuǎn)固前的對賬問題

要進行資產(chǎn)確認和確定單項資產(chǎn)價值，首先做好轉(zhuǎn)固前的各項對賬工作，尤其是和甲供材料提供方和EPC總包方之間的賬務(wù)核對，只有這樣才能準確確定資產(chǎn)價值結(jié)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，同時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)過程中存在的問題，結(jié)合實物資產(chǎn)的盤點和交接，完成盤盈、盤虧資產(chǎn)的后續(xù)處理。

（五）要嚴格控制轉(zhuǎn)固工作的時間節(jié)點，做好工作計劃的制定和落實

為了及時完成項目建設(shè)，業(yè)主轉(zhuǎn)固工作領(lǐng)導(dǎo)小組在制定部門職責(zé)和任務(wù)分工時，要周密計劃、審慎安排各項工作的時間節(jié)點，充分考慮項目建設(shè)的復(fù)雜性和艱巨性。為了保證轉(zhuǎn)固工作的及時性，最好按上述固定資產(chǎn)單元確定時間節(jié)點，分別編排計劃進行管理。關(guān)于各單元計劃的編排，盡量使用倒推法，即從轉(zhuǎn)固截止日期向前推算實際轉(zhuǎn)固工作啟動日期，并在實際工作中做好計劃的跟進、調(diào)整和落實。

（六）妥善處理“預(yù)轉(zhuǎn)固”的后續(xù)問題

按照準則規(guī)定和項目建設(shè)需要完成轉(zhuǎn)固的賬務(wù)處理，僅僅是完成了資產(chǎn)的預(yù)轉(zhuǎn)固工作。資產(chǎn)預(yù)轉(zhuǎn)固以后，還會產(chǎn)生大量的后續(xù)支出，包括合同尾款的結(jié)算以及零星費用的處理，還需要相關(guān)部門切實履行職責(zé)，配合財務(wù)部門做好該項工作，為準確列支建設(shè)成本、真實反映資產(chǎn)狀況提供準確的核算依據(jù)。

四、“預(yù)轉(zhuǎn)固”的賬務(wù)處理和編制財務(wù)竣工決算報告

（一）“預(yù)轉(zhuǎn)固”的賬務(wù)處理

1.在項目建成中交，經(jīng)過裝置的試運行，在產(chǎn)出合格品的當月根據(jù)設(shè)備部轉(zhuǎn)來的資產(chǎn)清單進行預(yù)轉(zhuǎn)固的賬務(wù)處理。預(yù)轉(zhuǎn)固的金額根據(jù)企業(yè)的實際情況和管理需要，可以依據(jù)項目設(shè)計概算、合同金額確定。借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)，貸：在建工程——暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（項目實際賬面成本）、預(yù)付賬款——暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（發(fā)票未到的結(jié)算款項）、其他應(yīng)付款——暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（預(yù)計發(fā)生的項目費用）。

2.結(jié)算項目后續(xù)發(fā)生的工程尾款時，借：在建工程，貸：預(yù)付賬款/銀行存款/應(yīng)付賬款。到每月月底，將后續(xù)發(fā)生的“在建工程”與之前暫估的“預(yù)付賬款——暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（發(fā)票未到的結(jié)算款項）”、“其他應(yīng)付款 ——暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（預(yù)計發(fā)生的項目費用）”科目進行對沖。借：其他應(yīng)付款——暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（預(yù)計發(fā)生的項目費用），貸：在建工程——暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（項目實際賬面成本）或者借：預(yù)付賬款——暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（發(fā)票未到的結(jié)算款項），貸：在建工程——暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（項目實際賬面成本）。

3.財務(wù)竣工決算后，將暫估資產(chǎn)賬務(wù)沖銷（如果有遺留事項，部分工程不具備結(jié)轉(zhuǎn)條件的，暫估賬務(wù)不予沖銷）。借：固定資產(chǎn)（暫估金額）（紅字），貸：在建工程——暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（余額）（紅字）、預(yù)付賬款——暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)余額）（紅字）、其他應(yīng)付款——暫估固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（余額）（紅字）。

4.正式結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程。

（二）編制財務(wù)竣工決算報告

根據(jù)項目建設(shè)相關(guān)審批文件、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》、設(shè)計概算、在建工程賬務(wù)、資產(chǎn)清單等相關(guān)資料，編制財務(wù)竣工決算報告。財務(wù)竣工決算的報告包括財務(wù)竣工決算編制說明、項目基本建設(shè)概況、基本建設(shè)項目財務(wù)竣工決算報表。報表主要有應(yīng)付賬款明細表、其他應(yīng)付款明細表、待攤基建支出明細表、建設(shè)單位管理費明細表、預(yù)付張狂明細表、固定資產(chǎn)明細表、無形資產(chǎn)明細表、基本建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)總表。

項目竣工決算、轉(zhuǎn)固是一項繁雜、細致的業(yè)務(wù)，對各個專業(yè)的要求相當高，所以需引起業(yè)主的高度重視，這樣才能夠保證工作的順利進行；各項數(shù)據(jù)的取得，需要經(jīng)過層層把關(guān)，反復(fù)審核，這樣才能夠保證數(shù)據(jù)的準確合理，避免重復(fù)或遺漏。業(yè)主要始終要堅持“概算控制預(yù)算、預(yù)算控制決算”的原則去處理轉(zhuǎn)固業(yè)務(wù)，提高財務(wù)核算工作的準確性，提高資金使用效益、減少資金浪費，為今后的投產(chǎn)運營提供合理的資金儲備。提高轉(zhuǎn)固工作的準確性，合理劃分資產(chǎn)單元和類別也是以后成本核算的必然要求，唯有這樣才能夠真實反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

參考文獻：

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[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint