陳運官

【摘要】近年來，隨著我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和房地產(chǎn)行業(yè)對混凝土的高增長需求，商品混凝土行業(yè)發(fā)展迅速，但也存在著增值稅斷鏈、涉稅風(fēng)險高等問題。因此研究如何綜合防范該行業(yè)稅收風(fēng)險，提高稅收征管的質(zhì)量和效率，促進商品混凝土行業(yè)規(guī)范、健康、快速發(fā)展有著非常重要的理論和現(xiàn)實意義。本文首先總結(jié)該行業(yè)經(jīng)營特點，其次針對存在的涉稅風(fēng)險點，進行原因分析，最后對如何優(yōu)化該行業(yè)的稅收征管進行了一些探索。

【關(guān)鍵詞】混凝土；涉稅風(fēng)險；綜合防范

一、商品混凝土行業(yè)的經(jīng)營特點

混凝土，又稱混泥土，簡稱為“砼”：是指由膠凝材料將集料膠結(jié)成整體的工程復(fù)合材料的統(tǒng)稱。通常講的混凝土一詞是指用水泥作膠凝材料，砂、石作集料；與水（可含外加劑和摻合料）按一定比例配合，經(jīng)攪拌而得的水泥混凝土，也稱普通混凝土，它廣泛應(yīng)用于土木工程。

1.初始投資成本大，混凝土行業(yè)產(chǎn)業(yè)規(guī)模大，占地多，大部分企業(yè)都擁有至少一輛混凝土泵車以及混凝土攪拌車20輛以上，集攪拌、運輸、泵送于一體?？偼顿Y額一般需要上千萬元，有的甚至達好幾千萬元，且大多采用成立有限責(zé)任公司方式經(jīng)營。

2.生產(chǎn)經(jīng)營較強的相同性。第一、生產(chǎn)工序流程、加工工藝基本相同；第二、產(chǎn)品單一，且同類產(chǎn)品不同企業(yè)的附加值基本一致；第三、銷售環(huán)節(jié)以產(chǎn)定銷，沒有中間環(huán)節(jié)，無成品庫存；第四、結(jié)算手續(xù)完備，每車混凝土都有單獨一份貨物交接單，隨混凝土送料車一并送到工地，由需求方檢查后簽名驗收，作為交貨驗收的依據(jù)；第五、銷售具有區(qū)域性，由于混凝土在攪拌完成后必須在2-3小時內(nèi)送至施工現(xiàn)場完成澆筑，不可能長時間和長距離運輸，其銷售的工地一般都是距離預(yù)拌混凝土生產(chǎn)場地50公里內(nèi)。

3.部門監(jiān)管嚴密。生產(chǎn)方面，混凝土生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)、運輸以及原材料的選用都有嚴格的技術(shù)規(guī)范和標準，必須接受建設(shè)工程質(zhì)量檢測部門的監(jiān)督和管理。價格方面，混凝土企業(yè)須每年定期向物價部門報送銷售價格備案，同時由建設(shè)行政主管部門會同物價部門每季度發(fā)布最高限價（指導(dǎo)價）。

4.增值稅鏈條斷裂?；炷疗髽I(yè)大多按6%簡易征收辦法繳納增值稅，在購進環(huán)節(jié)，因取得進項稅額不得抵扣，故企業(yè)購進貨物多取得普通發(fā)票；在銷售環(huán)節(jié)，其產(chǎn)品的銷售對象一般為房地產(chǎn)開發(fā)商、路橋建筑商、自建房個人等，客戶以繳納營業(yè)稅為主，不索要增值稅專用發(fā)票，故其銷售貨物時不需開具專用發(fā)票。可以說此類企業(yè)處于增值稅和營業(yè)稅的過渡地帶，基本脫離了增值稅鏈條的制約，在巨大的利益誘惑下，會增加偷稅或漏稅行為的動機。

二、商品混凝土行業(yè)的涉稅風(fēng)險

1.隱瞞銷售收入。商品混凝土行業(yè)的銷售對象為房地產(chǎn)建筑商、開發(fā)商和自然人時，客戶不受增值稅鏈條制約，客戶無需要索取增值稅專用發(fā)票甚至不索取發(fā)票，在利益誘惑下，隱瞞銷售收入偷稅行為容易發(fā)生。主要表現(xiàn)為：一是實現(xiàn)銷售收入少開發(fā)票；二是不計或者少計銷售收入；三是不計少計價外費用；四是視同銷售未申報納稅。

2.虛增成本虛列費用。購進原材料除水泥、添加劑能夠在固定商家取得正規(guī)發(fā)票外，生產(chǎn)所需的粉煤灰、黃沙、石子等原材料，實際供應(yīng)者基本為個人，取得的普通發(fā)票往往為稅務(wù)部門代開發(fā)票，易虛開發(fā)票虛增成本，更有甚者以假發(fā)票列支成本，侵蝕企業(yè)所得稅稅基。

3.不及時確認收入延遲申報納稅?；炷列袠I(yè)的下游為建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)，均具有資金投入大、建設(shè)周期長、分期收益等特點，易造成購貨方不及時支付貨款的現(xiàn)象，因而連帶造成混凝土企業(yè)因資金緊張而不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題。且建筑安裝、房地產(chǎn)等營業(yè)稅企業(yè)沒有增值稅抵扣要求，并不急于取得發(fā)票。這樣均易造成了企業(yè)延遲申報少繳稅款的現(xiàn)象。

4.貨款結(jié)算方式的不規(guī)范。一是，現(xiàn)金收入很少入賬或者不入賬，這類以私人等不需要通過公戶對公戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算貨款的收入居多；二是，通過私人賬戶收款轉(zhuǎn)移收入，這些賬戶主要用于收取不需要開具發(fā)票的銷售收入和支付部分材料款；三是，要求客戶直接將貨款匯入原材料供應(yīng)商賬戶沖抵原材料款，導(dǎo)致收入不入賬核算；四是，通過往來科目沖銷收入，直接通過預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款往來科目之間相互沖抵，不將貨款計入營業(yè)收入納稅申報；

5.設(shè)置“帳外帳”偷漏稅現(xiàn)象嚴重。為了使毛利率、投入與產(chǎn)出率等指標在行業(yè)預(yù)警值內(nèi)，存在偷漏稅問題的混凝土企業(yè)一般會設(shè)置內(nèi)、外兩套賬，取得正規(guī)發(fā)票的成本及相配比的收入記入外賬，應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的檢查，而內(nèi)賬則用于全額記帳，反映企業(yè)的實際經(jīng)營情況。結(jié)算方式不規(guī)范、增值稅斷鏈增加了企業(yè)此類違法的動機。

三、商品混凝土行業(yè)的的涉稅風(fēng)險成因分析

1.納稅遵從度較低。混凝土企業(yè)大多為私營企業(yè)，在利潤最大化的目標作用下，易漠視法律，主觀上通過隱瞞銷售收入、虛增成本虛列費用、設(shè)置“帳外帳”等方式逃避納稅義務(wù)。加之現(xiàn)在近兩年行業(yè)競爭加劇，企業(yè)往往對不需要開具發(fā)票的客戶以稅讓利，提高價格競爭力，導(dǎo)致稅款的流失。

2.增值稅鏈條斷裂。從混凝土產(chǎn)業(yè)鏈的上游來看，所需原材料粉煤灰、石子、黃沙等的銷售者往往是小規(guī)模納稅人或無證經(jīng)營者，企業(yè)在購買材料時可能無法取得正規(guī)發(fā)票。從產(chǎn)業(yè)鏈下游來看，使用商品混凝土的建安企業(yè)按規(guī)定征收營業(yè)稅，建安企業(yè)進行結(jié)算所需發(fā)票，多為到當(dāng)?shù)氐囟惒块T申請代開。且部分賬務(wù)不健全的建安企業(yè)在地方稅務(wù)機關(guān)核定征收企業(yè)所得稅的情況下，更無需取得采購材料等的增值稅發(fā)票。這種建安企業(yè)主動索取增值稅發(fā)票的低需求性，導(dǎo)致了混凝土行業(yè)增值稅稅收管理出現(xiàn)漏洞。

3.稅收監(jiān)管有待加強。由于增值稅稅收監(jiān)管鏈條的斷裂，導(dǎo)致混凝土行業(yè)監(jiān)管漏洞頻出，一方面粉煤灰、石子、沙石等原材料的供應(yīng)商經(jīng)常游離于稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管之外，企業(yè)通過代開、虛開取得的發(fā)票很難核實其業(yè)務(wù)真實性。另一方面建安企業(yè)目前未營改增，地稅機關(guān)核定征收企業(yè)較多，監(jiān)管機關(guān)及征收方式的不同導(dǎo)致監(jiān)管難以形成合力。再者目前針對混凝土行業(yè)的納稅評估指標和模型尚未統(tǒng)一，各個地方的行業(yè)指標值僅僅能作為借鑒和參考作用，不利于混凝土行業(yè)的精細化監(jiān)管。

四、完善商品混凝土行業(yè)稅收監(jiān)管的對策建議

1.完善商品混凝土企業(yè)稅收監(jiān)管體系。一是，以毛利率分析法、成本費用利潤配比法、投入產(chǎn)出法、能耗測算法、以電控稅法等方法為基礎(chǔ)，建立多種混凝土行業(yè)稅收風(fēng)險分析模型，結(jié)合當(dāng)期市場同類產(chǎn)品平均售價，測算企業(yè)真實銷售收入、成本，并與企業(yè)納稅申報數(shù)據(jù)進行比對，尋找突破口。二是，以風(fēng)險分析為導(dǎo)向，梳理出混凝土行業(yè)稅收風(fēng)險點，制定了有針對性的稅收風(fēng)險管理措施，強化稅收檢查力度。稅源管理部門、納稅評估部門、稅務(wù)稽查部門要針對混凝土企業(yè)建立健全立體式長效監(jiān)管機制，并加強企業(yè)日常檢查、稅務(wù)審計和稽查的力度，真正達到“以查促管以查促改以查促優(yōu)”。

2.建立健全信息交流反饋機制。第一，稅收監(jiān)管前移，與住建部門建立本地區(qū)建設(shè)項目的動態(tài)信息交流反饋機制，跟蹤大工程大項目混凝土用量、供應(yīng)方、價格等信息，及時掌握工作的主動性。第二，與建筑檢驗監(jiān)督機構(gòu)建立檢驗資料信息交流反饋機制，混凝土行業(yè)具有嚴格的安全質(zhì)量監(jiān)督檢驗制度，企業(yè)每次生產(chǎn)都要有生產(chǎn)任務(wù)單，每次生產(chǎn)必須具備配比和檢驗手續(xù)資料，根據(jù)此是可以確定其產(chǎn)量的。第三，國地稅建立監(jiān)管信息共享機制，及時交換混凝土行業(yè)上下游企業(yè)稅收監(jiān)管信息，共同防范企業(yè)鉆稅收政策的空子，規(guī)避稅收風(fēng)險。

3.可以參照對成品油零售加油站的增值稅稅收監(jiān)管經(jīng)驗，對混凝土企業(yè)攪拌塔中控電腦系統(tǒng)加裝稅控裝置?；炷辽a(chǎn)時，中控臺會根據(jù)所需生產(chǎn)標號的混凝土配方，將添加劑、水泥、沙石、粉煤灰和水等材料輸送到攪拌塔內(nèi)進行攪拌后，再通過攪拌運輸車運送到工地，每次生產(chǎn)都會產(chǎn)生一組數(shù)據(jù)，并且都是真實可靠的。如果在攪拌塔中控電腦系統(tǒng)加裝稅控裝置，那么混凝土企業(yè)的產(chǎn)量就會得到實時監(jiān)控，以隱瞞產(chǎn)量偷漏稅的行為將有效得到遏制。

4.推進“營改增”進程，使建筑安裝業(yè)盡快由營業(yè)稅改征增值稅。利用增值稅監(jiān)管鏈條優(yōu)勢，減輕建安企業(yè)稅收負擔(dān)，同時降低混凝土企業(yè)違法動機，促進混凝土行業(yè)有序健康發(fā)展。