山東龍視天下傳媒集團有限公司 王純寶

制造業(yè)作為市場經(jīng)營主體，最大目的是實現(xiàn)利潤最大化，為了適應(yīng)現(xiàn)代制造環(huán)境的變化，需要企業(yè)加強成本管理和控制，制定科學(xué)合理的價格決策等。因此，如何進行精確的成本分析擴大經(jīng)濟利益成為困擾制造業(yè)管理者的一個難題。

一、成本作業(yè)法概述

(一)基本概念

成本作業(yè)法又稱為ABC成本法、作業(yè)成本分析法、作業(yè)成本計算法、作業(yè)成本核算法等。其中作業(yè)是企業(yè)為提供一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)而消耗的物力、人力和智慧、技術(shù)等資源的活動，是成本計算的核心和基本對象，包括產(chǎn)品成本和服務(wù)成本，成本動因是引起成本發(fā)生或變動的原因。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費用）作為產(chǎn)品消耗作業(yè)的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產(chǎn)品成本更準(zhǔn)確真實。作業(yè)成本法在精確成本信息，改善經(jīng)營過程，為資源決策、產(chǎn)品定價及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽。自20世紀(jì)90年代以來，世界上許多先進的公司已經(jīng)實施作業(yè)成本法以改善原有的會計系統(tǒng)，增強企業(yè)的競爭力。

(二)發(fā)展概況與理論基礎(chǔ)

作業(yè)成本法的產(chǎn)生，最早可以追溯到20世紀(jì)杰出的會計大師、美國人埃里克·科勒教授?？评战淌谠?952年編著的《會計師詞典》中，首次提出了作業(yè)會計、作業(yè)帳戶等概念。我國作業(yè)成本法的出現(xiàn)是易中勝先生在1988年對作業(yè)成本法的介紹。20世紀(jì)90年代初，余緒纓教授等人出版了全面介紹作業(yè)成本法的文章，他們將作業(yè)成本的計算、框架、內(nèi)容等聯(lián)系在管理層面上，探討了我國作業(yè)成本核算法和管理法應(yīng)用的可行性。自此開始，成本作業(yè)法在我國發(fā)芽壯大。

(三)計算原理

成本作業(yè)法的計算原理主要是建立各作業(yè)的中心成本庫，按照資源動因?qū)⒏鞣N資源費用追溯到各作業(yè)中心成本庫。最后將成本庫中的成本按照不同的作業(yè)動因追溯至各個產(chǎn)品中。

二、傳統(tǒng)作業(yè)法和成本作業(yè)法的比較

(一)傳統(tǒng)作業(yè)法

成本耗用資源，產(chǎn)品耗用成本，將資源歸結(jié)于統(tǒng)一的成本庫，再將成本分配到產(chǎn)品上。計算方法為：資源→成本→產(chǎn)品。

(二)作業(yè)成本法

作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)。它將資源按照資源動因歸結(jié)于作業(yè)成本庫中形成作業(yè)成本。再將作業(yè)成本庫的成本按照作業(yè)動因分配到產(chǎn)品上。計算方法為：資源→作業(yè)→產(chǎn)品。作業(yè)成本法具有以下優(yōu)點：成本計算對象多層次化，程序明晰化，費用分配標(biāo)準(zhǔn)多樣化，提供的成本信息準(zhǔn)確化，同時還縮小了間接費用的分配范圍。總之，作業(yè)成本法能使企業(yè)成本信息更真實可靠，為企業(yè)決策提供有價值的信息。

三、作業(yè)成本法在電力變壓器制造業(yè)的應(yīng)用步驟

作業(yè)成本法的實施能使電力變壓器制造業(yè)在各作業(yè)環(huán)節(jié)上消除不增值的作業(yè)，最大限度的提高增值作業(yè)的運作效益，能對間接費用的分配采用多遠化的分配模式，將作業(yè)和資源都看作成本計算的對象，提高電力變壓器成本核算和實際消耗之間的關(guān)聯(lián)性?？傊?，作業(yè)成本法能對電力變壓制造業(yè)的發(fā)展起到推動作用。以下就以某電力變壓器公司為例，闡述作業(yè)成本法在電力變壓器公司中的應(yīng)用步驟。

(一)劃分作業(yè)中心

在電力變壓器公司在使用作業(yè)成本法之前，首先要對明確該公司不受產(chǎn)出量影響的作業(yè)鏈，找出作業(yè)鏈中較為重要的作業(yè)，特別是資源昂貴的作業(yè)。然后將分散的作業(yè)進行歸類，衡量各種作業(yè)成本所花費的成本，最后根據(jù)實際生產(chǎn)情況和管理需要劃分作業(yè)，劃分方式可以以具體的某項操作為單位，也可以以生產(chǎn)線為單位，劃分作業(yè)是進行作業(yè)成本核算的前提。

(二)建立成本庫

作業(yè)成本庫是將資源分配至各作業(yè)中心，然后將這些作業(yè)消耗的資源和所有建造費用集合起來即構(gòu)成作業(yè)成本庫，它是作業(yè)中心數(shù)字化的體現(xiàn)。成本庫是作業(yè)中心所消耗資源的綜合反映，作業(yè)中心為成本庫的建立明確了歸集范圍，它們之間是互相融合的關(guān)系。主要計算方法有兩種：根據(jù)考察，將作業(yè)所耗費資源比例和數(shù)量進行分配；直接計算作業(yè)消耗的成本。前一種方法計算成本較低，得到的信息更為可靠，所以經(jīng)常使用。后一種方法雖然計算成本更高，但是結(jié)果卻更為精確。這需要企業(yè)根據(jù)自身不同的實際情況進行綜合考量。

(三)確定成本動因

成本動因指的是產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源背后的推動力，是作業(yè)和資源、成本對象和作業(yè)之間的因果關(guān)系。確定成本動因應(yīng)該確定資源動因、作業(yè)動因，由于兩者在作業(yè)成本法中的重要作用，確定成本動因就成為了步驟中的核心內(nèi)容。在確定成本動因時需要注意的是，應(yīng)該選擇制造的費用和本作業(yè)最密切的動因。

(四)同質(zhì)成本合并

由于電力變壓器制造業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作業(yè)種類繁多，對每一個作業(yè)進行分析并分別建立獨立的作業(yè)單元會使得企業(yè)花費巨大，作業(yè)成本法也會變得復(fù)雜。所以，把相關(guān)聯(lián)的成本動因按照性質(zhì)合并為同質(zhì)作業(yè)就顯得很有必要，可以減少企業(yè)繁復(fù)的工作量，降低作業(yè)成本。

(五)計算成本動因率

成本動因率指的被單位成本動因引起的制造費用的總數(shù)。在合并了同質(zhì)成本動因和歸集了各成本庫的費用之后，就可計算各成本庫的動因率。

(六)計算產(chǎn)品總成本

作業(yè)成本法的最終計算目標(biāo)是計算出產(chǎn)品的總成本，對電力變壓器公司來說，成本項目一般包括制造費、直接人工和直接材料費用。通過作業(yè)成本法可知，我們已經(jīng)將該公司的制造費用劃分到了產(chǎn)品中，但是如果想要得到產(chǎn)品的完全成本，還應(yīng)該把直接人工和直接材料加入其中。計算公式如下：產(chǎn)品完全成本=直接材料+作業(yè)成本+直接人工

最后，需要注意的是，作業(yè)成本計算準(zhǔn)確與否的主要影響因素有兩個：一是成本動因。成本動因是作業(yè)成本法中對成本的分配和歸集標(biāo)準(zhǔn)，它決定了作業(yè)時所需要的資源和進行該作業(yè)的原因，同時也決定了成本的結(jié)構(gòu)，所以，進行每項作業(yè)時都應(yīng)該找到一個適合的成本動因，才能做到正確反映作業(yè)性質(zhì)。二是成本庫的數(shù)量，成本庫的數(shù)量決定了作業(yè)成本法計算的準(zhǔn)確率，在進行作業(yè)成本庫的選取上，應(yīng)該選擇關(guān)鍵成本，才能盡量做到以盡可能低的成本進行作業(yè)。

綜上所述，企業(yè)進行成本作業(yè)法時，首先應(yīng)該合理選擇應(yīng)用部門。企業(yè)在進行成本作業(yè)法的實施之前，一定要充分結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)特點、成本特點、企業(yè)技術(shù)條件等，權(quán)衡利弊，選擇合理的應(yīng)用部門先進行試用。試用部門可以選擇在公司中較為重要的部門和規(guī)模較大的部門，這樣在實施作業(yè)成本法時，測試成果就會更為顯著。在觀察試用結(jié)果之后，總結(jié)經(jīng)驗，逐漸在企業(yè)其他部門推廣；加強對作業(yè)的管理。作業(yè)是成本作業(yè)法的應(yīng)用基礎(chǔ)，凝聚在作業(yè)中的價值就是該企業(yè)的價值。企業(yè)在對作業(yè)進行管理的時候可以制定一個合理的評價標(biāo)準(zhǔn)，及時評價各作業(yè)環(huán)節(jié)，改進不良作業(yè)，減少無效作業(yè)，增加增值作業(yè)等，夠保證成本作業(yè)法的實施效果，為企業(yè)創(chuàng)造良好的經(jīng)濟效益，提升企業(yè)的價值和競爭力。

四、結(jié)束語

作業(yè)成本法是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，對企業(yè)價值的增加有著重要的作用，在一定程度上來說也會提升企業(yè)的行業(yè)競爭力，但是由于電力變壓器行業(yè)內(nèi)部的各個企業(yè)發(fā)展情況不盡相同，所以在進行作業(yè)成本法的運用時，要求企業(yè)根據(jù)本公司的實際合理應(yīng)用，以達到最優(yōu)效果。

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