聶智穎

鶴壁市公路管理局 河南鶴壁 458030

摘要：營業(yè)稅改征增值稅作為我國財稅體制改革的重要內(nèi)容，受到廣泛的關(guān)住。本文將基于筆者對上海試點地區(qū)的實證考察，以交通運輸業(yè)為視角，研究“營改增”政策的實施情況。首先介紹了我國交通運輸業(yè)的征稅狀況、“營改增”的背景；

關(guān)鍵詞：交通運輸業(yè)；營業(yè)稅；增值稅

一、交通運輸業(yè)征稅狀況

（一）我國目前交通運輸業(yè)征稅狀況

第一，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定交通運輸業(yè)屬于營業(yè)稅稅目，包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運，適用的營業(yè)稅稅率為3%，計稅依據(jù)為全部營業(yè)額。

第二，2012年1月1日起，我國在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點。2012年8月起，試點范圍進一步擴至10省市，并將逐步擴展到全國。增值稅是以商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國增值稅采取差額抵扣的方式，即根據(jù)銷售的商品和提供的勞務(wù)，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，在扣除取得商品或勞務(wù)支付的進項稅額，差額即應(yīng)繳納的增值稅。

（二）交通運輸業(yè)“營改增”背景

1.對交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅弊端。（1）交通運輸企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，接受運輸服務(wù)的企業(yè)只能根據(jù)運輸發(fā)票就支付運費的7%進行抵扣，從而造成我國增值稅抵扣鏈條的中斷。（2）由于營業(yè)稅是對收入全額進行征稅，不能抵扣成本和費用中所含的已納增值稅額，從而造成重復(fù)征稅，加重納稅人負擔，不利于納稅人在公平稅負的基礎(chǔ)上展開競爭。重復(fù)征稅導(dǎo)致企業(yè)采取“大而全，小而全”的經(jīng)營模式，分工粗，效率低，不符合市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律。（3）長期以來征收營業(yè)稅使得很多交通運輸企業(yè)會計賬簿混亂，財務(wù)核算不符合規(guī)范。同時由于營業(yè)稅不能抵扣進項稅額，很多企業(yè)對技術(shù)研發(fā)、設(shè)備改造方面投入不足，不利于節(jié)能減耗，環(huán)境保護，也不利于交通運輸行業(yè)的整體發(fā)展。

2.交通運輸業(yè)特點決定其具備改革基礎(chǔ)條件。（1）交通運輸業(yè)是國民經(jīng)濟中專門從事運送貨物和旅客的社會生產(chǎn)部門，是先行于國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)，與生產(chǎn)流通密切相關(guān)。（2）運輸費用目前已納入增值稅進項稅額抵扣范圍，運輸發(fā)票已納入現(xiàn)行增值稅管理體系，改革基礎(chǔ)較好。

二、交通運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅產(chǎn)生的影響

（一）“營改增”對企業(yè)稅負的影響

據(jù)上海市統(tǒng)計局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，在上海營改增政策實施初期，交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人基本全部實現(xiàn)減負，一般納稅人稅負有所增加，據(jù)上海市統(tǒng)計局的一項調(diào)查結(jié)果顯示，有58.6%的交通運輸業(yè)一般納稅人稅負增加。據(jù)測算營改增后運輸業(yè)實際稅負由原2%左右提升到4%左右，究其原因是部分進項稅額無法抵扣，相關(guān)配套措施未落地。隨著一系列配套措施的出臺，試點初期存在的問題得到基本解決，從上海財政部門公布的數(shù)據(jù)來看，2012年上海市交通運輸服務(wù)試點一般納稅人實際繳納增值稅53.1億元，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅額相比，減少稅收0.8億元。交通運輸業(yè)行業(yè)稅收增加幅度呈“逐月下降，漸趨平緩”的特征。

（二）“營改增”后試點企業(yè)面臨的主要問題

1.稅率增幅較大。試點政策規(guī)定一般納稅人由原3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，稅率上升8個百分點，增幅較大。

2.可抵扣進項稅額較少。交通運輸企業(yè)營業(yè)成本主要包括油料消耗、過路過橋費、人工成本、場地租金、保險費等。（1）固定資產(chǎn)。試點政策11%的稅率主要考慮交通運輸企業(yè)購置固定資產(chǎn)可抵扣數(shù)額較大，但調(diào)研中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)抵扣數(shù)額大，但使用周期長，一般陸路運輸所用的卡車要使用8年以上，輪船、飛機等更久，所以企業(yè)并不經(jīng)常購置固定資產(chǎn)，并且試點政策從公布到正式實施間隔時間較短，有些企業(yè)剛剛購置完固定資產(chǎn)，造成試點政策實施當年可抵扣進項稅額較少。（2）油耗。目前雖然企業(yè)可辦理油卡根據(jù)使用情況開具增值稅進項發(fā)票，但實際執(zhí)行過程中，一方面由于可使用油卡的加油站如果距離較遠，在運輸過程中司機往往選擇較近的加油站先進支付油費。另一方面及時可以使用油卡，但企業(yè)需預(yù)先在油卡中墊付大量資金，并且司機要開具增值稅發(fā)票需要持有公司營業(yè)執(zhí)照、單位介紹信、稅務(wù)登記證、身份證明等文件資料，但一個公司里往往有多個司機在跑長途，很少讓司機帶上述證件。

（三）上海營改增試點在全國推廣的意義

上海市根據(jù)“營改增”政策實施過程中出現(xiàn)的企業(yè)稅負增加的問題制定了相應(yīng)過渡性財政扶持政策，設(shè)立了營業(yè)稅改征增值稅改革試點財政專項資金，對稅收負擔增加的企業(yè)給予財政扶持。針對交通運輸業(yè)出臺包括“營改增”后稅負增加累計超過5萬元以上的企業(yè)可以申請返還稅負增加額的70%、對外省市運輸無法開具增值稅專用發(fā)票的燃油、配件等費用已實際支出額進行抵扣等配套措施，保證了營改增工作的順利進行?！盃I改增”上海模式在全國起到了積極的示范效應(yīng)，通過了解試點地區(qū)的營改增政策的執(zhí)行過程中企業(yè)面臨的實際困難，總結(jié)營改增政策的不合理之處，有利于在全國范圍內(nèi)推進營改增稅制改革順利進行。

三、交通運輸業(yè)“營改增”法律制度發(fā)展完善

（一）進一步擴大試點地區(qū)直至擴展到全國

交通運輸業(yè)由增值稅取代營業(yè)稅是我國稅制改革的最終目標也是根本的發(fā)展趨勢，將試點地區(qū)進一步擴大并逐步擴展到全國范圍既有利于我國增值稅稅收體制的完善，又可以避免試點地區(qū)產(chǎn)生的“稅收洼地”效應(yīng)，減小稅制改革對非試點地區(qū)交通運輸業(yè)及上下游相關(guān)行業(yè)的影響，促進我國經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展。

（二）進一步完善相關(guān)稅收法律法規(guī)及配套措施的建設(shè)

稅率設(shè)計方面。從國際上看，各國實行增值稅的稅率基本可歸類為基本稅率（標準稅率）、較低稅率（優(yōu)惠稅率）和較高稅率三檔。對于交通運輸業(yè)，各國普遍采用基本稅率和較低稅率，部分國家對交通更運輸業(yè)設(shè)置為零稅率，主要適用于出口商品與勞務(wù)，也有一些國家對公共運輸實行零稅率。從我國試點地區(qū)的情況來看，交通運輸業(yè)“營改增”試點后企業(yè)稅負普遍上升很大程度上是由于試點政策設(shè)置的稅率沒有經(jīng)過嚴格實證測算從而設(shè)置過高造成的，有關(guān)部門應(yīng)分析總結(jié)試點地區(qū)試點企業(yè)的數(shù)據(jù)進行測算，規(guī)定出更加合理的增值稅稅率。另外，也可以參考國外的經(jīng)驗，設(shè)置差別稅率，對公共交通領(lǐng)域征收低稅率或零稅率，以促進我國公共交通的發(fā)展。

（三）完善稅收征管環(huán)境，加強稅收征管水平，加強宣傳

1.隨著營業(yè)稅改征增值稅的不斷推進，產(chǎn)生的必然趨勢是中介組織的發(fā)達。針對交通運輸業(yè)目前財務(wù)賬簿混亂、企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人才缺乏的現(xiàn)象，國家可以出臺政策充分發(fā)揮注冊稅務(wù)師、注冊會計師、稅務(wù)律師等中介組織中專業(yè)人士的作用，規(guī)范企業(yè)的會計核算，加強交通運輸企業(yè)建賬建制。

2.加強國家的監(jiān)督管理。交通運輸業(yè)作為“營改增”試點行業(yè)，由于政策頒布實際那較短，相關(guān)法律法規(guī)不健全，使一些納稅人利用法律法規(guī)的漏洞進行避稅，形成一些灰色地帶，這就需要國家加強監(jiān)督，及時出臺措施進行規(guī)制。

3.加強稅收征管水平。交通運輸業(yè)原來由地稅局征收營業(yè)稅，改征增值稅后由國稅局負責征收，加上交通運輸企業(yè)本身數(shù)量多、規(guī)模小、流動性強、稅源難以掌控，國家更應(yīng)該完善稅收征管環(huán)境，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強稅收征管水平。

“營改增”稅制改革的初衷在于實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。但在實際執(zhí)行過程中卻造成很多交通運輸企業(yè)稅負不降反升的現(xiàn)象，這一方面是企業(yè)自身不能適當進行納稅籌劃，制定適當?shù)陌l(fā)展策略，但更重要的是我國制定的稅收政策存在一定問題，缺乏實證研究測算、稅率設(shè)置不合理、增值稅抵扣鏈條不完整等原因。

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