唐正國

【摘 要】當前經(jīng)濟正在快速發(fā)展，全球經(jīng)濟合作日益加深，各種不確定性也在增加，企業(yè)面對的形勢有了新的變化。因此，作為公司治理的重要組成部分，內(nèi)部審計應當跟上組織發(fā)展的腳步，逐步適應新的環(huán)境。內(nèi)部審計的發(fā)展必須與社會經(jīng)濟發(fā)展緊密結(jié)合，不斷改進和更新內(nèi)部審計方法、審計思維，提高質(zhì)量，為其所在組織增加價值和改善運營環(huán)境，控制治理效果，以便實現(xiàn)組織目標。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；公司治理；發(fā)展方向

引言

內(nèi)部審計是企業(yè)或其他組織內(nèi)部建立的、不可缺少的、具有高度獨立性的機構(gòu)，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的重要組成部分。內(nèi)部審計發(fā)揮著提高財務(wù)信息質(zhì)量、監(jiān)督經(jīng)營運行、有效節(jié)約成本、提高經(jīng)濟效益的作用。

內(nèi)部審計的發(fā)展歷程已經(jīng)表明，內(nèi)部審計在促進、完善公司治理和發(fā)展中扮演重要角色。毋庸置疑，過去幾十年間內(nèi)部審計職業(yè)界積累的豐富經(jīng)驗，對于當前和未來內(nèi)部審計的發(fā)展仍然具有很高的參考價值。認清形勢和環(huán)境變化，積極應對挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計職業(yè)只有緊緊跟上時代的步伐，才能在新環(huán)境下實現(xiàn)更好的創(chuàng)新和發(fā)展。筆者擬對內(nèi)部審計目前面臨的問題與挑戰(zhàn)進行分析，對未來內(nèi)部審計的發(fā)展進行展望，希望為內(nèi)部審計的未來發(fā)展方向提供一些參考和啟示。

一、內(nèi)部審計在組織中的重要地位

1.內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)的相對獨立機構(gòu)

內(nèi)部審計組織是為其所在單位服務(wù)的，通過對內(nèi)部控制檢測并發(fā)表意見，找出管理中的內(nèi)控缺陷，從而針對缺陷提出有效的建議和措施，協(xié)助管理層有效地對企業(yè)的各項活動進行控制。這也決定了內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中必須具有獨立性。因此，內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中有著不可替代的地位。

2.內(nèi)部審計是具有多種職能的權(quán)威機構(gòu)

內(nèi)部審計組織獨立于企業(yè)內(nèi)部其他部門，接受最高領(lǐng)導層的直接領(lǐng)導，內(nèi)部審計不只是對國家政策、法規(guī)、制度的遵循情況進行審計，也要對本單位制定的內(nèi)部政策、規(guī)章、計劃的執(zhí)行情況等進行監(jiān)督、檢查、反饋等?？梢源致缘陌褍?nèi)部審計組織理解為企業(yè)的“欽差大臣”，可見其重要性。

二、內(nèi)部審計面臨的問題和挑戰(zhàn)

當今社會經(jīng)濟快速發(fā)展，企業(yè)既面臨機遇又面臨風險，而且風險更加復雜多樣，組織的利益相關(guān)者的期望卻在不斷提高，內(nèi)部審計的重要性不斷提升，其承擔的職責也不斷增加，內(nèi)部審計將面臨愈加艱巨的挑戰(zhàn)。

1.全球化挑戰(zhàn)

在全球市場中，公司可以從一個國家獲取資本，然后在另一個國家采購原材料，利用從第三國購買的設(shè)備或人工進行生產(chǎn)，在第四個國家銷售產(chǎn)成品。因此，在全球化環(huán)境中，企業(yè)能夠受益。

盡管全球化為企業(yè)創(chuàng)造了很多機會，但公司必須要處理在經(jīng)營過程中不斷增長的復雜性，如組織、產(chǎn)品、服務(wù)、人員以及穿越國家邊界在不同的經(jīng)濟市場中自由流動，進而可能產(chǎn)生文化沖突和適應當?shù)厥袌龈偁幍葐栴}。全球化是一個影響當今和未來內(nèi)部審計重要而持續(xù)加強的因素，當組織擴張并利用全球化市場和供應鏈時，肯定增加了對內(nèi)部審計服務(wù)的需求。

2.信息化帶來的問題

信息技術(shù)深刻影響著審計行業(yè)。一方面，IT技術(shù)創(chuàng)建了越來越復雜的系統(tǒng)，內(nèi)部審計的審查對象漸趨于電子化、信息化。在信息化條件下，信息系統(tǒng)包含許多部門，審計范圍不僅包括傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、控制活動，還包括信息系統(tǒng)的開發(fā)、設(shè)計、運行與維護，這些使傳統(tǒng)審計工作變得愈發(fā)困難。另一方面，信息技術(shù)也對審計方法技術(shù)帶來了巨大影響，傳統(tǒng)手工方式被大量借助計算機輔助審計軟件所取代，審計人員可以利用信息技術(shù)作為審計工具，簡化審計工作，使得在信息化條件下審計工作更加及時高效。

隨著社交網(wǎng)絡(luò)的興起、智能手機的普及、各種監(jiān)控系統(tǒng)及傳感器的大量應用，人們開始進入一個大數(shù)據(jù)時代。大數(shù)據(jù)作為信息產(chǎn)業(yè)的一次顛覆性技術(shù)飛躍，對人們的思維以及商業(yè)管理模式都造成了巨大影響。

在大數(shù)據(jù)背景下，審計人員可以輕松獲取相關(guān)的所有數(shù)據(jù)，能夠準確地進行監(jiān)控和預測，更好地把握企業(yè)可能存在的風險。審計人員不再局限于依賴少量的數(shù)據(jù)樣本，而是立足于總體的審計檢查，不需要以高昂的代價消除所有的不確定性。因此，大數(shù)據(jù)改變了原先審計方式，可以更準確地進行風險評估，不斷降低審計風險和成本，全面提升內(nèi)部審計的效用。

可是，大數(shù)據(jù)也是一把“雙刃劍”，給內(nèi)部審計帶來高收益的同時也會伴隨著高風險。數(shù)據(jù)安全與隱私保護成為關(guān)注重點之一，善于數(shù)據(jù)分析和管理的人才也變得炙手可熱，組織需要做好這方面的準備。

3.愈加龐大的組織帶來的問題

隨著組織越來越龐大，組織所面臨的風險開始增多，包括市場風險、經(jīng)營風險、財務(wù)風險等等。在全球化和信息化環(huán)境下，風險相比以往更加復雜、隱蔽、隨機且不容易控制，并更加容易轉(zhuǎn)化，這就更加凸顯了內(nèi)部審計的價值，其承擔的職責也不斷增加。

4.利益相關(guān)方的高期望

在全球化的條件下，利益相關(guān)者眾多，而且可能分散在全世界不同地點，借助互聯(lián)網(wǎng)，他們能夠有效表達訴求和關(guān)切。

利益相關(guān)者的期望在不斷提高，內(nèi)部審計在組織中的角色、任務(wù)也在不斷變化。盡管內(nèi)部審計現(xiàn)在的工作重點是經(jīng)營審計、合規(guī)審計、財務(wù)風險審計、舞弊調(diào)查或?qū)?nèi)部控制進行評價，但重點關(guān)注的領(lǐng)域在未來將會發(fā)生很大的變化。利益相關(guān)者已經(jīng)意識到內(nèi)部審計在評價和減小風險方面扮演重要角色。但是，隨著內(nèi)部審計工作重點不斷變化，利益相關(guān)者也會產(chǎn)生新的期望。首席審計執(zhí)行官應該知道滿足利益相關(guān)者期望對提高內(nèi)部審計工作可信度和價值是至關(guān)重要的，而要達到這一點，內(nèi)部審計范圍應盡可能地注意利益相關(guān)者關(guān)注的領(lǐng)域。

三、內(nèi)部審計發(fā)展方向

1.更新內(nèi)部審計理念

當今世界，經(jīng)濟活動日益復雜多變，在信息化條件下，企業(yè)的內(nèi)部審計必須要與時俱進、突破傳統(tǒng)審計方法、更新理念以適應新形勢的發(fā)展。

（1）建立服務(wù)型內(nèi)部審計

內(nèi)部審計不僅僅是一種監(jiān)督手段，更是一種服務(wù)。內(nèi)部審計由于其特有的內(nèi)向性，可以幫助企業(yè)管理層梳理內(nèi)部控制流程，強化公司內(nèi)部控制并提高經(jīng)濟效益，降低成本，最終促進公司目標的實現(xiàn)。

要做到服務(wù)型審計可以從以下兩個方面著手：

①建立合適的內(nèi)部審計文化。內(nèi)部審計文化是內(nèi)審組織的靈魂和凝聚力，對內(nèi)審組織發(fā)展有著十分重要的意義，也是企業(yè)文化的重要組成部分，其地位和作用是不可替代的。

②構(gòu)建和諧融洽的人際關(guān)系。在審計過程中如果處理不好人際關(guān)系，容易使被審計單位產(chǎn)生誤解和抵觸情緒，內(nèi)審人員本身也可能產(chǎn)生偏見，影響獨立性，從而加大工作阻力、降低工作效率、增加風險。因此取得被審計領(lǐng)導和人員的理解和信任，才能促進審計工作的順利開展。

（2）轉(zhuǎn)向增值型審計

增值審計能夠為組織整體增加價值，即通過審計工作使得組織的收益增多或損失減少。增值型審計可以通過以下途徑達到：

①熟悉企業(yè)環(huán)境，了解基本情況。通過查閱企業(yè)的各類文件和其他資料，了解企業(yè)經(jīng)營情況，熟悉被審計部門和審計項目的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營情況、財務(wù)狀況和風險管理情況。分析業(yè)務(wù)流程，著重研究重點審計事項的增加值。

②將獨立審計與增值有效的結(jié)合。增值是內(nèi)部審計的目標，獨立是保障內(nèi)部審計工作的原則，只有保證內(nèi)部審計工作的獨立性，審計結(jié)果才會有助于提升組織價值。

（3）重視風險導向型審計

現(xiàn)代經(jīng)營環(huán)境日趨復雜，為了應對增大的風險，全面風險管理理論應運而生，COSO委員會頒布的企業(yè)全面風險管理框架越來越被實務(wù)界認同。傳統(tǒng)的合規(guī)型內(nèi)部審計模式對企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的需求已經(jīng)越來越力不從心了。風險導向?qū)徲媽⒃u估企業(yè)所處環(huán)境的風險，并把這種風險植入到內(nèi)部審計風險評估中，并將這種意識貫穿于整個審計流程。

2.拓展審計范圍

在全球化條件下，隨著信息技術(shù)的進步，企業(yè)競爭日益激烈，風險延伸到組織以外的地方，進而變得更加隱蔽和難以把握。內(nèi)部審計應重新審視組織戰(zhàn)略和社會責任，關(guān)注第三方風險和信息安全。

（1）重新審視組織戰(zhàn)略

組織戰(zhàn)略直接決定了組織內(nèi)部的資源配置和發(fā)展方向，關(guān)系到組織的生死存亡。因此，內(nèi)部審計部門應該高度重視組織戰(zhàn)略，而內(nèi)部審計部門應參與到戰(zhàn)略制定與管理過程之中。內(nèi)部審計部門可以發(fā)揮自身專業(yè)能力，利用能夠廣泛接觸公司各個層面的優(yōu)勢，全面地獲取和分析內(nèi)外部信息，通過列席戰(zhàn)略決策會議，可以直接對公司戰(zhàn)略提出可行的建議，以優(yōu)化戰(zhàn)略，實現(xiàn)組織價值最大化。在審計過程中，審計人員根據(jù)戰(zhàn)略指導方針，通過檢查戰(zhàn)略決策的執(zhí)行情況，評估戰(zhàn)略執(zhí)行過程是否達到預期目標，并分析和查找戰(zhàn)略執(zhí)行中存在的問題，以供高級管理層或董事會參考。

（2）重視社會責任

在經(jīng)濟全球化的大背景下，國際競爭日益激烈，社會責任逐漸成為受到廣泛關(guān)注的熱點問題。國際組織和一些發(fā)達國家都制定了有關(guān)法律規(guī)范來嚴格規(guī)定企業(yè)的社會責任。隨著融入全球經(jīng)濟的程度加深，我國企業(yè)勢必會越來越多地面臨社會責任問題，社會責任問題已經(jīng)成為影響企業(yè)發(fā)展的重要因素，因此，內(nèi)部審計部門需要關(guān)注企業(yè)的社會責任。

（3）關(guān)注第三方風險

普華永道的“2010年全球信息安全狀況調(diào)查”顯示，超過六成的中國受訪者認為，在全球經(jīng)濟放緩的背景下，自己的企業(yè)正在面臨著更多來自于第三方的風險。企業(yè)需要加深了解與其開展業(yè)務(wù)合作的伙伴，內(nèi)部審計機構(gòu)可以利用專業(yè)知識，促進公司對業(yè)務(wù)伙伴的全面評估。審計人員通過在風險識別、對重要的業(yè)務(wù)伙伴風險評估程序的設(shè)計或修改，以及隨后的監(jiān)督評價整體政策執(zhí)行和程序有效性方面發(fā)揮重要作用?？傊?，內(nèi)部審計部門應當關(guān)注第三方風險，收集和分析第三方的風險信息，制定一個連續(xù)的計劃，以應對日益顯現(xiàn)的第三方風險。

（4）開展信息安全審計

在信息化條件下，信息已經(jīng)是每個企業(yè)的重要資產(chǎn)，也成為了商業(yè)對手的偷竊對象。隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)對信息系統(tǒng)的依賴程度越來越高，信息系統(tǒng)存在的風險使得企業(yè)信息被竊取的可能性將增加。信息安全一旦出現(xiàn)問題，將會給企業(yè)帶來不可估量的損失。2012年普華永道的調(diào)查顯示與審計信息安全有關(guān)的活動在未來5年中會大大增加內(nèi)部審計職責或任務(wù)。面向未來，內(nèi)部審計人員應不斷拓展信息安全審計。

3.信息技術(shù)的廣泛使用

在高度信息化條件下，內(nèi)部審計將離不開信息技術(shù)。審計信息化是內(nèi)部審計發(fā)展的必由之路。傳統(tǒng)的審計已經(jīng)因為非現(xiàn)場審計、持續(xù)審計以及云審計的出現(xiàn)而“煥然一新”。在內(nèi)部審計中廣泛使用信息技術(shù)將大大節(jié)約成本，并可提高審計效率。

4.更高的從業(yè)人員素質(zhì)

隨著組織面臨的環(huán)境和利益相關(guān)者期望的不斷變化，內(nèi)部審計人員需要具備更高的素質(zhì)以應對挑戰(zhàn)。

一方面，越來越復雜的經(jīng)濟活動對內(nèi)部審計人員提出了更高的財務(wù)會計專業(yè)知識要求；另一方面，全球化和信息化帶來了大量非傳統(tǒng)風險，審計部門將需要大量的能夠識別、評估和分析風險，并且能夠防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部審計人員。優(yōu)秀的首席審計執(zhí)行官要不斷評估是否現(xiàn)有的內(nèi)部審計技能已經(jīng)能使自己的團隊實現(xiàn)利益相關(guān)者的期望和評估組織所面臨的風險。

四、總結(jié)

面對內(nèi)部審計環(huán)境日益劇烈的變化和挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計的發(fā)展方向應該是審計理念得到更新，審計范圍得到拓展，組織戰(zhàn)略和社會責任得到更多的重視，并且第三方風險和信息安全將會得到越來越多的關(guān)注，信息技術(shù)在審計手段上將發(fā)揮更重要的作用，審計人員的素質(zhì)和技能將會越來越全面。

······參考文獻···························

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（作者單位：江西財經(jīng)大學）