牛曉紅　院振東

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國企改革的深入，國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)日益受到重視。文章在分析國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀和重要作用的基礎(chǔ)上，從審計(jì)理念、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)方法、制度建設(shè)和人員素質(zhì)等方面，探究如何更好的發(fā)揮煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；監(jiān)督作用

內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部依法對企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)活動的合法性、有效性和真實(shí)性進(jìn)行系統(tǒng)的審查、評價和監(jiān)督的活動和行為。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和國企改革的推進(jìn)為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了雄厚的物質(zhì)基礎(chǔ)和良好的體制保障，激發(fā)了內(nèi)部審計(jì)工作的活力和動力。作為煙草企業(yè)的重要監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)不僅有利于完善風(fēng)險管理和促進(jìn)廉政建設(shè)，而且對于國有資產(chǎn)安全的保障和企業(yè)市場競爭力的增強(qiáng)具有重要意義。因此，煙草企業(yè)應(yīng)更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的監(jiān)督作用，促進(jìn)國企改革的深入和長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、更新煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理念

審計(jì)理念是貫穿對企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)活動的整個審計(jì)過程和全部審計(jì)活動的一種認(rèn)識和觀念，對于煙草企業(yè)內(nèi)審的有序運(yùn)行和監(jiān)督職能的發(fā)揮具有重要作用。內(nèi)審發(fā)展初期，煙草企業(yè)管理層和審計(jì)人員對內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能、風(fēng)險預(yù)測和有效管理的忽視，在一定程度上造成了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用無法得到充分的發(fā)揮。因此，為健全企內(nèi)審制度，煙草企業(yè)有必要更新審計(jì)理念。一方面，應(yīng)深化對內(nèi)部審計(jì)工作，對內(nèi)審監(jiān)督職能和作用給予足夠的重視。企業(yè)主要決策者和管理層必須提高對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識和了解，重視內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)活動的重要監(jiān)督職能和促進(jìn)作用。只有在企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)樹立正確的審計(jì)理念的情況下，煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員才會自覺更新審計(jì)理念，并運(yùn)用審計(jì)手段加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)活動的客觀公正的監(jiān)督和審查。

另一方面，為更新審計(jì)理念，煙草內(nèi)部審計(jì)必須突破傳統(tǒng)的審計(jì)理念和審計(jì)模式的限制，樹立全局性和風(fēng)險導(dǎo)向型審計(jì)理念，拓展煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對煙草企業(yè)的監(jiān)督作用。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)審對煙草企業(yè)運(yùn)行過程和經(jīng)濟(jì)活動全面審查和有效監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)突破傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)模式，將審計(jì)內(nèi)容擴(kuò)大到風(fēng)險管理和價值增值等方面。同時，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)審對企業(yè)的事前防范和有效監(jiān)管，煙草企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險防范意識貫穿企業(yè)的具體運(yùn)行過程中，通過企業(yè)內(nèi)審實(shí)現(xiàn)對各項(xiàng)管理工作和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行及時、有效、全面的風(fēng)險識別、判斷和評估。只有這樣才能更充分更全面的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對煙草企業(yè)運(yùn)行的監(jiān)督職能和有效管理，促進(jìn)企業(yè)有序、健康、快速發(fā)展。

二、拓展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目

審計(jì)項(xiàng)目涉及到煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的具體適用，體現(xiàn)了內(nèi)審工作的重點(diǎn)和內(nèi)部審計(jì)對煙草企業(yè)發(fā)揮監(jiān)督作用的適用范圍。因此，為更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用，應(yīng)突破傳統(tǒng)的國企內(nèi)審的范圍限制，將審計(jì)項(xiàng)目擴(kuò)大的績效審計(jì)和風(fēng)險管理，實(shí)現(xiàn)國企內(nèi)審項(xiàng)目的拓展與創(chuàng)新。一方面，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的限制，重視企業(yè)內(nèi)審的績效審計(jì)項(xiàng)目?？冃徲?jì)是對企業(yè)的資源利用、質(zhì)量控制和投資效益及相關(guān)政策法規(guī)的執(zhí)行情況等進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，以分析和評價企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性和效益性的一種審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)方式?？冃徲?jì)可以通過對煙草企業(yè)資金運(yùn)行和成本核算等審計(jì)對象的分析與評價，為決策機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略調(diào)整和經(jīng)營管理提供科學(xué)的依據(jù)和合理的評價意見。在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展形勢下，績效審計(jì)的開展不僅有利于實(shí)現(xiàn)有限資源的高效利用和管理體制的創(chuàng)新，對于國有資產(chǎn)安全的保障和促進(jìn)高效廉潔也具有重要意義。

另一方面，為更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對煙草企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督作用，應(yīng)將審計(jì)項(xiàng)目拓展到風(fēng)險管理審計(jì)。風(fēng)險管理審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)審部門采用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，對風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和相關(guān)部門的風(fēng)險識別、分析和控制活動的效果進(jìn)行評價，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)對風(fēng)險的有效控制、監(jiān)督和管理的一種審計(jì)方式。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和經(jīng)營環(huán)境的日趨復(fù)雜，企業(yè)面對的市場風(fēng)險、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險和技術(shù)風(fēng)險等各種風(fēng)險不斷增多，企業(yè)面對競爭壓力也越來越大。在這種形勢下，加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險管理的審計(jì)，不僅有利于對企業(yè)風(fēng)險防范與風(fēng)險管理的系統(tǒng)化、規(guī)范化和科學(xué)化，更有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的監(jiān)督作用。

三、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法

審計(jì)方法是企業(yè)內(nèi)審部門對具體項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的方式和途徑，對于內(nèi)審作用的發(fā)揮和效果的實(shí)現(xiàn)具有重要作用。因此，為更好的發(fā)揮煙草企業(yè)內(nèi)審的監(jiān)督作用，必須實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)因素的全面整合，加快內(nèi)審的信息化進(jìn)程，創(chuàng)新內(nèi)審方式方法。一方面，為充分發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督功能和作用，應(yīng)突破傳統(tǒng)的審計(jì)方法的限制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審因素的全面整合。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在以賬表和內(nèi)部控制系統(tǒng)為主導(dǎo)審計(jì)方式的基礎(chǔ)上，重視以業(yè)務(wù)為主導(dǎo)的風(fēng)險審計(jì)。同時，為應(yīng)對經(jīng)營環(huán)境的變化和實(shí)現(xiàn)內(nèi)審作用的充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將審計(jì)查證與調(diào)查分析相結(jié)合，將詳查與抽查相結(jié)合。另一方面，為提高內(nèi)審的作用和效果，應(yīng)利用先進(jìn)的信息技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的信息化。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步既提高了對內(nèi)審質(zhì)量和水平的要求，也為內(nèi)審效率的提高提供了可能。為提高內(nèi)部審計(jì)的效率，可以充分利用先進(jìn)的信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)，目前煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)正處在手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)審計(jì)的過渡與完善階段，進(jìn)一步加快了內(nèi)部審計(jì)的信息化和智能化進(jìn)程。

四、完善內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)

為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對煙草企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理的監(jiān)督作用，企業(yè)應(yīng)完善相關(guān)制度建設(shè)，以確保內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效果。一方面，為健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制和充分發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督作用，應(yīng)建立科學(xué)合理且有效的內(nèi)審工作監(jiān)督制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)定向省（區(qū)）公司審計(jì)委員會定期報(bào)告等形式，約束審計(jì)行為，規(guī)范審計(jì)程序，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督機(jī)制。同時，煙草企業(yè)還可以建立內(nèi)部審計(jì)自我評價體系，對內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)反饋和責(zé)任主體整改等內(nèi)容進(jìn)行定性和定量的評估。通過外部監(jiān)督和內(nèi)部自評的形式構(gòu)建科學(xué)合理的審計(jì)質(zhì)量考評體系，對內(nèi)審管理和質(zhì)量進(jìn)行客觀公正的評價，有利于提高內(nèi)審的質(zhì)量和水平。

另一方面，煙草企業(yè)應(yīng)建立健全整改和問責(zé)機(jī)制，強(qiáng)化對內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的反饋和執(zhí)行，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的監(jiān)督作用。內(nèi)審部門對煙草企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行具體的審查和評價后制作審計(jì)報(bào)告，并將其和審計(jì)整改報(bào)告下發(fā)責(zé)任部門，同時對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤檢查，以考察和督促審計(jì)意見的落實(shí)和具體問題的及時解決。在內(nèi)審部門進(jìn)行審計(jì)的整個過程中，為提高審計(jì)結(jié)果的透明度和公正性，可以鼓勵員工積極參與到審計(jì)過程的監(jiān)督中去。通過整改和問責(zé)機(jī)制的建立健全，不僅有利于及時發(fā)現(xiàn)、全面分析和避免企業(yè)內(nèi)部存在的違規(guī)違法現(xiàn)象，而且有利于對企業(yè)形成切實(shí)有效的監(jiān)督機(jī)制和充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在煙草企業(yè)中的監(jiān)督職能。

五、提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能和職業(yè)素養(yǎng)直接決定著煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有序開展和高效運(yùn)行，對于內(nèi)審監(jiān)督作用的充分發(fā)揮具有十分重要的意義。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和資源配置的國際化，煙草企業(yè)面對的經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜，壓力越來越大，對內(nèi)審工作的質(zhì)量和水平也提出了更高的要求。因此，為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在煙草企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)活動中的監(jiān)督作用，應(yīng)不斷加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)。一方面，為建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)審隊(duì)伍，國有企業(yè)需要引進(jìn)具有綜合素養(yǎng)的高素質(zhì)人才，托寬和豐富內(nèi)審人員的知識背景，從源頭上保證內(nèi)審人員的高素質(zhì)和多元化。煙草企業(yè)在引進(jìn)具有較高水平的本科、碩士等人才的同時，應(yīng)突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)的限制，逐步引入金融、投資、管理和法律等方面的專業(yè)人才，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要。同時，為保證內(nèi)審人員的高素質(zhì)，企業(yè)也可以選拔具備豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的基層單位和管理部門的人員進(jìn)入企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門。另一方面，煙草企業(yè)應(yīng)通過培訓(xùn)等形式提高內(nèi)審人員的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)技能，為更好的發(fā)揮內(nèi)審對煙草企業(yè)的監(jiān)督作用配備更高的復(fù)合型人才。企業(yè)應(yīng)通過定期培訓(xùn)和組織交流學(xué)習(xí)等形式，在提高財(cái)務(wù)管理水平、審計(jì)能力和職業(yè)素養(yǎng)的同時，不斷豐富內(nèi)審人員的企業(yè)管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用等多方面的專業(yè)知識。

六、總結(jié)

市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與煙草企業(yè)改革的深入，不僅促進(jìn)了煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制的建立與健全，對內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和水平也提出了更高的要求。隨著當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，作為煙草企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)制度的健全不僅有利于改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益，對于企業(yè)的風(fēng)險管理和國有資產(chǎn)的保護(hù)也具有重要意義。只有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督作用，才能適應(yīng)企業(yè)改革和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，才能積極應(yīng)對煙草企業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的新情況、新問題和新挑戰(zhàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]胥丕慶.淺談如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督[J].經(jīng)營管理者，2014（01）.

[2]陳麗華.淺議國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2014（02）.

[3]楊曉敏.國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題與對策[J].市場周刊，2014（01）.

[4]孫麗紅.如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的監(jiān)督作用[J].中國城市經(jīng)濟(jì)，2011（11）.

[5]鐘俊華，冠潔.國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題與對策[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2014（04）.

（作者單位：呼和浩特市煙草公司）