曹寧

【摘 要】本文以績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)為基礎(chǔ)，分類(lèi)梳理基本建設(shè)項(xiàng)目的決策論證、前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施及運(yùn)營(yíng)管理等各階段與投資績(jī)效相關(guān)的各種因素，分析各因素的影響程度，總結(jié)歸納基本建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容，針對(duì)影響投資績(jī)效的主要因素，從政府審計(jì)的視角，嘗試構(gòu)建基本建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)體系，從而指導(dǎo)基建項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的有效開(kāi)展。

【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目；績(jī)效審計(jì)；指標(biāo)體系

引言

基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目是指用于人們生產(chǎn)、生活的基本建筑物、構(gòu)筑物，或者是為人們生產(chǎn)生活提供方便的道路、交通、通信設(shè)施。主要包括住房、醫(yī)院、學(xué)校、工廠、鐵路、飛機(jī)場(chǎng)等。政府部門(mén)作為基建項(xiàng)目建設(shè)的主要投資主體或發(fā)起者，有責(zé)任對(duì)其建設(shè)過(guò)程和運(yùn)營(yíng)效益進(jìn)行審計(jì)。因此，如何有效地加強(qiáng)對(duì)基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)管、避免損失浪費(fèi)、促進(jìn)充分發(fā)揮建設(shè)資金的投資效益，已成為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)研究探索的重要課題。中國(guó)政府績(jī)效審計(jì)經(jīng)過(guò)近20多年的發(fā)展，已取得了較大的進(jìn)展和收獲。在審計(jì)署公布的《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，要全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。2012年，國(guó)家審計(jì)署公布統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示，全國(guó)所有審計(jì)機(jī)關(guān)完成的績(jī)效審計(jì)工作中，已經(jīng)占到所有審計(jì)工作任務(wù)的一半左右。投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)被譽(yù)為“天然的績(jī)效審計(jì)”，如何更好規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)行為，提升績(jī)效審計(jì)成效，推進(jìn)績(jī)效審計(jì)可持續(xù)發(fā)展是本文研究的主要問(wèn)題。

一、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)

相較于社會(huì)投資的建設(shè)項(xiàng)目，政府投資的公共性、外部性十分明顯，其績(jī)效審計(jì)特征表現(xiàn)也與一般建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效不同，在“5E”的基礎(chǔ)上，還需突出基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的合規(guī)性（Compliance）、合理性（Rationality）、系統(tǒng)性（Systematicness）和長(zhǎng)期性（Chronicity）。

合規(guī)性：目的在于揭露和查處有關(guān)單位違法、違規(guī)行為，促使其在參與建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)、方針政策、內(nèi)控制度以及相應(yīng)的建筑規(guī)范、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)管理水平不高、建設(shè)領(lǐng)域突出問(wèn)題較為嚴(yán)重的現(xiàn)階段，政府投資建設(shè)項(xiàng)目必須先建成“陽(yáng)光工程”、“廉政工程”、“規(guī)范工程”。因此，合規(guī)性審計(jì)仍然是績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)內(nèi)容和重要組成部分，其審計(jì)結(jié)果是準(zhǔn)確分析項(xiàng)目績(jī)效情況，做出客觀公正審計(jì)判斷的重要依據(jù)。

合理性：指的是審計(jì)人員實(shí)施績(jī)效審計(jì)時(shí)在無(wú)明確規(guī)定條件下，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)是否能夠采取“約定俗成”或者符合情理的方式進(jìn)行實(shí)施，進(jìn)而作出審計(jì)判斷。這種以不成文的、始終在變動(dòng)中、來(lái)源于實(shí)踐的準(zhǔn)繩作為評(píng)判對(duì)錯(cuò)優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，在績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系發(fā)展成熟之前，是比“5E”更為重要的審計(jì)目標(biāo)。由于在政府投資項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，有許多經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)是無(wú)法用明確的“硬杠桿”去判定。因此，基于項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際的合理性判斷顯得尤為重要，管理活動(dòng)的合理性往往決定著執(zhí)行結(jié)果的成敗。

系統(tǒng)性：政府投資的公共性和外部性，決定了政府投資建設(shè)項(xiàng)目不能單純僅僅地從項(xiàng)目本身的資金投入、資源消耗與所得進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益直接比較，或者僅以單個(gè)項(xiàng)目的效益來(lái)獨(dú)立分析，應(yīng)該站在系統(tǒng)的高度，從促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局的角度進(jìn)行判定評(píng)價(jià)，與產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整、生態(tài)環(huán)境改善、財(cái)政金融安全、提高居民滿(mǎn)意度等聯(lián)系起來(lái)分析，才能得出客觀的、全面的、系統(tǒng)的績(jī)效評(píng)審評(píng)價(jià)結(jié)果。如，某市斥資數(shù)十億資金將城區(qū)內(nèi)河道整治全力打造成都市景觀帶，較好地改善了河道兩側(cè)居住環(huán)境，有效提高了居民滿(mǎn)意度和城市形象，有力帶動(dòng)了兩側(cè)地塊價(jià)格和房產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格成倍增長(zhǎng)，間接實(shí)現(xiàn)巨大財(cái)政收入。若僅從項(xiàng)目本身的直接經(jīng)濟(jì)性來(lái)考慮，完全是純公益性投入，但站在當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的大局系統(tǒng)全面評(píng)價(jià)，總體經(jīng)濟(jì)成效則非常顯著。

長(zhǎng)期性：由于許多政府投資建設(shè)項(xiàng)目不是追求當(dāng)前和近期利益，不是追求單一項(xiàng)目的直接直觀利益，而往往是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家或地區(qū)的宏觀經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)而進(jìn)行的投入，反映的是政府在特定發(fā)展階段為完成其政策選擇而付出的投資成本，因此，必須從全局、長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看投資效益。這點(diǎn)在重大的基礎(chǔ)設(shè)施投資方面，顯得尤為明顯，比如：某高速公路建成后的一定時(shí)期內(nèi)其運(yùn)營(yíng)效益并不理想，但它的建成是為整個(gè)區(qū)域大交通格局的打造而建設(shè)的，對(duì)促進(jìn)沿線(xiàn)各產(chǎn)業(yè)發(fā)展，尤其是帶動(dòng)物流產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展提供了必要條件。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)和全局的角度，以發(fā)展的眼光才能客觀評(píng)價(jià)其投資效益。

二、基建項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)內(nèi)容

政府績(jī)效審計(jì)就是對(duì)被審計(jì)單位（政府部門(mén)）公共資金運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性等方面進(jìn)行審計(jì)。從國(guó)家治理的角度，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效還應(yīng)考慮到對(duì)自然資源的有效利用和對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)情況，審查政府投資建設(shè)項(xiàng)目及政府活動(dòng)所產(chǎn)生的利益分配與再分配的不公平以及對(duì)社會(huì)秩序穩(wěn)定的影響。

研究政府投資建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)，首先要對(duì)審計(jì)的對(duì)象進(jìn)行研究和分析，然后建立績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系，最后建立績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。因?yàn)榭?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容涉及面廣、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、操作難度大，所以要建立一個(gè)放之四海而皆準(zhǔn)的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的難度是相當(dāng)大的。因此本文僅通過(guò)分析績(jī)效審計(jì)內(nèi)容總結(jié)出一般的通用性的指標(biāo)。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)程序的有關(guān)規(guī)定，可以把建設(shè)項(xiàng)目所涉及的建設(shè)過(guò)程大致劃分為以下七個(gè)階段，如表1所示。

表1 建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)內(nèi)容體系

從建設(shè)項(xiàng)目階段劃分來(lái)看，影響項(xiàng)目績(jī)效的因素較多，可以說(shuō)貫徹整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)的始終，因此，在績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)充分考慮建設(shè)項(xiàng)目的各階段各個(gè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的影響。

三、基建項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系研究

1.基建項(xiàng)目指標(biāo)的選用

績(jī)效審計(jì)指標(biāo)為績(jī)效的衡量評(píng)價(jià)提供了有效的依據(jù)。目前我國(guó)的政府績(jī)效指標(biāo)體系還不統(tǒng)一、不健全。具體到投資建設(shè)領(lǐng)域，存在著兩套并行的投資績(jī)效指標(biāo)體系：一是發(fā)展改革部門(mén)主導(dǎo)的“建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)體系”；二是財(cái)政部門(mén)主導(dǎo)的“政府投資項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系”。兩個(gè)指標(biāo)體系對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效審計(jì)來(lái)說(shuō)都有一定的適用性：一方面，發(fā)展改革部門(mén)行使政府投資項(xiàng)目的決策職能，通過(guò)項(xiàng)目論證、決策、立項(xiàng)過(guò)程制訂出預(yù)期的績(jī)效目標(biāo)；另一方面，財(cái)政部門(mén)行使財(cái)政投資預(yù)算資金管理、考核職能，制訂出對(duì)項(xiàng)目法人管理、使用資金的效果、效益的預(yù)期目標(biāo)。而績(jī)效審計(jì)包括經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)環(huán)境效益等內(nèi)容，因此，績(jī)效審計(jì)選取評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)要將兩者有機(jī)地結(jié)合，還需充分考慮項(xiàng)目的個(gè)性特點(diǎn)，結(jié)合以上特點(diǎn)本文總結(jié)出適用于基建項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的四大類(lèi)評(píng)價(jià)指標(biāo)，分別是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)、管理指標(biāo)、社會(huì)指標(biāo)。

2.投資審計(jì)工作中常用的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)

績(jī)效審計(jì)指標(biāo)如表2至表5所示。

表2 經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)（A1）

表3 技術(shù)指標(biāo)（A2）

表4 項(xiàng)目管理績(jī)效指標(biāo)（A3）

表5 社會(huì)效益指標(biāo)（A4）

四、建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究

根據(jù)前面建立的審計(jì)指標(biāo)體系，我們將運(yùn)用層次分析法對(duì)基建項(xiàng)目績(jī)效進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。該評(píng)價(jià)體系的一級(jí)指標(biāo)有經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)、管理指標(biāo)、社會(huì)指標(biāo)共4個(gè)，二級(jí)指標(biāo)共有23個(gè)。

1.指標(biāo)權(quán)重

指標(biāo)權(quán)重是指該指標(biāo)在本層指標(biāo)中所占的相對(duì)其他指標(biāo)的重要程度。主要方法是專(zhuān)家打分法。其中專(zhuān)家組組成結(jié)構(gòu)要合理，要有財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)人員、工程技術(shù)專(zhuān)業(yè)人員以及與本行業(yè)相關(guān)的專(zhuān)家。

2.定性指標(biāo)與定量指標(biāo)

從基建項(xiàng)目績(jī)效指標(biāo)體系中可以看出，指標(biāo)可以分為兩類(lèi)，第一類(lèi)是定性指標(biāo)，如指標(biāo)體系中“管理指標(biāo)”的“人員配置合理性”。第二類(lèi)是定量指標(biāo)，如指標(biāo)體系中“經(jīng)濟(jì)指標(biāo)”的“資金到位率”。對(duì)于定性指標(biāo)分值的確定，國(guó)際上通用的方法是采用問(wèn)卷調(diào)查法，為增加定性指標(biāo)分值的準(zhǔn)確性，可將其分值劃分成若干檔次，分段統(tǒng)計(jì)，例如，分值≥90優(yōu)秀，80≤分值≤90良好。

3.審計(jì)評(píng)價(jià)步驟

根據(jù)上面所述，我們可以得到審計(jì)評(píng)價(jià)的簡(jiǎn)易流程及步驟如下：

（1）根據(jù)審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容建立審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，設(shè)計(jì)指標(biāo)體系表。

（2）收集定量數(shù)據(jù)，根據(jù)各個(gè)指標(biāo)的實(shí)際值與標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行對(duì)比，確定各指標(biāo)的得分。

（3）計(jì)算定性指標(biāo)，根據(jù)定性指標(biāo)設(shè)計(jì)調(diào)研問(wèn)卷，并對(duì)問(wèn)卷結(jié)果統(tǒng)計(jì)分析。

（4）確定權(quán)重，通過(guò)專(zhuān)家計(jì)分法確定兩個(gè)層次各個(gè)指標(biāo)權(quán)重。

（5）計(jì)算單項(xiàng)指標(biāo)分值，從第二層倒退得到第一層指標(biāo)值，公式如下：

Ai=■aij？著ij ①

Ai——第一層指標(biāo)，共有m個(gè)；

aij——第二層指標(biāo)，共有n個(gè)；

？著ij——第二層指標(biāo)權(quán)重。

（6）計(jì)算總分值，公式如下：

A=■Ai？茁i ②

？茁i——第一層指標(biāo)權(quán)重；

A——評(píng)價(jià)總值。

（7）發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)。

五、結(jié)語(yǔ)

本文從基本建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)內(nèi)容、構(gòu)建基建績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系、構(gòu)建基建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系三個(gè)方面對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了研究。同時(shí)，運(yùn)用規(guī)范分析法、層次分析法、列表法，從理論上對(duì)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)過(guò)程進(jìn)行了論述，構(gòu)建較為系統(tǒng)的科學(xué)合理的績(jī)效審計(jì)方式方法體系，努力為進(jìn)一步規(guī)范績(jī)效審計(jì)工作、提高績(jī)效審計(jì)效率及效果發(fā)揮積極的借鑒作用。

······參考文獻(xiàn)···························

[1]張曦.政府建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建研究——基于平衡計(jì)分卡[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2013，（11）：15-17.

[2]唐芬.我國(guó)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)體系構(gòu)建研究[D].天津大學(xué)，2007.19.

[3]雷老閑.基于平衡積分卡的公共工程績(jī)效審計(jì)研究[D].復(fù)旦大學(xué)，2008.85.

[4]劉秋明.國(guó)際政府績(jī)效審計(jì)研究——一個(gè)文獻(xiàn)綜述[J].審計(jì)研究，2007（1）：15-19.

[5]葛群.公路建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方式及機(jī)制研究[D].長(zhǎng)沙理工大學(xué)，2011.20.

（作者單位：青島理工大學(xué)）

2.投資審計(jì)工作中常用的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)

績(jī)效審計(jì)指標(biāo)如表2至表5所示。

表2 經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)（A1）

表3 技術(shù)指標(biāo)（A2）

表4 項(xiàng)目管理績(jī)效指標(biāo)（A3）

表5 社會(huì)效益指標(biāo)（A4）

四、建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究

根據(jù)前面建立的審計(jì)指標(biāo)體系，我們將運(yùn)用層次分析法對(duì)基建項(xiàng)目績(jī)效進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。該評(píng)價(jià)體系的一級(jí)指標(biāo)有經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)、管理指標(biāo)、社會(huì)指標(biāo)共4個(gè)，二級(jí)指標(biāo)共有23個(gè)。

1.指標(biāo)權(quán)重

指標(biāo)權(quán)重是指該指標(biāo)在本層指標(biāo)中所占的相對(duì)其他指標(biāo)的重要程度。主要方法是專(zhuān)家打分法。其中專(zhuān)家組組成結(jié)構(gòu)要合理，要有財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)人員、工程技術(shù)專(zhuān)業(yè)人員以及與本行業(yè)相關(guān)的專(zhuān)家。

2.定性指標(biāo)與定量指標(biāo)

從基建項(xiàng)目績(jī)效指標(biāo)體系中可以看出，指標(biāo)可以分為兩類(lèi)，第一類(lèi)是定性指標(biāo)，如指標(biāo)體系中“管理指標(biāo)”的“人員配置合理性”。第二類(lèi)是定量指標(biāo)，如指標(biāo)體系中“經(jīng)濟(jì)指標(biāo)”的“資金到位率”。對(duì)于定性指標(biāo)分值的確定，國(guó)際上通用的方法是采用問(wèn)卷調(diào)查法，為增加定性指標(biāo)分值的準(zhǔn)確性，可將其分值劃分成若干檔次，分段統(tǒng)計(jì)，例如，分值≥90優(yōu)秀，80≤分值≤90良好。

3.審計(jì)評(píng)價(jià)步驟

根據(jù)上面所述，我們可以得到審計(jì)評(píng)價(jià)的簡(jiǎn)易流程及步驟如下：

（1）根據(jù)審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容建立審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，設(shè)計(jì)指標(biāo)體系表。

（2）收集定量數(shù)據(jù)，根據(jù)各個(gè)指標(biāo)的實(shí)際值與標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行對(duì)比，確定各指標(biāo)的得分。

（3）計(jì)算定性指標(biāo)，根據(jù)定性指標(biāo)設(shè)計(jì)調(diào)研問(wèn)卷，并對(duì)問(wèn)卷結(jié)果統(tǒng)計(jì)分析。

（4）確定權(quán)重，通過(guò)專(zhuān)家計(jì)分法確定兩個(gè)層次各個(gè)指標(biāo)權(quán)重。

（5）計(jì)算單項(xiàng)指標(biāo)分值，從第二層倒退得到第一層指標(biāo)值，公式如下：

Ai=■aij？著ij ①

Ai——第一層指標(biāo)，共有m個(gè)；

aij——第二層指標(biāo)，共有n個(gè)；

？著ij——第二層指標(biāo)權(quán)重。

（6）計(jì)算總分值，公式如下：

A=■Ai？茁i ②

？茁i——第一層指標(biāo)權(quán)重；

A——評(píng)價(jià)總值。

（7）發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)。

五、結(jié)語(yǔ)

本文從基本建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)內(nèi)容、構(gòu)建基建績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系、構(gòu)建基建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系三個(gè)方面對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了研究。同時(shí)，運(yùn)用規(guī)范分析法、層次分析法、列表法，從理論上對(duì)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)過(guò)程進(jìn)行了論述，構(gòu)建較為系統(tǒng)的科學(xué)合理的績(jī)效審計(jì)方式方法體系，努力為進(jìn)一步規(guī)范績(jī)效審計(jì)工作、提高績(jī)效審計(jì)效率及效果發(fā)揮積極的借鑒作用。

······參考文獻(xiàn)···························

[1]張曦.政府建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建研究——基于平衡計(jì)分卡[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2013，（11）：15-17.

[2]唐芬.我國(guó)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)體系構(gòu)建研究[D].天津大學(xué)，2007.19.

[3]雷老閑.基于平衡積分卡的公共工程績(jī)效審計(jì)研究[D].復(fù)旦大學(xué)，2008.85.

[4]劉秋明.國(guó)際政府績(jī)效審計(jì)研究——一個(gè)文獻(xiàn)綜述[J].審計(jì)研究，2007（1）：15-19.

[5]葛群.公路建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方式及機(jī)制研究[D].長(zhǎng)沙理工大學(xué)，2011.20.

（作者單位：青島理工大學(xué)）

2.投資審計(jì)工作中常用的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)

績(jī)效審計(jì)指標(biāo)如表2至表5所示。

表2 經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)（A1）

表3 技術(shù)指標(biāo)（A2）

表4 項(xiàng)目管理績(jī)效指標(biāo)（A3）

表5 社會(huì)效益指標(biāo)（A4）

四、建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究

根據(jù)前面建立的審計(jì)指標(biāo)體系，我們將運(yùn)用層次分析法對(duì)基建項(xiàng)目績(jī)效進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。該評(píng)價(jià)體系的一級(jí)指標(biāo)有經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)、管理指標(biāo)、社會(huì)指標(biāo)共4個(gè)，二級(jí)指標(biāo)共有23個(gè)。

1.指標(biāo)權(quán)重

指標(biāo)權(quán)重是指該指標(biāo)在本層指標(biāo)中所占的相對(duì)其他指標(biāo)的重要程度。主要方法是專(zhuān)家打分法。其中專(zhuān)家組組成結(jié)構(gòu)要合理，要有財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)人員、工程技術(shù)專(zhuān)業(yè)人員以及與本行業(yè)相關(guān)的專(zhuān)家。

2.定性指標(biāo)與定量指標(biāo)

從基建項(xiàng)目績(jī)效指標(biāo)體系中可以看出，指標(biāo)可以分為兩類(lèi)，第一類(lèi)是定性指標(biāo)，如指標(biāo)體系中“管理指標(biāo)”的“人員配置合理性”。第二類(lèi)是定量指標(biāo)，如指標(biāo)體系中“經(jīng)濟(jì)指標(biāo)”的“資金到位率”。對(duì)于定性指標(biāo)分值的確定，國(guó)際上通用的方法是采用問(wèn)卷調(diào)查法，為增加定性指標(biāo)分值的準(zhǔn)確性，可將其分值劃分成若干檔次，分段統(tǒng)計(jì)，例如，分值≥90優(yōu)秀，80≤分值≤90良好。

3.審計(jì)評(píng)價(jià)步驟

根據(jù)上面所述，我們可以得到審計(jì)評(píng)價(jià)的簡(jiǎn)易流程及步驟如下：

（1）根據(jù)審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容建立審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，設(shè)計(jì)指標(biāo)體系表。

（2）收集定量數(shù)據(jù)，根據(jù)各個(gè)指標(biāo)的實(shí)際值與標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行對(duì)比，確定各指標(biāo)的得分。

（3）計(jì)算定性指標(biāo)，根據(jù)定性指標(biāo)設(shè)計(jì)調(diào)研問(wèn)卷，并對(duì)問(wèn)卷結(jié)果統(tǒng)計(jì)分析。

（4）確定權(quán)重，通過(guò)專(zhuān)家計(jì)分法確定兩個(gè)層次各個(gè)指標(biāo)權(quán)重。

（5）計(jì)算單項(xiàng)指標(biāo)分值，從第二層倒退得到第一層指標(biāo)值，公式如下：

Ai=■aij？著ij ①

Ai——第一層指標(biāo)，共有m個(gè)；

aij——第二層指標(biāo)，共有n個(gè)；

？著ij——第二層指標(biāo)權(quán)重。

（6）計(jì)算總分值，公式如下：

A=■Ai？茁i ②

？茁i——第一層指標(biāo)權(quán)重；

A——評(píng)價(jià)總值。

（7）發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)。

五、結(jié)語(yǔ)

本文從基本建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)內(nèi)容、構(gòu)建基建績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系、構(gòu)建基建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系三個(gè)方面對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了研究。同時(shí)，運(yùn)用規(guī)范分析法、層次分析法、列表法，從理論上對(duì)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)過(guò)程進(jìn)行了論述，構(gòu)建較為系統(tǒng)的科學(xué)合理的績(jī)效審計(jì)方式方法體系，努力為進(jìn)一步規(guī)范績(jī)效審計(jì)工作、提高績(jī)效審計(jì)效率及效果發(fā)揮積極的借鑒作用。

······參考文獻(xiàn)···························

[1]張曦.政府建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建研究——基于平衡計(jì)分卡[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2013，（11）：15-17.

[2]唐芬.我國(guó)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)體系構(gòu)建研究[D].天津大學(xué)，2007.19.

[3]雷老閑.基于平衡積分卡的公共工程績(jī)效審計(jì)研究[D].復(fù)旦大學(xué)，2008.85.

[4]劉秋明.國(guó)際政府績(jī)效審計(jì)研究——一個(gè)文獻(xiàn)綜述[J].審計(jì)研究，2007（1）：15-19.

[5]葛群.公路建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方式及機(jī)制研究[D].長(zhǎng)沙理工大學(xué)，2011.20.

（作者單位：青島理工大學(xué)）