郭華

摘要：十八大報(bào)告指出，我國(guó)改革已進(jìn)入“深水區(qū)”，十二屆全國(guó)人大政府工作報(bào)告更是提出“優(yōu)化國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局結(jié)構(gòu)，加快發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)”，使國(guó)有企業(yè)迎來(lái)改革發(fā)展的又一契機(jī)，同時(shí)，也必將面臨更多更大的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，但由于歷史原因，我國(guó)國(guó)有企業(yè)相比外資和民營(yíng)企業(yè)，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在一些不足和缺陷。本文結(jié)合我國(guó)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，以防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益為目的，對(duì)構(gòu)建我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制進(jìn)行了探討，以期拋磚引玉，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)不斷適應(yīng)市場(chǎng)，做大做強(qiáng)。

關(guān)鍵詞：可行性 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 預(yù)警

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中受不確定因素的影響，企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)目標(biāo)發(fā)生偏離導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的可能性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是指企業(yè)借助于現(xiàn)有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，采用一定的分析方式（如美國(guó)學(xué)者采用的Logist數(shù)理模型）對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的分析監(jiān)控，提前識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行預(yù)警，及時(shí)采取措施化解風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)相互關(guān)聯(lián)的職能體系和組織程序。

一、建立國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的原因

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。我國(guó)國(guó)有企業(yè)脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，這已成為大多數(shù)人的認(rèn)知。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性和嚴(yán)重性明顯認(rèn)識(shí)不足，單純以為只要做好賬、管好錢，就沒(méi)有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，政策推行中“求穩(wěn)”意識(shí)強(qiáng)，墨守成規(guī)厭惡風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)視“以變求存”的市場(chǎng)規(guī)則，在資金、債權(quán)債務(wù)、投資等企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中處處存在變數(shù)和風(fēng)險(xiǎn)的今天，這種風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)先天不足，直接導(dǎo)致國(guó)企自身生存能力的欠缺。

（二）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還不完善。有效的公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)的特征和要求，國(guó)有企業(yè)尤其是大型國(guó)有企業(yè)由于管理鏈條長(zhǎng)，審批層級(jí)多，監(jiān)控難度大而且成本高，造成各級(jí)單位的風(fēng)險(xiǎn)不能有效得到梳理和監(jiān)控，比如在眾多國(guó)有企業(yè)中監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，相關(guān)負(fù)責(zé)人大多是兼職，監(jiān)督作用發(fā)揮受到局限，同樣會(huì)加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部控制體系不健全。我國(guó)國(guó)有企業(yè)大都缺乏完整的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中也存在著弱化監(jiān)督的缺陷，普遍對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，自查自糾能力欠缺，自身免疫系統(tǒng)缺陷，從而造成國(guó)有企業(yè)自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較多。

（四）企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的可行性較差。目前一些國(guó)有企業(yè)尚沒(méi)有形成一套成熟有效又簡(jiǎn)便易行的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，現(xiàn)有的各類風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模式不是浮于理論探索或形式操作，就是實(shí)施成本過(guò)高，或者不適合于國(guó)有企業(yè)自身特點(diǎn)，可行性較差，不宜推行，最終導(dǎo)致企業(yè)在面對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)手足無(wú)措，最終造成嚴(yán)重后果。

（五）國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的客觀要求。國(guó)有企業(yè)要走向世界，參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，就必須熟悉和遵從國(guó)際社會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)管理模式和規(guī)定，如101條風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則、ISO風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則等。究其原因，一方面，大型跨國(guó)企業(yè)都以建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制作為參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的前提，另一方面，國(guó)有企業(yè)要走向世界，將面臨更多風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國(guó)出口海外企業(yè)每年無(wú)法收回的應(yīng)收賬款就高達(dá)上千億美元，可見，國(guó)有企業(yè)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是多么的緊迫。

二、建立國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的基本原則

（一）簡(jiǎn)便易行。要充分考慮財(cái)務(wù)管理人員的普遍素質(zhì)與能力。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，預(yù)警機(jī)制也應(yīng)融入到日?；顒?dòng)中，便于操作與執(zhí)行。首先，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制應(yīng)該適應(yīng)國(guó)企自身特點(diǎn)，由一般財(cái)務(wù)人員依據(jù)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)便可初步實(shí)施。其次，企業(yè)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，要依據(jù)自身財(cái)務(wù)特點(diǎn)，充分利用現(xiàn)有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，強(qiáng)化日常監(jiān)督，避免增加財(cái)務(wù)人員負(fù)擔(dān)和工作壓力。

（二）成本效益。因?yàn)樨?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制本身不易進(jìn)行考核量化，因而易形成只增加額外成本不產(chǎn)生效益的顧慮，導(dǎo)致實(shí)施有難度。因而，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制應(yīng)作為改善企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理和內(nèi)部控制的措施來(lái)考量，盡量減少專業(yè)化實(shí)施成本（如專設(shè)崗位、專業(yè)培訓(xùn)等），以前置化財(cái)務(wù)監(jiān)督的方式，促進(jìn)企業(yè)夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，防范風(fēng)險(xiǎn)，改善管理，提高效益。

（三）重點(diǎn)全面。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制要自成體系且有重點(diǎn)，預(yù)警模塊和預(yù)警指標(biāo)的設(shè)置必須科學(xué)合理，預(yù)警體系與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)狀況應(yīng)有機(jī)結(jié)合。如商貿(mào)企業(yè)的預(yù)警機(jī)制應(yīng)集中于資金、往來(lái)賬、存貨等監(jiān)控；房地產(chǎn)企業(yè)則應(yīng)更多考慮投資、融資等預(yù)警。同時(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系應(yīng)考慮財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面，只要存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域都應(yīng)建立預(yù)警機(jī)制，以便對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供整體評(píng)價(jià)。

（四）激勵(lì)約束。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制應(yīng)與年度考核指標(biāo)相結(jié)合，并包含相應(yīng)的激勵(lì)約束措施，以促進(jìn)有效實(shí)施。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警不是目的，采取措施，改善管理，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高效益才是初衷，因此，完整的預(yù)警機(jī)制應(yīng)包含相應(yīng)的整改要求和獎(jiǎng)懲措施，企業(yè)一旦建立預(yù)警機(jī)制，就應(yīng)該通過(guò)固化的流程制度來(lái)實(shí)施和考核。

三、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立與實(shí)施

（一）明確歸口管理部門。建議明確財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的歸口管理部門為財(cái)務(wù)審計(jì)部門或其他相關(guān)部門，經(jīng)辦人員可以是從事企業(yè)日常預(yù)算管理、核算或統(tǒng)計(jì)等相關(guān)業(yè)務(wù)人員，無(wú)須專設(shè)部門和人員。目的是充分利用現(xiàn)有資源，節(jié)約成本。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的第一負(fù)責(zé)人。

（二）建立跟蹤監(jiān)控的指標(biāo)體系。相關(guān)財(cái)務(wù)人員要重新梳理已有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，結(jié)合以往預(yù)算執(zhí)行情況和年度考核情況，通過(guò)敏感性分析測(cè)算，關(guān)注對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較敏感的指標(biāo)和項(xiàng)目，建立一套跟蹤監(jiān)控的指標(biāo)體系，同時(shí)，設(shè)計(jì)一套跟蹤監(jiān)控表格，為預(yù)測(cè)預(yù)警提供依據(jù)，如期間費(fèi)用預(yù)警監(jiān)控表，可以按月跟蹤，也可以按項(xiàng)目周期跟蹤，定期測(cè)算成本費(fèi)用完成率，探索設(shè)定預(yù)警級(jí)別和不同預(yù)警值。

（三）制定企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理辦法和步驟。在前期實(shí)踐的基礎(chǔ)上進(jìn)行歸納總結(jié)，制定《X企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理辦法》，對(duì)管理部門、人員、職責(zé)，預(yù)警管理的原則，預(yù)警方式方法，匯報(bào)、整改、獎(jiǎng)懲等方面做出明確規(guī)定，通過(guò)制度化流程化，推動(dòng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的有效實(shí)施。

四、實(shí)例分析

例：某國(guó)有企業(yè)X主要業(yè)務(wù)為商業(yè)貿(mào)易，建立了全面預(yù)算管理體系，年度考核指標(biāo)是利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)1 000萬(wàn)元、成本費(fèi)用控制率100%、庫(kù)銷比小于3、壞賬率小于5%等指標(biāo)，已經(jīng)連續(xù)經(jīng)營(yíng)3年以上。試對(duì)該企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建立方法和步驟進(jìn)行闡述。

分析：

第一步，X企業(yè)經(jīng)理層在辦公會(huì)中一致同意由財(cái)務(wù)審計(jì)部作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警歸口管理部門，負(fù)責(zé)建立并管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，并由企業(yè)總會(huì)計(jì)師擔(dān)任第一負(fù)責(zé)人，主要考慮是便于推動(dòng)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制的建立和實(shí)施，同時(shí)增強(qiáng)總會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的深入了解，利于企業(yè)發(fā)展，另外，也便于總會(huì)計(jì)師統(tǒng)籌考核財(cái)務(wù)審計(jì)工作內(nèi)容和工作量。

第二步，X企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部接到工作安排后，指定預(yù)算室負(fù)責(zé)具體實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

1.預(yù)算室結(jié)合人員工作量和工作內(nèi)容，指定負(fù)責(zé)預(yù)算分析崗人員根據(jù)以往預(yù)算執(zhí)行情況和考核指標(biāo)完成情況分析和測(cè)算企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中對(duì)考核指標(biāo)比較敏感的財(cái)務(wù)指標(biāo)，由統(tǒng)計(jì)分析崗根據(jù)企業(yè)歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要集中區(qū)域。結(jié)論是，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要集中于管理費(fèi)用、應(yīng)收款和稅務(wù)，對(duì)于存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率、預(yù)算完成率、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)較為敏感。

2.預(yù)算室將存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率、預(yù)算完成率、凈資產(chǎn)收益率列為公司預(yù)警監(jiān)控指標(biāo)體系，同時(shí)，建立營(yíng)業(yè)收入、管理費(fèi)用、應(yīng)收款、庫(kù)銷比、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等跟蹤監(jiān)控表格，設(shè)定“黃橙紅”三色預(yù)警方式，并規(guī)定不同的預(yù)警值，如管理費(fèi)用及明細(xì)使用達(dá)到預(yù)算值的70%時(shí)為黃色預(yù)警，采取措施是向總會(huì)計(jì)師通報(bào)，加強(qiáng)費(fèi)用控制；使用率達(dá)到80%時(shí)為橙色預(yù)警，采取措施是向總會(huì)計(jì)師通報(bào)，控制費(fèi)用支出，改善財(cái)務(wù)狀況，使用率達(dá)到90%時(shí)為紅色預(yù)警，由總會(huì)計(jì)師向經(jīng)理層通報(bào)，原則上不再發(fā)生費(fèi)用支出，特殊費(fèi)用按照預(yù)算外管理辦法執(zhí)行。

3.對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由財(cái)務(wù)審計(jì)部負(fù)責(zé)人牽頭稅務(wù)會(huì)計(jì)配合預(yù)算室，梳理企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)、影響金額以及相關(guān)稅法規(guī)定，定性定量相結(jié)合，形成X企業(yè)稅收政策跟蹤表，根據(jù)稅法規(guī)定的納稅時(shí)間、金額、處罰措施等測(cè)算出企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的緊迫度、重要性及金額大小，設(shè)立高、較高、中等、較小等不同風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警級(jí)別，根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)達(dá)到高、較高風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的事項(xiàng)及時(shí)向總會(huì)計(jì)師通報(bào)，對(duì)中等、較小風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的事項(xiàng)要持續(xù)跟蹤監(jiān)控。

第三步，根據(jù)實(shí)踐情況，財(cái)務(wù)審計(jì)部又對(duì)個(gè)別指標(biāo)和操作流程進(jìn)行了修補(bǔ)和完善。X企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部根據(jù)上述步驟開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作一段時(shí)間后，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作除了前期分析測(cè)算階段需要投入一些精力外，運(yùn)行機(jī)制一旦建成運(yùn)行，只需將現(xiàn)有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在預(yù)警跟蹤表中再歸類填充即可，財(cái)務(wù)人員工作量沒(méi)有實(shí)質(zhì)增加，而財(cái)務(wù)管理工作得到了改善與提高，強(qiáng)化了事前的監(jiān)督與控制，更多地體現(xiàn)了服務(wù)增值。

在取得總會(huì)計(jì)師同意后，擬定了《X企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理辦法》頒布下發(fā)，加強(qiáng)了對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理價(jià)值增值，間接為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展創(chuàng)造了經(jīng)濟(jì)效益。

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