山西陽泉市財政投資評審中心 任智英

一、引言

隨著我國社會主義市場經濟建設的不斷推進和城市化進程的加快，水資源的污染情況日益嚴重，現代化工業(yè)的發(fā)展給城市用水和工業(yè)用水都帶來了不小的壓力，鑒于此，如何更好地治理水污染，規(guī)范開展各類污水處理項目已經成為地方政府的重要工作內容?？陀^來看，污水處理項目屬于公共基礎設施建設，具有較高的公益性，需要依靠國家財政的大力投入。然而，隨著現代科技的進步，各類污水處理項目的工程量日益增大，對資金的需求與日俱增，僅僅依靠財政資金往往難以完全支撐項目建設，引入市場機制籌措資金是大勢所趨。在這樣的背景下，在污水處理項目的建設中全面實行健全的財務管理制度是十分必要的。財務管理的重點是促進財政資金、社會資金能夠順利地服務于污水處理項目，并且貫穿于資金管理、項目管理、效益管理、投資管理等過程。污水處理項目尤其特殊性，具體表現在技術含量高、建設期長、涉及面廣等等，可以說，不論是項目前期的資金籌集和管理，還是項目竣工后的財務決算，每一個關鍵環(huán)節(jié)都不能脫離財務管理。自1984年第一座大型城市污水處理廠在天津建成以來，中國在30年間建成了3500余座污水處理廠，成為世界上最大的污水處理市場。而污水處理廠的投建與運營，其開支都相當巨大。而這與污水處理的公益性或準公益性又存在著矛盾。根據新頒布的《北京市加快污水處理和再生水利用設施建設3年行動方案(2013—2015年)》，未來3年時間，北京市政府將在北京市范圍內新建47座污水處理及再生水廠，新增污水處理能力228萬立方米，總投資額高達266億元。因此，目前各地政府致力于采用更加科學、優(yōu)惠的投資模式以吸引更多的社會資金，加強污水處理項目的財務管理工作，不僅直接影響項目建設的經濟效益，還會對項目建設質量產生深遠影響。

二、污水處理項目財務管理的難點

(一)項目負責人需要對財務管理工作有正確的認識

在傳統(tǒng)的項目建設過程中，項目負責人往往缺少對財務管理工作的正確認識，絕大多數的精力都關注于工程技術和項目進度，對財務管理工作的重視程度十分有限。為了進一步提高污水處理項目的管理水平，項目負責人需要對財務管理工作有一個清晰的認識和準確的定位，處理好項目建設和財務管理的關系。一方面，要摒棄過去重視建設輕視財務管理的思想，不能認為只要項目建設能夠完成，就可以不需要嚴格遵守財務管理相關制度。而是要將項目建設和財務管理看成同等重要的工作，樹立起完善的財務管理就是保障項目順利建設的先進觀念。另一方面，針對項目的財務管理制度一定要切合實際，也不能出現財務管理工作完全凌駕于項目建設之上，甚至出現阻礙工程進度的情況。促進財務管理和工程建設的相互融合和相互促進，才能夠確保項目資金能夠使用到位。

(二)財務管理工作人員整體業(yè)務水平較低

由于在傳統(tǒng)的項目建設過程中，財務管理工作未能受到足夠的重視，因此對財務管理人員隊伍的建設也就更加滯后。財務管理人員的業(yè)務水平高低對項目建設期間財務管理工作的實際效果有著決定性的影響。一些污水處理項目在建設初期就未能將財務管理崗位設置完整，財務人員也沒有進行相關培訓，甚至大多數財務人員都是由其他部門隨意抽調組成，業(yè)務素質普遍較低，對污水處理項目的財務管理重點難點更是知之甚少。在這樣的情況下，項目建設過程中的財務管理工作質量便難以得到保障。

(三)財務基礎工作薄弱，缺乏健全的財務管理制度

扎實的財務基礎工作是財務管理制度能夠有效運行的前提和基礎。從目前污水處理項目的財務基礎工作情況來看，還存在著基礎工作不受重視、財務管理制度不健全等問題，由此給污水處理項目的資金運作、建設進度、預決算等工作環(huán)節(jié)帶來了一定的困難。舉個簡單的例子，有些污水處理項目會涉及一些隱蔽性工程，這類工程需要增加一定的工程量，而這部分工程量的認定需要施工單位、工地代表、監(jiān)理單位三方共同簽證。然而，由于不少污水處理項目存在財務管理制度的盲區(qū)和空白，導致難以形成三方相互制衡的機制，出現拖延工程款的情況，導致資金使用效率下降，監(jiān)督形同虛設，財務管理工作未能充分發(fā)揮作用。

三、污水處理項目財務管理的關鍵環(huán)節(jié)

(一)嚴格控制投資風險，降低污水處理成本，提高效率

一方面，項目投資風險的大小將對項目經濟效益產生直接的影響，因此，對項目投資涉及的各項風險因素有一個清晰的認識至關重要。鑒于此，為了盡可能地避免項目投資大幅度增加，污水處理項目在招投標階段就應該采用施工圖投標的方法。目前，我國污水處理項目的投資模式主要采用投資公司、設計單位、施工企業(yè)三方相捆綁的方式，如果中標，投資公司經營，最后由政府接管，這種模式能夠在一定程度上對控制投資規(guī)模產生積極影響。另一方面，污水處理項目還要盡可能節(jié)約成本，提高污水處理效率，以某市一污水處理廠為例：在目前污泥運往垃圾處理廠進行填埋的情況下每年污泥處置運行費用約為550萬元左右，其中：市污水處理廠350萬元、市垃圾處理廠200萬元，按每年處置污泥2.6萬噸計算，處理成本為211元/噸。在市污水處理廠污泥處置車間建成后，不考慮折舊、利息和其他攤銷等費用的因素，污泥處置成本為154元/噸，年運行成本400萬元，年可節(jié)省資金150萬元，長期社會效益明顯。

(二)重視項目運營階段、移交階段的財務核算

從項目運營階段來看：通常來說，污水處理項目屬于特許經營范疇，因此針對該項目的財務核算實質是對城市或者工業(yè)污水進行受托加工業(yè)務核算。根據我國財政部頒布的企業(yè)會計準則的規(guī)定，污水處理項目的建設需要建立起完善的賬務管理體系。污水處理項目投入使用后，污水處理費通常會納入地方財政行政事業(yè)預算項目，由自來水公司代理征收，再按照實際的污水處理量劃撥給污水處理項目承建企業(yè)。根據企業(yè)會計準則中關于收入確認的規(guī)定，污水處理項目的材料費用、人工費用等都應該納入成本核算的范疇，按月結轉成本并攤銷特許經營權形成的無形資產，最終通過管理費用科目進行集中核算?？傮w來說，合理控制成本、財務費用、管理費用，對項目建設形成的資產、債權、債務等內容進行準確的會計核算是污水處理項目運營階段財務核算的重點領域。從項目移交階段來看：一般來說，污水處理項目在移交階段并不會涉及到特殊的會計核算，原因有以下兩點：首先，投資人在這個階段還沒有將項目涉及的設備確定為固定資產進行賬務處理，因此作為無形資產存在的特許經營期內，特許經營權的攤銷已經結束，并且各類項目都處在良好的技術狀態(tài)和維護狀態(tài)之下。

(三)完善財務管理制度，強化內部控制監(jiān)督

一方面，污水處理項目的建設單位必須在充分分析項目建設情況的基礎上，完善財務管理制度，明確各個部門的職責和權限，做到權責分明。項目建設單位需要按照國家規(guī)定設置賬本和報表，踐行獨立會計核算原則。針對建設資金的管理，尤其是國有建設資金，必須落實?？顚舻幕驹瓌t，進行封閉式的運行和管理。對于會計賬簿的管理，需要把握及時性和準確性兩點要求，杜絕工程款超付的現象發(fā)生。重視項目建設的竣工決算環(huán)節(jié)，施工單位勿必出具工程竣工驗收單、賬務對賬單、工程決算審計單等單據，項目建設單位還要根據結算單與項目所用材料一一對照決算，確保會計數據的真實、完整、準確。最后，項目建設單位還需預留出一定的質量保證金，通常在一年后進行清算，有助于提高資金使用效率并降低風險。另一方面，還需要強化項目建設過程中的內部控制監(jiān)督，將內外部審計工作相互結合，確保資金運行的安全與高效。在這一過程中，尤其要重視對外部監(jiān)督機制的利用。在揚州市某污水處理項目的建設過程中，就引入了工程項目的外部審計監(jiān)督，整個工程項目均有社會中介審計機構的參與，主管部門也會進行定期審計。在科學的審計監(jiān)督機制下，省財政廳、財政部在工程竣工后對項目進行了多次抽查審計，均對項目建設期間的財務管理工作給予了高度評價。

四、結束語

由于受到傳統(tǒng)管理理念的影響，在社會基礎設施的建設過程中，財務核算力度往往較弱，導致項目建設的效率和效果都受到了影響。隨著現代污水處理項目管理水平和技術水平的共同提升，財務管理工作在污水處理項目建設過程中的重要作用已經日益凸顯。相關的案例已經證明，在污水處理項目中加強財務管理力度，能夠有助于經濟效益和社會效益的共同提高，也能夠對城市建設、經濟發(fā)展和提高人民生活質量產生積極影響。

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