槐波娟

摘要：作業(yè)成本法自提出以來，廣泛應用于制造業(yè)，在歐美國家運用歷史較長，技術較成熟。我國引進作業(yè)成本法后，從實體制造業(yè)到服務業(yè)、金融行業(yè)以及國防工業(yè)等領域都有所涉獵，但是近年來的應用經(jīng)歷表明，我國運用作業(yè)成本法進行成本核算的技術不夠嫻熟、效果不甚理想。文章在介紹了作業(yè)成本法的基本運用原理后，結合我國本土實情，分析作業(yè)成本法在我國運用的可行性，并針對部分問題提出了自己的看法和解決辦法。

關鍵詞：成本動因；作業(yè)中心；成本庫；管理系統(tǒng)

中圖分類號：F230文獻標識碼：A文章編號：1006-8937（2014）17-0140-01

1作業(yè)成本法概述

1.1作業(yè)成本法

作業(yè)成本法，是指以作業(yè)（作業(yè)就是一種具體的活動，用來進行產(chǎn)品生產(chǎn)或者影響產(chǎn)品。）為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準確計入作業(yè)，然后選擇成本動因（成本動因是對導致成本增加的作業(yè)的量化，分為資源動因和作業(yè)動因，前者為資源成本分配到作業(yè)中的依據(jù)，后者為將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品的依據(jù)。），將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象的以一種成本計算方法。

1.2基本原理

成本動因理論闡述的是成本不是各種直接費用和間接費用的簡單相加的結果，而是一種可追溯的作業(yè)在產(chǎn)品中的分配的結果。基于成本動因理論，我們來解釋作業(yè)成本法的原理。由于作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)，所以它根據(jù)作業(yè)的耗用量將成本分配給產(chǎn)品，而作業(yè)的耗用量是根據(jù)分配率來核算所耗用資源的，這樣每個產(chǎn)品就有了可追溯的成本來源，這樣整個過程就遵循“資源-作業(yè)-產(chǎn)品”這條主線來進行。

1.3具體應用程序

首先，劃分作業(yè)中心。根據(jù)生產(chǎn)流程分析各個作業(yè)環(huán)節(jié)，找出其中包含的作業(yè)以及關鍵作業(yè)，以關鍵作業(yè)為中心合并與其同質(zhì)的作業(yè)，建立作業(yè)中心。通常作業(yè)中心是一些資源占用比重較高、需求形態(tài)特異的作業(yè)。

其次，將所耗用的資源分配到相應的成本庫。每個作業(yè)中心都會建立相應的成本庫，來歸集各自作業(yè)中心所發(fā)生的費用。其中，要保證所建立的成本庫收納的是有共同成本動因的成本。然后將所耗用的資源分配到相應作業(yè)的成本庫。歸集的成本按照成本庫分配率來計算，成本庫分配率=作業(yè)成本總量/成本動因總量。這個過程反映的正是資源耗用量與作業(yè)間的關系，也就是之前提到的資源動因。

最后，將作業(yè)成本中心的成本分配到最終的產(chǎn)品中去。成本費用按照之前的成本動因的比例在產(chǎn)品中間分配。這一分配過程反映的是作業(yè)的耗用量與產(chǎn)品的產(chǎn)量關系，也即之前提到的作業(yè)動因。

2應用現(xiàn)狀

2.1應用的優(yōu)越性

作業(yè)成本法主要用于產(chǎn)品多樣化且技術層次懸殊，生產(chǎn)經(jīng)營中作業(yè)環(huán)節(jié)多，生產(chǎn)準備成本高且費用成本比重大的大規(guī)模制造企業(yè)。當然，近年具有類似產(chǎn)品特征的服務性企業(yè)的決策信息的獲取也有較多使用。

相對于傳統(tǒng)的成本核算方法，作業(yè)成本法體現(xiàn)出了許多較多管理上的優(yōu)越性，最主要的是它所提供的成本信息更加細致準確，更加貼合產(chǎn)品的實際成本，解決了傳統(tǒng)成本核算方法的成本核算高估或低估的問題。另外，它將費用細化分配，歸入成本庫中，這將提供比以往的會計信息更多的成本信息。管理者可以根據(jù)這些反饋信息來調(diào)整甚至重新定義企業(yè)的價值鏈，及時有效的更新成本預算。對作業(yè)的管理使得企業(yè)消除“不增值作業(yè)”，改進“增值作業(yè)”，有利于成本管理和成本控制，極大地節(jié)約了資源。按照作業(yè)核算監(jiān)督費用的使用情況，可以將責任追究到責任人身上，不僅利于節(jié)約成本，還為為員工的績效考評提供依據(jù)。作業(yè)成本法在企業(yè)的各種生產(chǎn)經(jīng)營決策中的正確應用可以在長期為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的提高。

2.2應用所受的阻力

作業(yè)成本法看似這么多的優(yōu)越性，但由于我國對作業(yè)成本法的引進及運用較晚，理論研究尚且不成熟，在實際應用方面更加缺乏經(jīng)驗指導。在近幾年的應用中發(fā)現(xiàn)不少缺陷。

①作業(yè)成本法的自身缺陷。成本的歸集首先要確定作業(yè)，按照作業(yè)受益對象，可將作業(yè)分為四種，這四種作業(yè)類型本身的范圍界定不清楚使得作業(yè)成本的歸集產(chǎn)生了主觀性。另外，成本動因和成本庫的確認也充滿了變數(shù)和主觀隨意性，不同職業(yè)素質(zhì)的會計人員可能對同一對象做出不同的職業(yè)判斷。這些都會導致作業(yè)成本法在使用過程中的效果打折扣。另外，因為它適用于規(guī)模大，制造費用占成本比例高的企業(yè)，而我國企業(yè)的成本結構中，仍以人工費用為主，制造費用的比重難以達到適用范圍的要求，使得作業(yè)成本法的使用范圍較小，不適合普通企業(yè)的成本管理。

②企業(yè)所營造的應用環(huán)境。作業(yè)成本法對企業(yè)的信息化程度和管理系統(tǒng)要求很高。收集和處理各種成本數(shù)據(jù)，需要企業(yè)的生產(chǎn)管理系統(tǒng)，會計核算系統(tǒng)，會計電算化程度，計算機的軟硬件等的有效相互配合。而我國眾多企業(yè)目前仍停留在傳統(tǒng)的管理模式下，管理過程獨立，缺乏系統(tǒng)性，目前狀況與科學的企業(yè)管理系統(tǒng)，明顯有很大差距。另外，作業(yè)成本法作為一種會計核算方法，不僅可以得出更加切合實際的成本，更能在企業(yè)的資源整合、價值鏈的優(yōu)化以及企業(yè)經(jīng)濟效益的提高上發(fā)揮重要作用。而現(xiàn)階段，由于受到的傳統(tǒng)思維影響，認為作業(yè)成本法只是會計的工作，而不能將各個管理環(huán)節(jié)相連接，甚至不能重視作業(yè)成本法，使之不能有效發(fā)揮應有的作用。還有，我國現(xiàn)階段，會計人員對作業(yè)成本法缺乏系統(tǒng)和深刻的理解和掌握，在需要作出職業(yè)判斷時，不能正確的選擇。

③行業(yè)提供的外部環(huán)境?，F(xiàn)階段，將作業(yè)成本法所提供的成本數(shù)據(jù)作為財務報表的數(shù)據(jù)來源是不符合會計準則要求的，而且這樣的財務數(shù)據(jù)在外部信息使用者中缺乏公認度。前面提到的對作業(yè)及成本動因的選擇缺乏客觀依據(jù)，這不符合客觀性會計原則，而且所提供的會計信息也缺乏可靠性。

作業(yè)成本法的應用，最重要的是實施。作業(yè)成本法一改傳統(tǒng)成本核算的做法，計量資源的耗用，建立作業(yè)中心、成本庫，以及作業(yè)成本法下的期間費用的新定義，使得企業(yè)的成本核算和之前所用的核算方法差別太大，企業(yè)在實行新方法時，會涉及到成本計算方法轉換，新舊方法的交接等前所未有的問題，這給作業(yè)成本法的應用帶來不小的挑戰(zhàn)。

3解決的措施

針對作業(yè)成本法的自身缺陷，筆者認為，在實踐運用中有待克服。通過對作業(yè)成本法的理論研究，完善作業(yè)分類和成本動因的界定范圍，結合我國企業(yè)的普遍特點，研究適合我國企業(yè)的作業(yè)成本。關于作業(yè)成本法對企業(yè)規(guī)模和制造費用比重的要求，則會隨著我國企業(yè)將來的發(fā)展，逐步解決。

企業(yè)在決定實施作業(yè)成本法時，應該向下至車間生產(chǎn)工人，上至管理層，進行相關宣傳和培訓工作，建立起一種系統(tǒng)認識，為以后的實施做好準備。同時，企業(yè)在軟硬件條件上也要下足功夫，不僅要逐漸建立起強大的計算機系統(tǒng)和會計電算化系統(tǒng)，而且要從生產(chǎn)到顧客建立起聯(lián)系，形成科學的管理系統(tǒng)，為作業(yè)成本法強大功能的有效實施建立保障。

我國的相關會計法規(guī)應在作業(yè)成本法的運用上制定相關規(guī)定，提高其應用的合規(guī)性，拓展它的使用范圍。

作業(yè)成本法的使用已是時代發(fā)展的大勢所趨，在這樣一個技術不成熟的環(huán)境下，我們可以先做好自身，為作業(yè)成本法的成熟應用的到來做好充分準備。

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